王曉甜

摘 要：眾所周知，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展意義深遠(yuǎn)，既可以改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，又可以提升發(fā)展效率。建筑業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的中流砥柱，實(shí)施“營(yíng)改增”將導(dǎo)致建筑業(yè)無(wú)論在稅收還是會(huì)計(jì)核算方面都產(chǎn)生影響。作為建筑業(yè)應(yīng)緊跟改革潮流，好好利用“營(yíng)改增”政策，達(dá)到降低運(yùn)營(yíng)成本，使得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，我們可以預(yù)見其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必然產(chǎn)生積極影響，但任何事情都存在兩面性，故必然也會(huì)存在一定的消極作用。隨著建筑業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的負(fù)面影響越來(lái)越大，這就為實(shí)施增值稅提供了一個(gè)重要?jiǎng)恿?，?shí)施增值稅后，會(huì)解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，使其降低其稅負(fù)。但是針對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)在本身就存在著各種挑戰(zhàn)，故其稅制也應(yīng)適應(yīng)潮流?，F(xiàn)分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”政策；建筑業(yè)；財(cái)務(wù)管理；意義

因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來(lái)越快，體現(xiàn)在各行各業(yè)的繁榮發(fā)展，從而使得稅收不斷增加，但是，我們可以看出，營(yíng)業(yè)稅隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，其表現(xiàn)的缺陷越來(lái)越顯著，因此，實(shí)施“營(yíng)改增”顯得尤為重要。財(cái)務(wù)管理的正確實(shí)施有利于全面掌控企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)度，同時(shí)因?yàn)槭率麓嬖趦擅嫘?，故?duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也存在制約作用。截止到現(xiàn)在為止已經(jīng)全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，但是建筑業(yè)等行業(yè)作為最后實(shí)施“營(yíng)改增”行業(yè)，不僅對(duì)建筑業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重大的推動(dòng)作用，對(duì)于整個(gè)社會(huì)的健康可持續(xù)發(fā)展的意義也十分重大。

一、簡(jiǎn)述“營(yíng)改增”政策

（一）簡(jiǎn)述我國(guó)增值稅發(fā)展歷程

根據(jù)我國(guó)增值稅的發(fā)展歷程，可以將我國(guó)增值稅的發(fā)展劃分未三個(gè)階段：第一階段：繳納增值稅的范圍將貨物和加工修理修配勞務(wù)加入其中時(shí)間為1994年，由此我國(guó)第一稅種為增值稅增值稅；第二階段：2009年增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍；第三階段：全面實(shí)施增值稅政策，解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（二）簡(jiǎn)述“營(yíng)改增”內(nèi)涵

原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)企業(yè)現(xiàn)全面改革繳納增值稅，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)務(wù)院為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，使其稅制更加合理化、規(guī)范化而進(jìn)行的一項(xiàng)重要措施?！盃I(yíng)改增”政策的首次提出是在“十二五”期間。我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的主要目的是解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，使其稅負(fù)負(fù)擔(dān)減輕，從而可以實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)建筑業(yè)，實(shí)施“營(yíng)改增”可以有效解決重復(fù)征稅問(wèn)題。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的表層影響

“營(yíng)改增”的從字面上理解就是原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)在改成繳納增值稅，這樣可以避免對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅。而“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的表層影響，主要體現(xiàn)為對(duì)稅收的影響。第一點(diǎn)，因營(yíng)業(yè)稅改為增值稅導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)發(fā)生改變。就是將營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)改成增值稅的計(jì)稅依據(jù)，在營(yíng)業(yè)過(guò)程中所征的全額的稅為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)新增值額的征稅是增值稅的計(jì)稅依據(jù)；第二點(diǎn)，稅率和征收率也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，國(guó)家因此調(diào)整了各行業(yè)的稅率和征收率，同時(shí)依據(jù)不同規(guī)模的納稅人也做出部分調(diào)整；第三點(diǎn)，稅收征管主體發(fā)生改變。地方稅務(wù)局是營(yíng)業(yè)稅的稅收征管主體，國(guó)家稅務(wù)局是增值稅的稅收征管主體；第四點(diǎn)也為最后一點(diǎn)，增值稅應(yīng)納稅額從國(guó)家整體來(lái)看，應(yīng)納稅額發(fā)生小幅度的降低。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的深層意義

