陳華

[摘要]隨著當(dāng)前我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家稅制改革也得到了逐步的完善，“營改增”制度就是其中較為成功的一項(xiàng)，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)產(chǎn)生著巨大的影響。文章從建筑企業(yè)入手分析了“營改增”對建筑企業(yè)造成的影響，并結(jié)合國家指導(dǎo)意見提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，希望能夠促使建筑企業(yè)在“營改增”背景下獲得更好的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；建筑企業(yè)；影響

[DOI]1013939/jcnkizgsc201625207

2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在全國人大四次會(huì)議中提出了本年度針對深度擴(kuò)大財(cái)政赤字，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)方面的三項(xiàng)重要舉措，其中較為重要的一點(diǎn)就是要全面實(shí)施“營改增”，并且強(qiáng)調(diào)從5月1日開始，將對“營改增”的試點(diǎn)范圍進(jìn)行擴(kuò)大，拓展到建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)。這一舉措的提出對我國建筑行業(yè)中建筑企業(yè)的運(yùn)行管理產(chǎn)生了相應(yīng)的影響，建筑企業(yè)要想在“營改增”社會(huì)背景下獲得更好的發(fā)展，就應(yīng)該結(jié)合“營改增”對建筑企業(yè)的影響，在政府部門的指導(dǎo)下采取相應(yīng)的應(yīng)對策略，在未來獲得良好的發(fā)展契機(jī)。

1“營改增”對建筑企業(yè)的影響

11對建筑企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)方面的影響

建筑企業(yè)從自身社會(huì)屬性上看既是服務(wù)企業(yè)又是生產(chǎn)企業(yè)，所能夠涉及的經(jīng)營范圍相對較為廣泛，并且建筑項(xiàng)目的運(yùn)行周期往往較長，工程物資以及機(jī)器設(shè)備在企業(yè)總資產(chǎn)中占據(jù)了較大的份額[1]。在實(shí)施了“營改增”后，建筑企業(yè)在經(jīng)營管理工作中對原材料的購銷、機(jī)械設(shè)備的構(gòu)建都可以實(shí)施增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，能夠極大地縮減企業(yè)的運(yùn)營工作成本，促使企業(yè)資金和材料的周轉(zhuǎn)效率得到相應(yīng)的提升。此外，“營改增”的應(yīng)用也在一定程度上增加了建筑企業(yè)在運(yùn)行管理方面所消耗的費(fèi)用，在切實(shí)實(shí)施“營改增”后建筑企業(yè)必須經(jīng)過一個(gè)時(shí)間段的適應(yīng)，并且各項(xiàng)活動(dòng)的開展都需要設(shè)置專門的管理人員，這也會(huì)造成企業(yè)管理費(fèi)用的提升。

12“營改增”的實(shí)施能夠進(jìn)一步改善建筑企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

基于現(xiàn)行的稅收政策，建筑企業(yè)的稅收管理過程中不僅僅需要按照自身營業(yè)額對營業(yè)稅加以繳納，并且在具體的施工項(xiàng)目中還需要針對建筑工程使用的建筑材料、設(shè)備費(fèi)用等繳納一定的增值稅，并且這些增值稅即使和營業(yè)稅出現(xiàn)了重復(fù)征收的情況也不能夠被扣除。而實(shí)施“營改增”后，建筑企業(yè)就可以按照征收要求采用11%的稅收比率繳納相應(yīng)的稅款，在這種稅務(wù)模式下，建筑企業(yè)在材料選購、設(shè)備租用等方面所消耗的費(fèi)用都能夠列入進(jìn)項(xiàng)稅的范疇內(nèi)，得到相應(yīng)的抵扣，進(jìn)而有效改善建筑企業(yè)當(dāng)前稅負(fù)狀況，最大限度地避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。

13“營改增”的應(yīng)用能夠緩解流轉(zhuǎn)稅存在的重復(fù)課稅問題“營改增”的貫徹落實(shí)對流轉(zhuǎn)稅存在的重復(fù)課稅問題能夠起到一定的緩解作用，但是由于現(xiàn)階段試點(diǎn)方案并未在全國范圍內(nèi)所有行業(yè)中普及，因此對重復(fù)課稅的消除存在一定的不全面性[2]。同時(shí)，由于“營改增”實(shí)施前后，不同行業(yè)所適用的稅率存在一定的差異，所以也必然會(huì)對不同行業(yè)的稅務(wù)成本產(chǎn)生差異性的影響。對于建筑企業(yè)的稅務(wù)成本來說，實(shí)施“營改增”所造成的影響不僅與“營改增”的行業(yè)適用稅率存在一定的聯(lián)系，也與本企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)息息相關(guān)。所以要想進(jìn)一步強(qiáng)化“營改增”對于建筑企業(yè)的積極作用，企業(yè)也應(yīng)該對自身成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，避免稅負(fù)加重問題的產(chǎn)生。

