余中蘭

[摘要]目前，國家所統(tǒng)一的會計制度是指國務(wù)院財政部根據(jù)會計法所制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。固定資產(chǎn)屬于非貨幣資產(chǎn)，醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院賴以生存與發(fā)展的重要資產(chǎn)，主要包括醫(yī)院的病房建筑、設(shè)備儀器、計算機輔助工具等。醫(yī)院的固定資產(chǎn)具有兩大特征：第一，一般醫(yī)療設(shè)備儀器的單位價值不低于1000元，高級醫(yī)療設(shè)備的單位價值則不少于1500元；第二，對于單位價值不達標(biāo)但是使用壽命超過一個會計年度也可以劃分到醫(yī)院固定資產(chǎn)范圍內(nèi)。文章將簡單介紹新醫(yī)院會計制度與固定資產(chǎn)的定義，并淺談新醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)核算和管理的相關(guān)措施。

[關(guān)鍵詞]新醫(yī)院會計制度；固定資產(chǎn)；核算；管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.22.187

會計制度是指針對商業(yè)貿(mào)易與財務(wù)管理進行分類登記、編制與審核、上報的相關(guān)制度。從狹義上分析醫(yī)院的會計是關(guān)于醫(yī)院經(jīng)濟活動的系統(tǒng)性進展和信息分析，將統(tǒng)計的數(shù)據(jù)總結(jié)成報告的過程稱為財務(wù)會計，一般稱這種報告為財務(wù)報表，財務(wù)報表分為三種，第一種是資產(chǎn)負(fù)債表，說明醫(yī)院的資產(chǎn)和債務(wù)；第二種是損益表，報告醫(yī)院的總收入情況、開銷、獲利或者虧損；第三種是現(xiàn)金流動表，分析現(xiàn)金流進和流出醫(yī)院的情形。為了醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而作的報告稱為管理會計。固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定限額以上，使用期限超過一年，在長期使用中能保持原有物質(zhì)形態(tài)的勞動資料和消費資料，一般分為生產(chǎn)性固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)。本文將簡單介紹新醫(yī)院會計制度和固定資產(chǎn)，分析固定資產(chǎn)核算與管理的問題，并提出個人見解。

1 新醫(yī)院會計制度和固定資產(chǎn)的定義

2011年，著名會計準(zhǔn)則主講專家袁小勇出版了代表作《新醫(yī)院會計制度》，全書內(nèi)容新穎，講解全面而精確，具有很強的可操作性。該著作的第一章論述了新醫(yī)院會計制度的十大變化，即調(diào)整了制度的適用范圍；突出權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面提取固定資產(chǎn)折舊；規(guī)范了國庫集中支付會計核算；同時體現(xiàn)預(yù)算和財務(wù)兩種信息；將科教資金納入收支管理；完善醫(yī)院成本核算體系；將基本建設(shè)項目納入醫(yī)院會計“大賬”；配合新醫(yī)改，藥品收支不再單獨核算；解決了凈資產(chǎn)嚴(yán)重不實的問題；完善醫(yī)院會計報表體系。

醫(yī)院的固定資產(chǎn)包括醫(yī)療設(shè)備儀器、機械、病房和建筑物等，也就是醫(yī)院為了正常運營、提供服務(wù)而持有的使用時間超過一年的非貨幣性資產(chǎn)。