上述所講的“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理的表層意義還只是停留在營(yíng)業(yè)稅與增值稅表層含義之上，而“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的深層次意義，會(huì)全面涉及到建筑業(yè)的財(cái)務(wù)管理，故對(duì)有關(guān)建筑業(yè)在“營(yíng)改增”的深層次影響下做以下分析。我國(guó)建筑業(yè)原來(lái)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅，但是營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅問(wèn)題，同時(shí)存在聯(lián)營(yíng)掛靠、非法轉(zhuǎn)包的行為，不利于建設(shè)合理的市場(chǎng)秩序。故全面實(shí)施“營(yíng)改增”有重要意義。

（一）使得企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)減小

我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”政策有一個(gè)重要的原因就是為了解決重復(fù)征稅，使得企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)減小，從而促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可持續(xù)。原來(lái)建筑業(yè)采用營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅率為3%，現(xiàn)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，稅率為11%。雖然營(yíng)業(yè)稅稅率較低，但存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，實(shí)施增值稅后，雖然稅率大幅度提高，但是可以依據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（二）使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大

我國(guó)實(shí)行的增值稅為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅在計(jì)算稅款時(shí)，購(gòu)入固定資產(chǎn)增值稅稅額可以進(jìn)行抵扣。此做法這可以縮小建筑企業(yè)投資成本，使得資金流轉(zhuǎn)速度加快，有利于投資新設(shè)備和改造新技術(shù)。

（三）稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算要求加大

實(shí)施“營(yíng)改增”后對(duì)在稅務(wù)方面最直接的影響為企業(yè)需要購(gòu)置稅控裝置，并且增值稅計(jì)征復(fù)雜，需要加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)。實(shí)施“營(yíng)改增”后建筑業(yè)需要規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，在施工的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)核算。

四、實(shí)施“營(yíng)改增”后應(yīng)對(duì)方法

（一）系統(tǒng)培訓(xùn)員工

實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)十分關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，因?yàn)槠渲苯佑绊懼髽I(yè)稅負(fù)的大小。增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)講，對(duì)于專用發(fā)票有嚴(yán)格規(guī)定，所以需要系統(tǒng)培訓(xùn)員工，使其能更好的適應(yīng)期工作。具體措施可以從以下幾方面入手：第一，加強(qiáng)新的增值稅抵扣政策的學(xué)習(xí)教育，第二，系統(tǒng)培訓(xùn)專用發(fā)票在開具、認(rèn)證等環(huán)節(jié)的技巧；第三，系統(tǒng)培訓(xùn)企業(yè)運(yùn)行環(huán)節(jié)中所有涉及到增值稅項(xiàng)目的人員。

（二）謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商

建筑業(yè)企業(yè)，該行業(yè)有一特點(diǎn)即存在多種成本費(fèi)用，現(xiàn)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，應(yīng)該盡量使得這些成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以進(jìn)行抵扣，所以，作為建筑業(yè)企業(yè)，應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商。具體做法為選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的，減輕稅負(fù)壓力。

（三）進(jìn)行稅收籌劃，稅收負(fù)擔(dān)減輕

“營(yíng)改增”后，為了減少建筑業(yè)等企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更好的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃。具體方法可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行思考：第一，進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化抵扣；第二點(diǎn)，正確選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人，從而降低稅負(fù)。建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行施工時(shí)，可以選擇勞務(wù)外包等方式，有助于取得增值稅專用發(fā)票，總而增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境

在“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅是地方稅務(wù)局征收，現(xiàn)在繳納增值稅是國(guó)家稅務(wù)局征收，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)信息，遵守國(guó)家相關(guān)稅收政策，創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。

五、結(jié)語(yǔ)

基于“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的探討，可以得出“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響。因此，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，要根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。而國(guó)家要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展，適當(dāng)調(diào)整“營(yíng)改增”的稅額，以使企業(yè)和國(guó)家的發(fā)展互相協(xié)調(diào)，互相促進(jìn)。企業(yè)面對(duì)新要求、新機(jī)遇，要未雨綢繆，積極應(yīng)對(duì)。在稅務(wù)工作中，企業(yè)應(yīng)該從加強(qiáng)員工財(cái)務(wù)素養(yǎng)，建立增值稅相應(yīng)體系，加深稅收統(tǒng)籌規(guī)劃，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理等方面進(jìn)行有效管理，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更好的保障。

（作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙永波.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015，（03）：16-17.

[2] 胡丹.建筑企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2015，（3）：108-111.

[3] 殷青妙.論“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2014（，19）：105-109.

[4] 賀代將.建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅形勢(shì)及應(yīng)對(duì)策略分析[J].經(jīng)濟(jì)師，2013，01.