姚丹靖+沈海蓉+金穎

一、引言

內(nèi)部控制作為企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，也是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的可靠保證。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，加強(qiáng)內(nèi)部管理的有效手段。但是以往的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)旨在檢驗(yàn)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的合規(guī)性和有效性，確保偏差的最小化，這種思路強(qiáng)調(diào)事后補(bǔ)漏，不利于風(fēng)險(xiǎn)的提前預(yù)警預(yù)防，無(wú)法突出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效益性，造成內(nèi)部控制工作在企業(yè)內(nèi)部推廣缺乏動(dòng)力，易受阻滯。因此建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，確保戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)效益水平和競(jìng)爭(zhēng)力提升有著至關(guān)重要的作用。

二、內(nèi)控評(píng)價(jià)IDDOV模型構(gòu)建

（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)IDDOV模型的構(gòu)建思路

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的效益性目標(biāo)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系需要與業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、公司治理相適應(yīng)，并隨著企業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)循環(huán)，持續(xù)提升。一方面，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)，加強(qiáng)內(nèi)部管理；另一方面，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)管理疏漏，不斷改進(jìn)完善，從而形成更適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新的內(nèi)部控制。作為目前世界上最先進(jìn)的一種改善企業(yè)質(zhì)量管理流程的方法論，6 Sigma以產(chǎn)品“零缺陷”為目標(biāo)，以流程改善為手段，帶動(dòng)成本的大幅度降低，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成效的提升與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的突破，被世界一流企業(yè)廣泛應(yīng)用。

IDDOV模型作為6 Sigma的典型管理工具，其核心思路是“風(fēng)險(xiǎn)為先、流程為綱、增值為主、質(zhì)量為本”。該模型包括識(shí)別（Identify）、設(shè)計(jì)（Design）、執(zhí)行（Develop）、優(yōu)化（Optimize）、驗(yàn)證（Verify）五個(gè)階段，各個(gè)階段緊密銜接，首尾呼應(yīng)，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)。每一次的閉環(huán)，都通過(guò)“驗(yàn)證（Verify）”階段進(jìn)行總結(jié)，并識(shí)別新的風(fēng)險(xiǎn)和需求，如此周而復(fù)始，評(píng)價(jià)水平不斷提高，實(shí)現(xiàn)公司管理的螺旋式上升。

（二）內(nèi)控評(píng)價(jià)IDDOV模型的框架構(gòu)建

通過(guò)IDDOV模型，內(nèi)控評(píng)價(jià)從原先“制定計(jì)劃—確定方案—執(zhí)行評(píng)價(jià)—形成結(jié)論”的線性流程變更為“識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)—設(shè)計(jì)方案—執(zhí)行評(píng)價(jià)—優(yōu)化業(yè)務(wù)—驗(yàn)證流程”的閉合循環(huán)模式，突出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、循環(huán)改進(jìn)、價(jià)值提升的特點(diǎn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)IDDOV模型的整體框架如下表（1）所示：

三、內(nèi)控評(píng)價(jià)IDDOV模型的應(yīng)用實(shí)踐

（一）優(yōu)化階段——優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

為更好地發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)業(yè)務(wù)的增值功能，促進(jìn)內(nèi)部控制缺陷的閉環(huán)整改，可向被評(píng)價(jià)單位發(fā)放《內(nèi)部控制管理建議書》。與傳統(tǒng)缺陷清單僅機(jī)械羅列發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷、責(zé)任人、整改完成時(shí)間不同，《內(nèi)部控制管理建議書》深入分析缺陷發(fā)生的根源性問(wèn)題，重點(diǎn)關(guān)注連帶的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險(xiǎn)策略形成業(yè)務(wù)優(yōu)化方案，真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)控。強(qiáng)調(diào)“優(yōu)化”而非“整改”，避免被評(píng)價(jià)單位對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)抱有就是“查問(wèn)題”的錯(cuò)誤看法和由此產(chǎn)生的抵觸情緒。

以A公司物資采購(gòu)流程為例，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員在樣本審閱時(shí)發(fā)現(xiàn)存在部分入庫(kù)單樣本缺少倉(cāng)庫(kù)管理員簽字復(fù)核的情況，若以傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)來(lái)看，該缺陷只是個(gè)執(zhí)行性缺陷，加強(qiáng)制度培訓(xùn)和考核力度即可。但是通過(guò)進(jìn)一步根源分析發(fā)現(xiàn)，A公司采購(gòu)和存貨分屬兩個(gè)不同的系統(tǒng)，且不同的系統(tǒng)對(duì)同一物資屬性的定義和標(biāo)準(zhǔn)均不同。此外，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的傳遞僅依靠手工導(dǎo)入完成，加上數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)機(jī)制不完善，造成大量入庫(kù)單數(shù)據(jù)斷層、重復(fù)，因此才需要人工進(jìn)行二次復(fù)核。針對(duì)這樣的內(nèi)部控制缺陷，若只解決倉(cāng)庫(kù)管理員簽字復(fù)核的問(wèn)題不僅增加人工成本，對(duì)提升企業(yè)效益也沒有幫助，更無(wú)法徹底杜絕人為誤操作的可能性，甚至?xí)?lái)舞弊、賬務(wù)處理不準(zhǔn)確、采購(gòu)計(jì)劃完成情況不明等繼發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員通過(guò)《內(nèi)部控制管理建議書》的方式，深入分析該缺陷的成因，提示因該缺陷產(chǎn)生的連帶風(fēng)險(xiǎn)，并提出流程優(yōu)化方案。這種通過(guò)內(nèi)控缺陷推動(dòng)流程優(yōu)化升級(jí)的方式，有助于提升內(nèi)部控制體系的業(yè)務(wù)價(jià)值，推動(dòng)企業(yè)管理向更好更優(yōu)的方向發(fā)展。

（二）驗(yàn)證階段——開展質(zhì)量考核

在IDDOV模型的驗(yàn)證（Verify）階段，通過(guò)質(zhì)量考核可以客觀地判斷評(píng)價(jià)的工作質(zhì)量，明確質(zhì)量改進(jìn)的切入點(diǎn)，有效減少內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。在指標(biāo)設(shè)計(jì)方面，可參考A公司從組織機(jī)構(gòu)及人員配備、評(píng)價(jià)工作開展情況、工作質(zhì)量、外包利用情況四個(gè)方面進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，如下表（2）所示。

內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)照上述等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)每一項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行客觀打分，明確企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)各項(xiàng)工作的優(yōu)勢(shì)和不足。這種更高層次對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)整體工作的“評(píng)價(jià)”，有助于全面客觀評(píng)估內(nèi)控評(píng)價(jià)管理水平，更好地推進(jìn)未來(lái)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是持續(xù)評(píng)估并改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的動(dòng)態(tài)過(guò)程，只有企業(yè)內(nèi)部全員的持續(xù)參與，才能取得最好的效果。通過(guò)IDDOV模型設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作流程，能達(dá)到識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)方案、執(zhí)行評(píng)價(jià)、優(yōu)化改進(jìn)和驗(yàn)證成果的目的。動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)工作的持續(xù)自我提升，同時(shí)也有助于強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門在評(píng)價(jià)工作中每一個(gè)環(huán)節(jié)的參與程度，形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)考評(píng)相互融合補(bǔ)充的良性局面。