2 醫(yī)院固定資產(chǎn)核算與管理的問題

2.1 固定資產(chǎn)采購體系不完善

目前，醫(yī)院固定資產(chǎn)核算與管理還存在一些問題，最主要的是作為重要固定資產(chǎn)之一的醫(yī)療設(shè)備儀器采購的核算與管理問題。醫(yī)院更新或者購買固定資產(chǎn)的資金通常來源于專用基金，如果專用基金余額不足又得不到政府財政資金的支持，就會嚴(yán)重限制醫(yī)院的發(fā)展。醫(yī)院的正常運營必須采購大量的醫(yī)療設(shè)備，在采購過程中，大多數(shù)醫(yī)院都是由財務(wù)部簡單編制采購計劃書，并交給財務(wù)部管理人員進行復(fù)核，審核通過后，由財務(wù)部簽訂采購合同，合同要規(guī)定采購內(nèi)容、名稱、數(shù)量、規(guī)格技術(shù)要求、交付時間以及付款模式、違約辦法等；簽訂合同后，由醫(yī)院的監(jiān)督機構(gòu)進行跟蹤監(jiān)督合同執(zhí)行與貨物驗收；最后由財務(wù)部進行貨款結(jié)算以及供應(yīng)商登記，這樣做雖然可以加強對固定資產(chǎn)的管理，但是在一定程度上增加了醫(yī)院的采購成本，影響醫(yī)院的經(jīng)濟效益。而且，醫(yī)院對固定資產(chǎn)的評價體系有問題，選擇固定資產(chǎn)供應(yīng)商時，僅以價格作為評價標(biāo)準(zhǔn)；和供應(yīng)商的合作主要集中交易關(guān)系上。從長期戰(zhàn)略來看，這種價格判斷法對醫(yī)院獲取長期穩(wěn)定和優(yōu)質(zhì)固定資產(chǎn)貨源是十分不利的。這種合作關(guān)系造成的競爭多于合作，致使固定資產(chǎn)采購與核算管理的不確定性增加，阻礙合作的通暢進行。

2.2 醫(yī)院核算固定資產(chǎn)的技術(shù)方法有待優(yōu)化

醫(yī)院在核算固定資產(chǎn)過程中采用的技術(shù)相對落后，很多醫(yī)院沒有采用新醫(yī)院會計制度所提倡的先進技術(shù)與會計管理模式，財務(wù)與會計混為一體，核算固定資產(chǎn)時僅以單位價值為基準(zhǔn)來進行判斷，這種方法并不科學(xué)，嚴(yán)重影響核算質(zhì)量，不能正確反映固定資產(chǎn)的實際價值。

2.3 會計師的專業(yè)水平不高

醫(yī)院固定資產(chǎn)核算與管理對會計師的專業(yè)素質(zhì)要求很高，但是部分會計師的專業(yè)水平有限，不能熟練運用現(xiàn)代管理會計來進行固定資產(chǎn)核算與管理工作，愛崗敬業(yè)意識不足，不能保證固定資產(chǎn)的安全質(zhì)量。

3 新醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)的核算與管理策略

3.1 完善固定資產(chǎn)采購體系

在采購醫(yī)療設(shè)備時，醫(yī)院的財務(wù)部應(yīng)該與質(zhì)檢部相配合，財務(wù)部負(fù)責(zé)核算成本、付款等相關(guān)程序；采購?fù)戤吅笤儆少|(zhì)檢部進行固定資產(chǎn)質(zhì)量檢驗，做好固定資產(chǎn)的驗收工作，提高醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理效率，降低采購成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。而且，醫(yī)院不能只使用專用基金來購買醫(yī)療設(shè)備。醫(yī)院應(yīng)使用現(xiàn)代管理會計來核算醫(yī)院固定資產(chǎn)，現(xiàn)代管理會計與財務(wù)會計相并列，注重改善醫(yī)院內(nèi)部財政經(jīng)營管理，優(yōu)化經(jīng)濟資源的信息系統(tǒng)，研制先進的計算機會計軟件。現(xiàn)代管理會計主要包括執(zhí)行會計和決策與計劃會計，決策會計是決策與計劃會計的核心內(nèi)容，充分利用所掌握的信息資源，深入地分析各種方案，可以權(quán)衡利害，做出正確的判斷，從而選擇最佳方案，實現(xiàn)決策目標(biāo)。決策是計劃的基礎(chǔ)，計劃相當(dāng)于財務(wù)預(yù)算，是用貨幣的形式核算醫(yī)院固定資產(chǎn)，預(yù)算固定資產(chǎn)的運營現(xiàn)狀及其經(jīng)濟效益，并匯總預(yù)算體系。執(zhí)行會計的前提基礎(chǔ)是決策與計劃會計，更加重視醫(yī)院固定資產(chǎn)消費經(jīng)營項目的進度、過程和收益，會將醫(yī)院固定資產(chǎn)的年度預(yù)算的各項指標(biāo)進行分解、落實和具體化，并建立責(zé)任會計體系。

