朱瑩瑩

摘 要：伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，與之相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)體制也逐步改進(jìn)。為進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)實(shí)施了“營(yíng)改增”的稅制改革，這不僅是我國(guó)稅制改革歷程中的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化有著重要的影響和意義。本文就“營(yíng)改增”改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化產(chǎn)生的影響及相關(guān)路徑進(jìn)行了相應(yīng)的思考與探析。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”改革；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；影響；路徑

一、“營(yíng)改增”改革的主要內(nèi)容及意義

（一）“營(yíng)改增”改革的內(nèi)容

簡(jiǎn)單來說，“營(yíng)改增”就是將之前需要繳納營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)項(xiàng)目取消其營(yíng)業(yè)稅而改為繳納增值稅。而增值稅主要是針對(duì)產(chǎn)品或是服務(wù)增值部分進(jìn)行增值稅的征收，其設(shè)置目的主要是為了進(jìn)一步減少納稅環(huán)節(jié)中的重復(fù)納稅現(xiàn)象。我國(guó)“營(yíng)改增”改革是逐步推行的，首先在交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)試點(diǎn)開來，之后再逐步在各行業(yè)中推展開。就“營(yíng)改增”的早期運(yùn)行結(jié)果而言，這一稅制改革對(duì)于小規(guī)模企業(yè)的影響更為顯著。

（二）“營(yíng)改增”改革的意義

“營(yíng)改增”稅制改革的逐步推行乃至全面實(shí)施，不僅對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有著重要的影響，同時(shí)其對(duì)于提升我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力也產(chǎn)生一定的影響。具體而言，“營(yíng)改增”之前，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額的全額都將納入營(yíng)業(yè)稅的征收范圍之內(nèi)，而改征增值稅之后，服務(wù)業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)在原有的基礎(chǔ)上將會(huì)大大減輕，這無疑將會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，“營(yíng)改增”之后，我國(guó)稅制體系將進(jìn)一步與國(guó)際稅制體系接軌，這也就意味著我國(guó)產(chǎn)品和服務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)中將具備更多的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而有利于提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際上的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

二、“營(yíng)改增”改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)變化

“營(yíng)改增”實(shí)施后，作為小規(guī)模納稅人，其由先前需要繳納的3%或5%的營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，與之前相比，其稅負(fù)降低了約兩個(gè)百分點(diǎn)。而作為一般納稅人，服務(wù)業(yè)性質(zhì)的企業(yè)之前是不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，而在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍和數(shù)額都有擴(kuò)大，例如交通費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)抵扣率由原有的7%提高至現(xiàn)在的11%。在以上這些情況中，實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅負(fù)在很大程度上得到了減輕。但在實(shí)施這一稅制改革中，也存在一些企業(yè)稅負(fù)有可能增加的情況。因此，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況合理決策。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算科目和會(huì)計(jì)處理都與之前存在較大的差別，此外，價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的本質(zhì)區(qū)別也使得企業(yè)在核算應(yīng)納稅所得額時(shí)存在不同。實(shí)施稅制改革后，混合形式經(jīng)營(yíng)的企業(yè)其會(huì)計(jì)核算中對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類與性質(zhì)的劃分變得更為重要。稅制改革后，企業(yè)收入、成本以及稅金的核算都會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的變化，此時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式也需要作出相應(yīng)的調(diào)整與改變，以做好會(huì)計(jì)核算的稅種銜接工作。

（三）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

稅制改革后，企業(yè)在發(fā)票管理方面也面臨著新的變化。在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅期間，相應(yīng)的企業(yè)在客戶開具發(fā)票時(shí)運(yùn)用的都是專用稅務(wù)發(fā)票。而推行增值稅后，首先企業(yè)要依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定確定自己在納稅過程中的身份，換言之，增值稅的納稅人可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，不同的納稅人其所能夠開具的發(fā)票也是不同的。就一般納稅人而言，其發(fā)票又可劃分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。除此之外，稅制改革前后，發(fā)票限額也發(fā)生一定的變化。

（四）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)有可能進(jìn)一步增加

在“營(yíng)改增”改革逐步推進(jìn)的過程中，不同企業(yè)對(duì)于這一稅制改革政策的不同理解程度可能會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。換言之，若某一企業(yè)在沒有真正理解到這一稅制改革政策涵義時(shí)就盲目推行該政策，這種行為極有可能會(huì)給企業(yè)帶來一系列的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，如果一個(gè)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員在專業(yè)知識(shí)方面存在缺陷或是漏洞，那么他們就很難真正理解稅制改革相關(guān)政策中的涵義，此時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。此外，稅制改革所造成的企業(yè)前后不同期間納稅申報(bào)的不同也會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”改革中的企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

