解利燕

勘測設(shè)計企業(yè)實施全面預(yù)算管理體系研究

解利燕

作為企業(yè)管理的控制工具和業(yè)績評價的重要依據(jù)，全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中發(fā)揮著愈來愈重要的作用，但是我國勘測設(shè)計行業(yè)仍采用傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式，已不能很好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。有鑒于此，本文集中闡述了勘測設(shè)計企業(yè)的行業(yè)特點，在分析勘測設(shè)計企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要意義的基礎(chǔ)上，綜合評價了我國勘測設(shè)計企業(yè)在預(yù)算管理中存在的問題并提出合理建議，以期在完善全面預(yù)算管理體系的同時，提高勘測設(shè)計企業(yè)的內(nèi)部管理水平和競爭力。

勘測設(shè)計企業(yè)；全面預(yù)算；體系

引言

隨著我國市場化程度的提高，全面預(yù)算管理在國內(nèi)企業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用。然而由于行業(yè)的特殊性和傳統(tǒng)觀念的影響，我國勘測設(shè)計企業(yè)尚未形成完備的全面預(yù)算管理體系，為此，筆者認(rèn)為為了提高企業(yè)的競爭力、促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，有必要對我國勘測設(shè)計企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行探討。

一、勘測設(shè)計企業(yè)的行業(yè)特點

勘測設(shè)計企業(yè)主要負(fù)責(zé)工程設(shè)計任務(wù)和項目的前期工作，由于發(fā)展歷程和自身行業(yè)的獨(dú)特性，勘測設(shè)計企業(yè)表現(xiàn)出以下特征：

(一)具有企業(yè)和事業(yè)單位的雙重性質(zhì)

改革開放以來，勘測設(shè)計類企業(yè)經(jīng)歷了由事業(yè)單位向科技型企業(yè)轉(zhuǎn)變的歷程,但是受傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)影響較深，勘測設(shè)計企業(yè)思想觀念、管理機(jī)制、工作方法、員工素質(zhì)等方面仍保留著事業(yè)單位的特點，導(dǎo)致企業(yè)對市場環(huán)境和競爭格局缺乏充分的認(rèn)識和分析，發(fā)展戰(zhàn)略流于紙面形式，沒有切實可行的行動計劃和目標(biāo)分解。正因為如此，在預(yù)算管理方面，勘測設(shè)計企業(yè)與其它企業(yè)存在較大的差異。

(二)屬于項目驅(qū)動型企業(yè)

企業(yè)可以分為項目驅(qū)動型企業(yè)和非項目驅(qū)動型企業(yè)，勘測設(shè)計企業(yè)主要以項目型任務(wù)為主，屬于項目驅(qū)動型企業(yè)，主要負(fù)責(zé)工程項目的策劃與準(zhǔn)備工作。

勘測設(shè)計企業(yè)的業(yè)務(wù)特征明顯：首先，除了合同分立與合同合并的特殊情況外，勘測設(shè)計企業(yè)通常以訂立的單項業(yè)務(wù)合同為對象，分別計算和確認(rèn)單項業(yè)務(wù)的收入、費(fèi)用和利潤；其次，勘測設(shè)計企業(yè)的不同業(yè)務(wù)在時間、規(guī)模、收入、費(fèi)用等方面存在較大的差異；最后，勘測設(shè)計業(yè)務(wù)具有長期性，一般都跨越一個會計年度，有些任務(wù)更長達(dá)十余年之久。

二、勘測設(shè)計企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性

(一)全面預(yù)算管理有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略核獲取企業(yè)競爭優(yōu)勢的有效途徑。短期來看，短期的預(yù)算報告反映企業(yè)的一個生產(chǎn)周期或者一個年度的預(yù)算規(guī)劃，有助于各個部門的管理人員對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資決策活動、資本運(yùn)作活動等進(jìn)行規(guī)劃；長期來看，全面預(yù)算管理是企業(yè)實施戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，它將確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和具體行動方案的緊密結(jié)合，是增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力和貫穿企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具。

(二)全面預(yù)算管理提高企業(yè)資源的配置效率

企業(yè)的資源都是有限的，全面預(yù)算管理的實施可以按照各部門的資源需求對企業(yè)的資源進(jìn)行整體的規(guī)劃和合理的安排，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的協(xié)調(diào)與合理配置，避免資源的低效使用和浪費(fèi)。

(三)全面預(yù)算管理有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制

2010年5月，財政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號—全面預(yù)算》，指引中指出企業(yè)應(yīng)根據(jù)全面預(yù)算管理要求，組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。由此可見，全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的一項工具，是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、有效控制企業(yè)風(fēng)險的重要方法。

(四)全面預(yù)算管理為企業(yè)考核提供有效依據(jù)

作為公司績效管理的基礎(chǔ)和依據(jù)，預(yù)算管理指標(biāo)與績效管理的結(jié)合、與獎懲制度掛鉤，不僅可以對部門及員工的績效進(jìn)行考評，而且可以對企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)狀況和企業(yè)的總體經(jīng)營情況進(jìn)行考核，從而促進(jìn)績效管理更加精準(zhǔn)和可靠。

三、勘測設(shè)計企業(yè)實施預(yù)算管理中存在的問題

(一)預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)難以滿足項目管理的需求

目前，大多數(shù)的勘測設(shè)計企業(yè)各層次間以及同一層次的組織機(jī)構(gòu)缺乏必要的溝通和連接紐帶，導(dǎo)致預(yù)算管理組織體系銜接上的斷接。一方面，勘測設(shè)計企業(yè)的中高層管理者對全面預(yù)算管理的認(rèn)知不足。企業(yè)的財務(wù)人員主要會計類和財務(wù)類專業(yè)出身，他們無法全面而深度的掌握其他部門預(yù)算數(shù)據(jù)的第一手資料。另一方面，預(yù)算組織結(jié)構(gòu)的各個層次間缺乏必要的溝通。多數(shù)勘測設(shè)計企業(yè)的部門預(yù)算并未在單位內(nèi)部按組織體系進(jìn)行細(xì)化，雖然上級主管部門對部門單位有了預(yù)算,但部門單位內(nèi)部并沒有按組織結(jié)構(gòu)對預(yù)算進(jìn)行分解細(xì)化,仍是“實報實銷”。