2基于“營改增”影響，建筑企業(yè)的應(yīng)對策略

21在準(zhǔn)備工作中全面貫徹對各項(xiàng)法規(guī)政策的學(xué)習(xí)

建筑企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中應(yīng)該有計(jì)劃、有目的地組織各項(xiàng)內(nèi)部稅務(wù)、合同、財(cái)會(huì)等方面的工作人員，認(rèn)真對國家的稅收征收管理方面的法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，并重點(diǎn)對“營改增”試點(diǎn)后出臺(tái)的各項(xiàng)方針政策加以強(qiáng)調(diào)，積極貫徹落實(shí)國家各項(xiàng)有關(guān)文件的指導(dǎo)精神，確保在試點(diǎn)準(zhǔn)備階段，建筑企業(yè)內(nèi)部管理過程中各項(xiàng)準(zhǔn)備工作都在國家政策法規(guī)的約束下進(jìn)行，保證準(zhǔn)備工作的質(zhì)量，為建筑企業(yè)全面應(yīng)對“營改增”的影響奠定基礎(chǔ)。

22借助模擬運(yùn)轉(zhuǎn)保證準(zhǔn)備工作的準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性和全面性對“營改增”政策的實(shí)施進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，具體指在企業(yè)尚未實(shí)施“營改增”稅收政策的前提下，參照已經(jīng)進(jìn)行試點(diǎn)的行業(yè)和企業(yè)，在建筑企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全過程的增值稅模擬管理，并做好賬外核算工作。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，模擬運(yùn)轉(zhuǎn)工作的實(shí)施可以以企業(yè)為單位，也可以以企業(yè)中的基層單位或者項(xiàng)目工程為單位，在具體模擬工程中應(yīng)該嚴(yán)格按照增值稅管理的實(shí)際情況，對建筑企業(yè)項(xiàng)目工程的全過程進(jìn)行全面的管理和審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和提出工程中無法與企業(yè)增值稅管理工作相適應(yīng)的問題，并有針對性地進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，做好準(zhǔn)備工作。

23設(shè)計(jì)全面、突出重點(diǎn)、注重做實(shí)的應(yīng)對方案

現(xiàn)階段，我國建筑企業(yè)“營改增”試點(diǎn)尚未開始，“營改增”的具體實(shí)施辦法和相關(guān)的政策法規(guī)也還沒有出臺(tái)，并且各建筑企業(yè)之間內(nèi)部管理水平具有較大的差異，在這種情況下，建筑企業(yè)要想良好的應(yīng)對“營改增”的影響，就必須做好準(zhǔn)備工作，從企業(yè)的實(shí)際狀況出發(fā)制定較為完善的應(yīng)對方案，為企業(yè)“營改增”試點(diǎn)的良性開展提供相應(yīng)的保障[3]。例如，針對增值稅管理工作中的基礎(chǔ)條件問題，企業(yè)對內(nèi)部稅務(wù)管理結(jié)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部稅務(wù)人員的選拔以及相關(guān)設(shè)備的購置等都應(yīng)該納入到整體工作規(guī)劃中；又如，針對長效政策的解析和落實(shí)問題，應(yīng)該根據(jù)本建筑企業(yè)的產(chǎn)品、管理和生產(chǎn)經(jīng)營特色，對納稅人、稅務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和地點(diǎn)問題的認(rèn)定工作、增值稅會(huì)計(jì)核算工作以及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證工作等，都提出基本的意見，并制定相應(yīng)的工作方案，為各項(xiàng)工作的開展提供相應(yīng)的指導(dǎo)。