（一）積極進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)要在“營(yíng)改增”改革中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理水平的整體提升，首先應(yīng)準(zhǔn)確把握新政策中有關(guān)的稅收優(yōu)惠及減免政策。換言之，企業(yè)在不違背相關(guān)政策法律法規(guī)的情況下，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，通過科學(xué)合理的稅收籌劃方案使企業(yè)應(yīng)納稅額減少到最低，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。其次，在考慮到進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題上，企業(yè)應(yīng)盡可能與具備一般納稅人資格的公司進(jìn)行合作，這樣企業(yè)在購進(jìn)物品時(shí)，通過進(jìn)項(xiàng)抵扣可以進(jìn)一步減輕企業(yè)整體稅負(fù)。最后，企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃意識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)其專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，只有這樣，才能進(jìn)一步保證企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)合理性。

（二）逐步完善會(huì)計(jì)核算方式

與營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理方式相比，增值稅會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜，其會(huì)計(jì)處理過程中不僅會(huì)涉及到更多的會(huì)計(jì)科目，同時(shí)抵扣稅款的環(huán)節(jié)也進(jìn)一步增加了會(huì)計(jì)處理的難度。為此，企業(yè)要逐步完善會(huì)計(jì)核算的方式，依照增值稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)特點(diǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅會(huì)計(jì)處理方式的轉(zhuǎn)變。此外，企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)，以使其盡快熟悉和適應(yīng)新會(huì)計(jì)核算過程中的操作流程及處理方式。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)票使用和管理的規(guī)范

在實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革后，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提高對(duì)發(fā)票使用和管理的重視度，只有這樣，才能進(jìn)一步確保發(fā)票管理和使用的規(guī)范性。在規(guī)范發(fā)票使用和管理過程中，首先企業(yè)可以建立與之對(duì)應(yīng)的發(fā)票管理制度，同時(shí)制度制定與實(shí)施應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)到與發(fā)票相關(guān)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中。換言之，在購買發(fā)票、開具發(fā)票、傳遞發(fā)票以及發(fā)票報(bào)廢的整個(gè)過程中，發(fā)票管理制度都應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)，只有這樣，才能有效抑制虛開發(fā)票等相關(guān)違法行為的出現(xiàn)和發(fā)生。此外，在規(guī)范企業(yè)發(fā)票使用和管理的整個(gè)過程中，企業(yè)可以設(shè)置專門的人員對(duì)發(fā)票進(jìn)行保管，這樣發(fā)票保管責(zé)任就具體落實(shí)到相應(yīng)的人員身上，不僅有利于發(fā)票管理獎(jiǎng)懲制度的落實(shí)，同時(shí)也有助于進(jìn)一步提高發(fā)票保管人員對(duì)于其工作內(nèi)容的責(zé)任意識(shí)。專管人員除負(fù)責(zé)保管好發(fā)票和相應(yīng)的專業(yè)設(shè)備外，其還應(yīng)負(fù)責(zé)定期對(duì)發(fā)票使用數(shù)量和實(shí)際情況進(jìn)行核對(duì)。

（四）樹立財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在關(guān)注到“營(yíng)改增”稅制改革給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來的諸多好處時(shí)，企業(yè)也應(yīng)及時(shí)關(guān)注到與之相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，為避免由于財(cái)務(wù)人員違規(guī)會(huì)計(jì)處理所帶來的一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的教育和培訓(xùn)。此外，在整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程中，企業(yè)應(yīng)積極發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)及外部財(cái)務(wù)審計(jì)的作用，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程的規(guī)范化程度進(jìn)行監(jiān)督。最后，在制定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)一定要嚴(yán)格遵循稅法的規(guī)定和相關(guān)要求，堅(jiān)決杜絕以偷稅、漏稅的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

總之，稅制改革在給企業(yè)帶來諸多益處的同時(shí)也難免會(huì)伴隨著一些不利的影響，為此，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理信息化過程中不僅要積極運(yùn)用新稅制中的有利部分，同時(shí)也應(yīng)積極探尋科學(xué)的途徑以盡可能降低不利部分的影響。

（作者單位：江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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