劉麗花　吳俊　譚荔

[摘要]建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，有其突出的特點(diǎn)。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制，從時(shí)間的角度看基建項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)相對(duì)于竣工結(jié)算審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，且?guī)в凶稍冃耘c服務(wù)性。因此，專業(yè)審計(jì)人員須根據(jù)項(xiàng)目主管部門的需要及時(shí)提供咨詢服務(wù)，將盲目擴(kuò)建、超、超預(yù)算等現(xiàn)象在事前。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，是工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸。是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理在工程項(xiàng)目應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。建設(shè)項(xiàng)目的時(shí)間長，涉及的資金比較大，而且涉及施工方、建設(shè)方、監(jiān)理等多個(gè)單位部門。因此為了減少工程項(xiàng)目實(shí)施工程中的風(fēng)險(xiǎn)，必須進(jìn)行跟蹤審計(jì)，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程實(shí)施過程中存在的問題，及時(shí)提出解決問題的方法才能保證建設(shè)項(xiàng)目更快更好地完成。

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目；工程風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201625197

1工程建設(shè)項(xiàng)目存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）工程項(xiàng)目立項(xiàng)沒有進(jìn)行可行性研究就盲目上馬，可能導(dǎo)致項(xiàng)目難以有效實(shí)施，不能給企業(yè)帶來預(yù)期效益。

（2）項(xiàng)目在招標(biāo)階段存在暗箱操作或舞弊行為，最終使中標(biāo)人沒有承擔(dān)項(xiàng)目的能力。

（3）在工程編制造價(jià)階段，造價(jià)公司編制的預(yù)算控制價(jià)脫離實(shí)際，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目投資失控。

（4）工程建設(shè)階段，工程的監(jiān)理不到位，施工材料質(zhì)次價(jià)劣，導(dǎo)致出現(xiàn)“豆腐渣”工程。

（5）竣工驗(yàn)收階段，驗(yàn)收不規(guī)范，把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致交付使用的項(xiàng)目存在重大安全隱患。

2針對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)中可能存在的問題提出以下建議（1）投資立項(xiàng)階段的審計(jì)。在項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段，主要審查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件是否齊全，招標(biāo)程序及結(jié)果是否合法有效，雙方簽訂的合同與中標(biāo)人投標(biāo)文件的內(nèi)容是否相符；與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的資金是否落實(shí)到位。

（2）撥付資金的使用和管理方面的審計(jì)。主要審查建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否健全，施工方是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地將施工過程中的變更、現(xiàn)場簽證手續(xù)反映出來，審查工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算是否合理；審查批準(zhǔn)計(jì)劃的資金項(xiàng)目是否到位，使用進(jìn)度與計(jì)劃是否一致，是否?？顚Ｓ?，是否存在資金挪用的問題；審查工程項(xiàng)目是否存在長期不決算不結(jié)轉(zhuǎn)的情況。

（3）投資項(xiàng)目管理程序方面。主要審查驗(yàn)收是否按階段進(jìn)行，驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和竣工圖紙是否齊全，審查是否有驗(yàn)收階段的，工程的竣工財(cái)務(wù)決算是否合規(guī)，工程節(jié)超情況，以及剩余資產(chǎn)的處置情況，驗(yàn)收申請(qǐng)、設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工監(jiān)理等單位的資料是否齊全，驗(yàn)收提出的問題是否按規(guī)定處理。

3跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目的應(yīng)用中存在的問題

近年來，隨著企業(yè)的改革，各單位新建擴(kuò)建項(xiàng)目也越來越多，怎么讓企業(yè)在大筆資金投入的過程中減少風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)在關(guān)注的焦點(diǎn)。

企業(yè)在建設(shè)項(xiàng)目的初期一般會(huì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，這點(diǎn)一般企業(yè)管理層也非常重視，畢竟建設(shè)項(xiàng)目的支出是大金額的，企業(yè)肯定不希望項(xiàng)目盲目上馬。在前期審批過程中，相關(guān)部門會(huì)有嚴(yán)格的把關(guān)。