24在進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)過程中對部分政策的有效性加以驗(yàn)證

在建筑企業(yè)的傳統(tǒng)管理過程中，各個(gè)企業(yè)都曾對建筑企業(yè)基于政策層面做出的準(zhǔn)備工作提出了相應(yīng)的建議，因此為了對相關(guān)政策可行性和有效性加以驗(yàn)證，在模擬運(yùn)轉(zhuǎn)中可以適當(dāng)?shù)倪x擇一部分政策進(jìn)行進(jìn)一步驗(yàn)證，并結(jié)合驗(yàn)證結(jié)果制定具體的政策落實(shí)辦法。如針對“甲方供料”這一政策，由于當(dāng)前建筑企業(yè)在工程管理過程中不可避免地會(huì)遇到甲方供料的問題，所以企業(yè)可以針對實(shí)際情況在模擬運(yùn)轉(zhuǎn)中對采取何種措施能夠從銷項(xiàng)稅稅基中予以扣除進(jìn)行驗(yàn)證和探索，并結(jié)合驗(yàn)證結(jié)果制定相應(yīng)的操作方式，為與稅務(wù)部門進(jìn)行順利的協(xié)商創(chuàng)造條件。又如針對“建筑勞務(wù)稅率”這一問題，如果建筑勞務(wù)企業(yè)在運(yùn)行管理過程中實(shí)施相對簡單的納稅政策，則需要對這一政策對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響、影響程度以及對建筑企業(yè)勞務(wù)管理機(jī)制的影響等問題加以驗(yàn)證，并結(jié)合數(shù)據(jù)分析結(jié)果初步擬定合理的建筑勞務(wù)方案。

25建筑企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)自身的領(lǐng)導(dǎo)

建筑企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)備工作具有一定的系統(tǒng)性和復(fù)雜性。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該加強(qiáng)自身對各項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)能力，親自動(dòng)手參與到工作實(shí)踐中，以企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理方面的工作人員作為主干，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況有選擇的成立由相應(yīng)的預(yù)算、物資、合同、設(shè)備和項(xiàng)目管理等方面管理人員全面參與的準(zhǔn)備工作領(lǐng)導(dǎo)小組和辦公室等，將準(zhǔn)備工作與建筑企業(yè)內(nèi)部其他改革管理工作有機(jī)結(jié)合在一起，對“營改增”試點(diǎn)的準(zhǔn)備工作進(jìn)行全面、重點(diǎn)的組織實(shí)施。

26積極組建“營改增”專項(xiàng)工作小組

具體來說，“營改增”不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門自身的工作，而且也是涉及整個(gè)公司全體人員的事情，因此建筑企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行管理過程中應(yīng)組建專項(xiàng)工作小組，為“營改增”工作進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，并且保證公司全體成員能夠自覺配合“營改增”工作的開展。對于“營改增”工作小組的構(gòu)建，可以設(shè)置如下崗位：其一，組長。組長應(yīng)該由建筑企業(yè)的董事長或者總經(jīng)理擔(dān)任，對“營改增”工作的全面規(guī)劃加以負(fù)責(zé)；其二，常務(wù)副組長。常務(wù)副組長一般由企業(yè)財(cái)務(wù)部門的主管或者財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任，對建筑企業(yè)對“營改增”工作的全面貫徹落實(shí)負(fù)責(zé)；其三，副組長。由建筑企業(yè)中的生產(chǎn)和經(jīng)營等方面的副總經(jīng)理以及財(cái)務(wù)副經(jīng)理擔(dān)任，保障“營改增”貫徹落實(shí)過程中相關(guān)工作能夠得到相應(yīng)的執(zhí)行；其四，組員。主要由財(cái)務(wù)部、物資采購部、經(jīng)營部以及分公司的負(fù)責(zé)人等相關(guān)工作人員組成，承擔(dān)著“營改增”政策的具體貫徹任務(wù)。只有構(gòu)建專項(xiàng)工作小組，才能為建筑企業(yè)“營改增”工作的良性開展提供相應(yīng)的支持，為建筑企業(yè)在未來的持續(xù)健康發(fā)展提供一定的保障。

3結(jié)論

總而言之，“營改增”是我國較為重要的稅制改革，對建筑企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)產(chǎn)生著極其深遠(yuǎn)的影響，因此為了建筑企業(yè)“營改增”實(shí)踐的順利、穩(wěn)定實(shí)施，必須做好建筑企業(yè)的內(nèi)部準(zhǔn)備工作，為“營改增”在建筑企業(yè)中的貫徹落實(shí)創(chuàng)造條件，促使建筑企業(yè)在未來獲得更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉華鋒論營改增對建筑企業(yè)的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2013（4）：68-69

[3]戴東香淺談營改增對建筑企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界，2015（33）：259-260