楊自清

摘 要：近幾年來，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變幻莫測，股市雖然處于低迷狀態(tài)，但企業(yè)上市的熱情依然很高漲。對于計劃上市的公司來說，IPO的準(zhǔn)備過程也是需要很多工作的，而稅收問題就是企業(yè)IPO進(jìn)程中的一個大的障礙，很可能會造成IPO被否。本文主要介紹了IPO過程中的稅收問題，并且在此基礎(chǔ)上提出了相關(guān)建議和總結(jié)。

關(guān)鍵詞：首次公開募股；稅收問題；企業(yè)重組

首次公開募股，簡稱IPO，也就是一家企業(yè)或者公司（股份有限公司）第一次將它的股份向公眾出售。中國目前的法律和政策也給了擬上市企業(yè)支持，并且也為企業(yè)拓展了更多的融資渠道，另外，發(fā)起人股東與募集到的廣大股民利益聯(lián)系到一起，也對企業(yè)財產(chǎn)起到了保護(hù)作用，還最大程度的體現(xiàn)了股東價值。強(qiáng)大的追求利益趨勢讓更多的企業(yè)想要快些上市，但是IPO上市條件要求很高，對公司的規(guī)模要求也很高，在現(xiàn)實工作中，有很多企業(yè)就忽視了IPO過程中的稅收問題，導(dǎo)致很多企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)瑕疵。在進(jìn)行首次公開發(fā)行股票的審核中，證監(jiān)會對涉稅企業(yè)的IPO信息披露問題沒有嚴(yán)格把關(guān)，發(fā)行人的納稅情況也沒有當(dāng)做重要信息進(jìn)行披露，就會讓企業(yè)出現(xiàn)漏洞，這種風(fēng)險會給企業(yè)在證券市場帶來非常不好的影響，可見稅收問題的重要性不言而喻。接下來對IPO進(jìn)程中的一些稅收問題進(jìn)行詳細(xì)的分析。

一、IPO中的主要稅收問題

（一）歷史遺留涉稅問題

稅務(wù)風(fēng)險的來源有很多種，歷史遺留的稅務(wù)問題就是其中之一。企業(yè)在其擁有可以通過資本市場進(jìn)行股權(quán)融資的實力時，會發(fā)現(xiàn)之前太過于關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益從而忽視了企業(yè)的管理，這些不合規(guī)的管理中尤其突出的就有稅收問題。企業(yè)在前三年所執(zhí)行的稅種、稅率是否合法合規(guī)，有沒有稅收方面的違法違規(guī)行為，這些都是應(yīng)該重視的稅收問題。

首先，報告期內(nèi)的補(bǔ)稅問題。

IPO進(jìn)程中有很多環(huán)節(jié)，其中包括對財務(wù)報表的申報，由于原始報表之前可能存在差錯，在進(jìn)行更正的過程中若涉及到收入和利潤的調(diào)整，就會出現(xiàn)稅收的補(bǔ)繳情況。相關(guān)會計差錯的性質(zhì)和金額決定了補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，不同的性質(zhì)和金額很有可能帶來不一樣的結(jié)果，也決定了其是否會審核成功。

關(guān)于補(bǔ)稅的性質(zhì)。會計差錯是由兩個部分組成的，一個是由錯誤引起的，一個是由舞弊引起的，這兩個很明顯性質(zhì)是不同的。如果是因為錯誤的使用了會計方法或者是延誤處理會計業(yè)務(wù)錯過確認(rèn)期間引起的差錯就是屬于由錯誤引起的；如果是因為在之前躲避稅收而虛構(gòu)成本或收入造成了收入和利潤減少引起的差錯就是屬于舞弊了。錯誤引起的差錯還是比較能理解的，但由于舞弊引起的差錯就是屬于性格及其惡劣的了，這樣子造成的補(bǔ)稅在審核中很容易就受到實質(zhì)性的障礙。

關(guān)于補(bǔ)稅的金額。確定了補(bǔ)稅的兩種情形的性質(zhì)，但是這兩種情形也是很不容易分清楚的。如果補(bǔ)稅金額超過相關(guān)期間應(yīng)繳稅額的一半甚至更多，這就屬于金額過大了，而因為錯誤引起的補(bǔ)稅通常不會引起如此大的金額，就會出現(xiàn)很明顯的跡象發(fā)現(xiàn)是舞弊引起的。重大的補(bǔ)稅在實質(zhì)上就已經(jīng)違反了相關(guān)規(guī)定，成為實質(zhì)性障礙也是毋庸置疑的了。

關(guān)于補(bǔ)稅的審核風(fēng)險。由于補(bǔ)繳所產(chǎn)生的延遲納稅會帶來法律上強(qiáng)制征收的后果，不僅如此，還會對每股收益和股東收益帶來負(fù)面影響。證監(jiān)會現(xiàn)在對補(bǔ)繳稅款的行為高度重視，一般出現(xiàn)這種行為的企業(yè)會再至少延遲一個完整的會計年度，這樣就會錯過上市的好時機(jī)。企業(yè)發(fā)生補(bǔ)稅行為而且又沒有對此作出合理性說明就會面臨極大的審核風(fēng)險。

其次，偷稅漏稅問題。

IPO申報企業(yè)是否存在偷稅漏稅行為也是證監(jiān)會重點關(guān)注的問題，證監(jiān)會在審核的過程中必不可少的會嚴(yán)格檢查這種行為存不存在重大違法因素，如果存在，就會很大程度的影響企業(yè)的業(yè)績，造成業(yè)績不真實的現(xiàn)象，那么這個環(huán)節(jié)明顯的就會構(gòu)成影響企業(yè)上市的實質(zhì)性障礙。

