孫熠中

?

營改增后測繪行業(yè)差額事業(yè)單位稅務(wù)會計處理的變化及對單位稅負的影響

孫熠中

摘要：隨著營改增在全國范圍內(nèi)的全面實行，國家稅務(wù)制度改革的關(guān)鍵步驟得以完成。本文圍繞測繪行業(yè)差額事業(yè)單位，分析營改增對其財務(wù)管理及稅負等帶來的變化，探討其應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：差額事業(yè)單位；測繪行業(yè)；營改增；影響；應(yīng)對

一、“營改增”稅制改革

2012年1月1日，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，稅改的征稅對象從生產(chǎn)性勞務(wù)擴大到交通運輸勞務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)勞務(wù)。2013年8月1日起，“營改增”的范圍繼續(xù)擴大到全國范圍內(nèi)的企業(yè)和行政事業(yè)單位。2016年，“營改增”的最后三個行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)業(yè)的營改增方案也已推出，這意味著，今年，中國將全面告別營業(yè)稅。

二、差額事業(yè)單位營改增后存在的問題

（一）對單位稅負的影響

差額事業(yè)單位在其日常業(yè)務(wù)中主要涉及繳納營業(yè)稅的是市場業(yè)務(wù)收入（即事業(yè)收入）?！盃I改增”之前，事業(yè)單位繳納的營業(yè)稅是按照事業(yè)收入的5%來計算的，“營改增”之后，被認定為小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，增值稅的征稅率下降為3%，即事業(yè)收入的3%用來繳納增值稅，稅負下降40%；被認定為一般納稅人的事業(yè)單位，增值稅稅率則提高到6%。假設(shè)某差額事業(yè)單位是一般納稅人，其取得的可抵扣的進項稅基本稅率全部為17%，營業(yè)稅改增值稅后的事業(yè)收入不會改變。該單位的可抵銷項稅額的外購成本為c，事業(yè)收入為p。由此得出，在該單位征收營業(yè)稅時，應(yīng)繳納的營業(yè)稅額=p×5%。"營改增"稅制改革后，應(yīng)繳納的增值稅= p÷（1+6%）×6%-c÷ （1+17%）×17%。通過上式，可以得出，“營改增”之后，稅負是否增加，主要是由可抵扣稅額的外購成本占事業(yè)收入的比例決定的。當(dāng)可抵扣的外購成本占事業(yè)收入的比例小于4.54%時，改征增值稅后稅負將提高，反之則稅負降低。以測繪單位為例，日常開展的基礎(chǔ)地理信息應(yīng)用服務(wù)、基礎(chǔ)地理數(shù)據(jù)生產(chǎn)等內(nèi)業(yè)、外業(yè)工作，主要的成本費用是人員成本，沒有可抵扣的進項稅額；同時，由于測繪野外作業(yè)特點，野外工作主要是在農(nóng)村等艱苦地區(qū)開展，存在雇工、吃飯、住宿無法取得增值稅專用發(fā)票的問題，有的地方甚至無法開具發(fā)票。在這種情況下，對于測繪差額事業(yè)單位而言，“營改增”后，由于沒有可抵扣的進項稅額，稅負會有所提高。

（二）對財務(wù)分析結(jié)果的影響

“營改增”之后稅種發(fā)生了改變，會計核算也應(yīng)相應(yīng)變化，這主要體現(xiàn)在對單位的資產(chǎn)、成本及收入的入賬價值的記錄上。營改增前，當(dāng)期事業(yè)收入金額與合同金額一致，事業(yè)支出金額也與合同金額一致。營改增后，收支表中所核算出來的事業(yè)收入與支出屬于稅外，與合同金額不一致。這樣一來，要把實際收支情況明晰的反映出來，就要求事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)報表收入明細表及支出明細表的編制工作做的更加細化，在事業(yè)收入及事業(yè)支出摘要里把合同金額進行標(biāo)注，以便生產(chǎn)單位負責(zé)人能準確地了解實際收支，便于其核算。同時，由于事業(yè)單位的特殊性，我國2012年新出臺的《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位的會計核算方式的規(guī)定是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存：即一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！盃I改增”后，由于增值稅在開票時就必須要確認銷項稅額及事業(yè)收入，導(dǎo)致和以前相比，收入額較以往年度月份會增大，這就要求單位有針對性地完善相應(yīng)的考核辦法，以對各生產(chǎn)部門進行客觀的績效核定。