3.2 優(yōu)化醫(yī)院核算固定資產(chǎn)的制度與模式

優(yōu)化醫(yī)院核算固定資產(chǎn)的技術(shù)方法，首先要挖掘財務(wù)會計的職能，需要構(gòu)建更加完整的財務(wù)會計理論體系，建立會計電算化宏觀管理模式，拓寬財務(wù)會計理論研究領(lǐng)域。為了適應(yīng)新醫(yī)院會計制度，需要重構(gòu)財務(wù)會計理論體系，制定與新醫(yī)院會計制度相適應(yīng)的財務(wù)會計理論，形成有結(jié)構(gòu)層次的理論體系。完整的財務(wù)理論體系應(yīng)包括會計概念結(jié)構(gòu)框架、會計基本理論和會計應(yīng)用理論三大基本理論。要注意醫(yī)院的固定資產(chǎn)并非永久不變的，不能只根據(jù)固定資產(chǎn)的價格或者使用時間來制定標(biāo)準(zhǔn)，必須做好固定資產(chǎn)折舊的計提工作。

新醫(yī)院會計制度要求建立會計電算化宏觀管理模式，從而規(guī)范醫(yī)院的各項經(jīng)濟管理制度，約束醫(yī)院的監(jiān)督機構(gòu)和決策機構(gòu)。建立簡介管理型的會計宏觀管理模式，促使會計準(zhǔn)則體系更加成熟化、科學(xué)化。必須制定新醫(yī)院會計法、企業(yè)會計電算化準(zhǔn)則、會計職業(yè)道德規(guī)范以及會計工作人員的資格與監(jiān)督體系等。

另外，醫(yī)院要拓展財務(wù)會計的職能，即拓寬財務(wù)會計理論研究領(lǐng)域，需要綜合探究會計基本理論、管理會計、財務(wù)會計、電算化會計、成本會計、審計、財務(wù)管理等方面的理論體系，而且要吸收西方的先進會計理論。目前，會計理論界在基本理論問題方面已不再只注重文字表述，而是更加注重學(xué)術(shù)認(rèn)識在電算化會計中發(fā)揮的作用。財務(wù)與會計必須一分為二，財務(wù)管理是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的重要組成部分，新醫(yī)院會計制度下的財務(wù)管理屬于職能管理部門，承擔(dān)著財務(wù)工作，促使財務(wù)發(fā)揮應(yīng)有的價值與作用。但是，會計不是職能管理部門，只有提供綜合性財務(wù)信息的權(quán)力和職能，無權(quán)干涉財務(wù)。此外，要注意推動醫(yī)院內(nèi)部審計制度趨向成熟化與科學(xué)化，發(fā)揮管理會計的職能，建立醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度、自我監(jiān)督機構(gòu)與自我約束、自我調(diào)控的理論體系。

3.3 提高會計師的專業(yè)素質(zhì)

醫(yī)院必須加強會計師隊伍建設(shè)的質(zhì)量，完善以注冊會計師為主體的自我監(jiān)督與咨詢服務(wù)體系，注重提高會計師的專業(yè)素質(zhì)，對會計師進行定期培訓(xùn)，引導(dǎo)他們樹立愛崗敬業(yè)精神，不斷提高自身的專業(yè)技能。會計師要輔助醫(yī)院進一步完善財務(wù)制度與會計制度，使其規(guī)范化、科學(xué)化，還要從新醫(yī)院會計制度建設(shè)出發(fā)，協(xié)調(diào)醫(yī)院各部門和各科室的關(guān)系，可以用現(xiàn)金流量表來代替財務(wù)狀況變動表。

4 結(jié) 論

綜上所述，醫(yī)院會計制度是指針對醫(yī)院的商業(yè)交易與財務(wù)管理進行分類登記、編制與審核、上報的相關(guān)制度。醫(yī)院的固定資產(chǎn)主要包括病房、建筑、醫(yī)療設(shè)備。目前，醫(yī)院在固定資產(chǎn)的核算與管理工作中還存在一些必須解決的問題，因此，醫(yī)院應(yīng)使用現(xiàn)代管理會計來核算醫(yī)院固定資產(chǎn)，發(fā)揮管理會計的職能，推動醫(yī)院內(nèi)部審計制度走向科學(xué)化；將財務(wù)與會計一分為二，注重提高會計師的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能全面貫徹落實新醫(yī)院會計制度，做好固定資產(chǎn)的核算與管理工作。

參考文獻：

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