由于很多地方政府對待稅收問題不嚴(yán)謹(jǐn)，對稅收的相關(guān)規(guī)定也不清晰，在申報上市的企業(yè)中，有些企業(yè)就會濫用公共資源進(jìn)行不正當(dāng)?shù)亩愂帐侄巍Ｔ诘胤秸?，有些偷稅者惡意利用?dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)定的漏洞，偷稅者有可能通過不正當(dāng)途徑令稅務(wù)機(jī)關(guān)將其行為認(rèn)定為不屬于重大漏稅行為，從而也就不會受到嚴(yán)重處罰。針對這些欺瞞的偷稅漏稅行為，證監(jiān)會已經(jīng)整頓出了應(yīng)對方法，擬上市企業(yè)必須要高度重視，嚴(yán)格把關(guān)。

（二）企業(yè)變更及重組的稅收問題

首先，會計政策變更引起的納稅收入和會計收入的差異問題。

在企業(yè)中，納稅收入主要體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅上。企業(yè)所做的會計報表在進(jìn)行IPO之前主要是用于滿足納稅需求，對于確認(rèn)收入的方法，企業(yè)往往通過開票進(jìn)行，過程中要始終保持申報的納稅收入和報表上的會計收入相同。納稅收入有相對應(yīng)的納稅規(guī)則，而收入的確認(rèn)也有企業(yè)會計準(zhǔn)則作為參考，必須要嚴(yán)格遵守。

所以，在不考慮非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的前提下，在確認(rèn)原則上，增值稅納稅收入和會計收入在本質(zhì)上是有不同的來源的，而企業(yè)所得稅納稅收入與會計收入在本質(zhì)上卻是一致的。要堅持做到納稅與會計分離的原則，納稅收入按照納稅規(guī)則處理，會計收入按照會計準(zhǔn)則處理，如果出現(xiàn)收入差異卻仍然不改變確認(rèn)方法的情況下，就會出現(xiàn)持續(xù)性的報表差錯更正，也自然而然的會存在持續(xù)性的重大差異。這樣就很有可能就會在IPO審核階段受到阻礙，給企業(yè)上市階段帶來麻煩。

其次，企業(yè)重組的稅收問題。

一般情況下，企業(yè)為了追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，降低自身的經(jīng)營風(fēng)險，也避免被并購的風(fēng)險，在上市之前，企業(yè)往往會更進(jìn)一步的進(jìn)行資源整合和重新配置，也就是進(jìn)行企業(yè)重組，從而提高企業(yè)的資源配置效率。在重組的過程中，企業(yè)會遇到不少稅收問題，例如資源整合及重新配置的安排是否在稅務(wù)上更具效率；重組之后是否會帶來較大的稅務(wù)成本；企業(yè)若是在年度中間重組如果涉及虧損彌補(bǔ)和優(yōu)惠承繼，應(yīng)如何計算重組當(dāng)年的應(yīng)納所得稅；企業(yè)管理者及企業(yè)內(nèi)部的員工的個人稅收問題是否處理好等等。企業(yè)若能在第一時間注意到上述問題，將業(yè)務(wù)重組與稅務(wù)籌劃有效的聯(lián)系在一起，這樣不僅能滿足企業(yè)的商業(yè)規(guī)劃，也能起到降低稅務(wù)風(fēng)險的作用。

（三）稅收優(yōu)惠依賴問題

在實際操作中，如果稅收優(yōu)惠的比例占各期利潤的20%以上將會構(gòu)成嚴(yán)重的稅收依賴，同時也會阻礙IPO進(jìn)程的穩(wěn)步前進(jìn)。在2011年上半年中就有20多家中小板和主板IPO被否，而被否企業(yè)中涉及嚴(yán)重稅收依賴問題的就超過20%。地方政府總是會對擬上市企業(yè)重點保護(hù)，從而很容易對其進(jìn)行利益輸送，嚴(yán)重的稅收依賴就會給企業(yè)帶來不確定的業(yè)績，從而也就很難從證監(jiān)會這里通過，想要成功上市就變得很困難了。

二、總結(jié)和建議

IPO是企業(yè)很重要的一個融資渠道，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)的時代，很多企業(yè)都想壯大自己的發(fā)展，成功上市自然會為企業(yè)贏得很好的發(fā)展平臺。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，必須合理的按照國家政策，有效的進(jìn)行IPO的準(zhǔn)備過程，綜合分析金融、法律及稅務(wù)等各方面問題，尤其針對稅收問題，近些年來，國稅局以及財政部也相繼推行相對應(yīng)的稅收政策，合理安排財稅處理與稅務(wù)規(guī)劃，充分考慮各方面的利與弊，高度關(guān)注各種稅收問題，從而降低稅收風(fēng)險。

針對企業(yè)在IPO過程中所經(jīng)常出現(xiàn)的稅收問題，應(yīng)該更加完善我國企業(yè)重組活動中的相關(guān)法律稅收政策，并且提供涉稅專業(yè)機(jī)構(gòu)為其鑒證。中國證監(jiān)會也表示，首次公開發(fā)行股票需要遞交企業(yè)的納稅材料，增強(qiáng)企業(yè)稅收情況的透明度，更好的檢驗擬上市企業(yè)的財務(wù)和稅收信息的真實度。正確看待IPO過程中的稅收問題，高效率的解決稅收難題，中國企業(yè)會在資本市場上發(fā)展的更快、更強(qiáng)大。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）

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