(二)預(yù)算編制模式不恰當(dāng)

預(yù)算編制是預(yù)算管理的重要組成部分。目前，我國勘測設(shè)計企業(yè)在預(yù)算編制方法、預(yù)算編制內(nèi)容方面存在一系列問題。首先，缺乏恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。我國大多數(shù)的勘測設(shè)計企業(yè)主要采用固定預(yù)算法、年度預(yù)算法等相對落后的預(yù)算編制方法，易造成執(zhí)行和預(yù)算的脫節(jié)。其次，編制內(nèi)容不全面、細(xì)化。最后，預(yù)算編制缺乏項目預(yù)算的內(nèi)容。不以項目作為考核依據(jù)不利于企業(yè)資源的合理分配，且會影響公司員工參與項目的積極性和主觀能動性。

(三)全面預(yù)算管理的執(zhí)行力較差

目前，勘測設(shè)計企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控機(jī)制和信息反饋機(jī)制卻經(jīng)常流于形式。

具體來說，一是缺乏合理有效的預(yù)算監(jiān)督和控制方法?？睖y設(shè)計企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層多為技術(shù)崗位出身，對于預(yù)算管理的執(zhí)行缺乏正確的認(rèn)知。二是勘測設(shè)計企業(yè)的信息化程度低。部分勘測設(shè)計企業(yè)仍采用手工方式進(jìn)行企業(yè)收入、成本、資金運(yùn)用等方面的信息，導(dǎo)致企業(yè)無法充分、及時全面地收集到項目執(zhí)行進(jìn)度的有關(guān)資料。三是對于預(yù)算的調(diào)整缺乏詳細(xì)的分析與總結(jié)。許多部門單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是超預(yù)算，但總有辦法在部門預(yù)算之外解決，使得部門預(yù)算的權(quán)威性和約束力受損。

(四)缺乏可執(zhí)行的預(yù)算評價與考核機(jī)制

目前，勘測設(shè)計企業(yè)基本建立起了全面預(yù)算管理的考核機(jī)制，但是由于考核指標(biāo)可行性差、企業(yè)過度重視短期利益和財務(wù)指標(biāo)等原因，使得考核制度的激勵作用沒有得到充分的發(fā)揮。

首先，勘測設(shè)計企業(yè)對于預(yù)算管理編制、執(zhí)行、控制、分析等過程缺乏整體的核定，這樣的考核模式不利于企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)；其次，勘測設(shè)計企業(yè)根只評估員工在所在部門的工作完成情況不利于項目的高質(zhì)量完成。最后，勘測設(shè)計企業(yè)過于關(guān)注財務(wù)指標(biāo)和短期利益影響企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、強(qiáng)化勘測設(shè)計企業(yè)全面預(yù)算管理的政策建議

(一)構(gòu)建完善的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)體系

勘測設(shè)計企業(yè)應(yīng)明確各部門的分工與責(zé)任，形成“預(yù)算委員會、預(yù)算管理執(zhí)行委員會、各預(yù)算歸口管理部門”的組織結(jié)構(gòu)體系。首先，總負(fù)責(zé)人應(yīng)由公司的高層管理人員擔(dān)任。其次，預(yù)算管理執(zhí)行委員會是預(yù)算委員會的下設(shè)部門，成員主要為各職能部門的主要負(fù)責(zé)人，該委員會主要配合預(yù)算委員會做好公司預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制等工作，并對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異與原因，提出改進(jìn)管理的措施和建議。最后，各預(yù)算歸口管理部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)范圍的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，配合和接受預(yù)算管理執(zhí)行委員會的檢查與考核。

(二)采用先進(jìn)的全面預(yù)算管理編制方法

一方面，應(yīng)明確公司的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)不僅要公司的價值取向相一致，而且易于分解和操作，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核，從而全面客觀地反映和評價企業(yè)的經(jīng)營狀況；另一方面，公司編制預(yù)算應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的參與性程序進(jìn)行，預(yù)算的制定應(yīng)當(dāng)是是各個參與方之間反復(fù)協(xié)商、溝通的過程。

(三)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控與信息反饋

一方面，為了加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程的標(biāo)準(zhǔn)化、減小各相關(guān)部門的相互推諉和促進(jìn)勘測設(shè)計企業(yè)預(yù)算管理工作的科學(xué)化和程序化，公司應(yīng)建立規(guī)范有效的預(yù)算執(zhí)行制度和管理辦法；另一方面，公司可以充分應(yīng)用ERP系統(tǒng)實現(xiàn)預(yù)算信息的共享，不僅有利于企業(yè)管理者及時了解預(yù)算的執(zhí)行情況，而且可以實現(xiàn)預(yù)算過程的規(guī)范化、提高預(yù)算管理工作的效率。

(四)完善預(yù)算的評價與考核體系

一方面，勘測設(shè)計企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況和特點，采取定量考核與定性評價相結(jié)合的方式考評各部門預(yù)算指標(biāo)的完成情況。另一方面，為了使企業(yè)經(jīng)營者和公司員工在預(yù)算管理方面形成權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的共同體，企業(yè)可以將預(yù)算考核納入公司的績效考核制度。

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中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）