但是在招投程序及中標(biāo)單位的選取方面就存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。一些單位為了謹(jǐn)慎起見會(huì)先讓施工方做實(shí)地的考察，把對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的想法初步了解下。在招標(biāo)文件中也會(huì)對(duì)投標(biāo)公司的資質(zhì)和業(yè)績做一些要求，但是一般的工程項(xiàng)目金額都比較大，因此采用的是公開招標(biāo)的方式。公開招標(biāo)采用的是一次報(bào)價(jià)的方式，這樣的方式，使專家們只能從紙質(zhì)文件上來評(píng)價(jià)投標(biāo)方。一些比較會(huì)在紙質(zhì)上做“文章”的單位就比較占優(yōu)勢。而且每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目都有很大的區(qū)別，單單靠以前的業(yè)績做參考的意義不太大。而且在招標(biāo)過程投標(biāo)方和招標(biāo)方針對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目沒有實(shí)際的交流，最終可能出現(xiàn)能力不強(qiáng)的單位中標(biāo)。而且有的承包方為了中標(biāo)，惡意降低價(jià)格，在實(shí)際施工工程中卻大量改變工程量，或偷換材料。

在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，施工方為了增加利潤，會(huì)通過各種方式給審計(jì)人員造成障礙，比如對(duì)一些掩埋的工程量變更，在通知審計(jì)人員來看時(shí)已經(jīng)掩埋，解釋為趕工程進(jìn)度。使審計(jì)人員無法看到真正的項(xiàng)目情況，只能通過照片或其他資料來了解。在施工過程中施工方與監(jiān)理方聯(lián)合起來，施工方會(huì)找出預(yù)算中的材料不能滿足項(xiàng)目的要求、或材料的使用年限少等各種理由，來換用價(jià)格較高的材料，而監(jiān)理方也不會(huì)提出異議，建設(shè)方的負(fù)責(zé)人往往對(duì)項(xiàng)目的實(shí)際情況也不太了解，一般會(huì)聽取監(jiān)理的意見。導(dǎo)致審計(jì)過程中看到了施工方、建設(shè)方和監(jiān)理的簽字的簽證，而實(shí)際卻隱瞞了工程。

由于在施工過程中，施工方對(duì)工程做了很大的變更，竣工圖會(huì)與預(yù)算圖有很大的差別，增加決算的工作量，而且由于工程項(xiàng)目的周期比較長，一些紙質(zhì)材料在建設(shè)過程中沒有完善，在決算時(shí)就很難取得。

專業(yè)性人才缺乏。跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員大多是會(huì)計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)的人員，對(duì)工程、計(jì)算機(jī)、法律等知識(shí)了解比較少，現(xiàn)在跟蹤審計(jì)方面的法律也比較少，因此審計(jì)人員很難在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)工程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致工程項(xiàng)目難以有效地控制。

4加強(qiáng)跟蹤審計(jì)在基建項(xiàng)目的作用的對(duì)策和做法（1）建立健全企業(yè)內(nèi)部的基建項(xiàng)目的內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)重視項(xiàng)目建議書和項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的編制，做好立項(xiàng)調(diào)查工作；對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告組織相關(guān)人員進(jìn)行論證和評(píng)審，作為決策依據(jù)。盡量選擇公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇承包商，組織工程招標(biāo)的程序應(yīng)嚴(yán)格按照要求進(jìn)行。建立概預(yù)算管理制度，企業(yè)可聘請(qǐng)專業(yè)的造價(jià)人員對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)限和程序?qū)徍斯こ填A(yù)算，確保概預(yù)算科學(xué)合理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立設(shè)計(jì)變更管理制度以及責(zé)任追究制度；企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)部門嚴(yán)格審核編制的概預(yù)算。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)工程建設(shè)工程的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的概預(yù)算管理應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，確保施工質(zhì)量和進(jìn)度。應(yīng)根據(jù)合同和工程進(jìn)度，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理工程付款事宜，對(duì)于變更工程項(xiàng)目，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟Ｆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)承包單位的工程竣工報(bào)告，及時(shí)編制竣工結(jié)算，及時(shí)組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，按照國家有關(guān)規(guī)定，及時(shí)收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，應(yīng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度，并以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。

（2）加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合能力

審計(jì)人員不僅應(yīng)該有審計(jì)、會(huì)計(jì)方面的專業(yè)能力，而且應(yīng)該具有法律、工程方面的專業(yè)知識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部可以完善內(nèi)部審計(jì)部門的隊(duì)伍，審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)該由法律人員、工程造價(jià)人員、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員組成，使審計(jì)部門的綜合專業(yè)職能增加，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用。

總之，改善建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)任重而道遠(yuǎn)，期待國家法律的完善，以及企業(yè)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的完善，內(nèi)外合力才能使跟蹤審計(jì)做得越來越好。

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