另外，由于差額事業(yè)單位的特殊性，其取得的收入一部分是市場收入即事業(yè)收入，另一部分是財政撥付的項目及日常經(jīng)費，從財政理論上講，此部分財政收入所對應(yīng)的支出取得的進項稅發(fā)票原則上不能抵扣事業(yè)收入的銷項稅額。所以，“營改增”后，差額事業(yè)單位對其可抵扣進項稅額的認定應(yīng)當(dāng)更加準確。

三、營改增背景下差額事業(yè)單位的應(yīng)對策略

（一）考慮產(chǎn)品或服務(wù)的定價

測繪行業(yè)事業(yè)單位成為增值稅一般納稅人后適用的6%的稅率，在對所提供的服務(wù)或產(chǎn)品定價時要考慮稅率變化的影響。“營改增”前，單位適用的營業(yè)稅稅率是5%，如果提供服務(wù)的價格是100萬，則其中約有4.76萬元為營業(yè)稅；“營改增”后，100萬元服務(wù)的增值稅銷項稅額為5.66萬元。因此，企業(yè)在改征增值稅后定價時要考慮稅率變化的影響，合理制定應(yīng)稅服務(wù)價格。

（二）改進內(nèi)部控制制度

“營改增”后，差額測繪單位的價格核算方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，存在含稅價與不含稅價的明顯區(qū)別，這對單位采購、銷售、測繪生產(chǎn)、收付款及合同等項目實施造成了一定的影響。測繪單位的財務(wù)部門應(yīng)多與業(yè)務(wù)部門進行溝通，搭建動態(tài)溝通平臺，為其講解“營改增”后的稅率變化及對事業(yè)收入記賬的影響（”營改增“前，事業(yè)收入即合同收入，“營改增”后，事業(yè)收入=合同收入+銷項稅額），以便其在擬定合同時，避免在應(yīng)收款上與客戶產(chǎn)生合同爭議。另外，業(yè)務(wù)部門也應(yīng)對其市場業(yè)務(wù)的相關(guān)客戶進行梳理，及時通知對方要求其轉(zhuǎn)變發(fā)票類型，以便于本單位進行進項稅額的抵扣。

（三）加強對資產(chǎn)的管理

實行“營改增”后，差額事業(yè)單位日常購入的市場業(yè)務(wù)所需要的設(shè)備等資產(chǎn)的銷項稅額是允許抵扣的，這也就要求差額事業(yè)單位在平時購入固定資產(chǎn)時，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以便進項稅額抵扣工作的順利進行，減輕其稅收負擔(dān)，及時更新本單位的固定資產(chǎn)?！盃I改增”之后，差額事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理顯得尤為重要。

（四）提高財務(wù)人員及業(yè)務(wù)部門人員的素質(zhì)

由于“營改增”對單位的稅負有影響，稅收的合理籌劃就顯得尤為重要。就測繪行業(yè)事業(yè)單位而言，較普遍存在財務(wù)管理核算與測繪業(yè)務(wù)工作聯(lián)系不緊密的現(xiàn)狀。因此，調(diào)整和充實辦稅和財務(wù)管理人員隊伍，組織相關(guān)專業(yè)人員和會計人員強化財稅知識及測繪專業(yè)知識的培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的管理團隊，對于單位的發(fā)展和決策支持則尤為重要。

（五）積極爭取財政部門的補貼

全面“營改增”政策勢在必行，差額事業(yè)單位如何在在此次改革中不受沖擊，這就要求其多與財稅管理部門反饋其稅負變化的情況，以爭取更好地政策支持。對于以提供公益類服務(wù)為主的事業(yè)單位，應(yīng)積極爭取財稅部門對其因稅改造成的稅負提高給予適當(dāng)補貼；對于以人力成本為主的測繪行業(yè)（不存在可抵扣進項稅額而稅負提高）差額事業(yè)單位（一般納稅人），也應(yīng)爭取財稅部門對其給予適當(dāng)補貼。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面“營改增”是稅制體制改革的必然之路。對于差額事業(yè)單位來說，隨著“營改增”的推進，應(yīng)積極關(guān)注稅收政策的變化，從稅務(wù)建設(shè)、稅收籌劃與財務(wù)管理方面著手，采取積極的應(yīng)對策略，為單位的發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。

參考文獻：

［1］王小榮.論“營改增”稅制改革對事業(yè)單位的影響.商業(yè)會計，2013年第17期.

［2］嚴頌兵.“營改增”對測繪事業(yè)單位的影響和對策研究.財會研究，2014年第10期.

（作者單位：山東省國土測繪院）