張賀銘

基于外部業(yè)務(wù)的建造合同會(huì)計(jì)核算規(guī)范化探析

張賀銘

建造合同主要是指施工企業(yè)將建造一項(xiàng)資產(chǎn)、技術(shù)、設(shè)計(jì)和功能等為目的，在同以上內(nèi)容相關(guān)的資產(chǎn)上簽訂的合同。我國(guó)財(cái)政部在1999年就頒布了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定了建造合同中的相關(guān)法律，但是在經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展、新業(yè)務(wù)種類的不斷出現(xiàn)的情況下，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》已經(jīng)無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)的建設(shè)的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)此我國(guó)財(cái)政部在2006年的2月又一次頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將其中的建造合同成為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》，其中對(duì)原來(lái)的準(zhǔn)則中的不足實(shí)行的補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)了建造合同會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的規(guī)范化，滿足了會(huì)計(jì)信息可靠性質(zhì)量要求。

建造合同；會(huì)計(jì)核算；規(guī)范化；外部業(yè)務(wù)

企業(yè)的類型決定了企業(yè)核算的方法不同，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法和企業(yè)自身的性質(zhì)存在密切的聯(lián)系，建筑行業(yè)有著資金龐大、時(shí)間跨度長(zhǎng)、項(xiàng)目核算內(nèi)容繁多等特點(diǎn)。對(duì)此，建筑企業(yè)在實(shí)施建造的初期要保證和客戶之間簽訂相應(yīng)的建造合同，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容實(shí)施會(huì)計(jì)核算。但是當(dāng)前很多的建筑企業(yè)成本核算系統(tǒng)不夠完善，建筑項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中無(wú)法實(shí)現(xiàn)成本的有效控制和開(kāi)智的有效節(jié)省。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算，可以有效提升企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)的穩(wěn)定長(zhǎng)足發(fā)展。

一、建造合同在執(zhí)法中的缺陷

1.不能實(shí)現(xiàn)工程按照百分比來(lái)完成。完工百分比又叫做完工進(jìn)度，施工企業(yè)需要根據(jù)完工的進(jìn)度，并以此為依據(jù)對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。在具體的工作過(guò)程中，通常是按照實(shí)際成本在總預(yù)算成本中的比例來(lái)計(jì)算的。這樣的計(jì)算結(jié)果極易造成對(duì)完工百分比結(jié)果的高估。這主要是因?yàn)橛?jì)算方式中受到了無(wú)效投入、生產(chǎn)資料的價(jià)格波動(dòng)等因素影響的原因，這些因素和完工進(jìn)度之間的關(guān)系并不明確，但是卻對(duì)完工進(jìn)度造成了影響，導(dǎo)致完工進(jìn)度得不準(zhǔn)確。此外，將投入作為衡量的工程完成情況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)造成初期完工進(jìn)度的高估。

2.合同收入的成本估計(jì)較為困難。合同的總收入中包含了：初始收入、合同獎(jiǎng)勵(lì)以及合同變更，但在實(shí)際情況下，合同中的收入總額已經(jīng)被注明，但是工程較多、程序復(fù)雜、結(jié)算滯后等都造成了總收入計(jì)算的難度進(jìn)一步加大。此外，合同的總成本除了與財(cái)務(wù)部門存在關(guān)聯(lián)外，同時(shí)需要和工程、材料等部門之間形成相互協(xié)調(diào)，在實(shí)際的施工中，不確定因素的出現(xiàn)將會(huì)增加合同收入成本核算的難度。

3.收入和應(yīng)收款之間的不對(duì)應(yīng)。在實(shí)際的工作中，將結(jié)算單中的金額作為應(yīng)收款，結(jié)合完工的進(jìn)度對(duì)收入進(jìn)行確定。如果驗(yàn)工計(jì)價(jià)單進(jìn)度和完工進(jìn)度之間存在嚴(yán)重的出入，則會(huì)造成報(bào)表數(shù)據(jù)不可靠的狀況，無(wú)法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行真實(shí)反映。使企業(yè)的形象和信譽(yù)受到十分惡劣的影響。

4.大量的違規(guī)操作。當(dāng)前，很多的施工企業(yè)為私營(yíng)企業(yè)，在其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，通常會(huì)造成產(chǎn)權(quán)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)之間的嚴(yán)重混淆，并且投資者不單純是投資者，同時(shí)可能是經(jīng)營(yíng)者，這樣將造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)與家庭財(cái)產(chǎn)的相互混合，加重了企業(yè)核算的負(fù)擔(dān)。此外，部分公司為了對(duì)流程實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化，會(huì)出現(xiàn)不設(shè)立賬目和賬目設(shè)立不規(guī)范等情況，甚至?xí)霈F(xiàn)以票代賬，導(dǎo)致了賬目混亂的情況，部分公司還出現(xiàn)虛增成本的情況，沒(méi)有將收入計(jì)入賬中，躲避了稅收，大量的違規(guī)操作，造成了會(huì)計(jì)核算難度的增加，影響了企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，對(duì)國(guó)家造成了嚴(yán)重的損失。

5.缺乏合理的會(huì)計(jì)檔案管理手段。為了消除會(huì)計(jì)檔案管理中出現(xiàn)的成本，相關(guān)企業(yè)會(huì)不按照會(huì)計(jì)檔案管理中的要求，私自實(shí)施管理，會(huì)計(jì)檔案中包含了報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等重要的檔案。部分公司由于自身?xiàng)l件的限制，未設(shè)立相關(guān)的管理存放的空間，導(dǎo)致報(bào)表、憑證和資料出現(xiàn)胡亂放置的現(xiàn)象，造成相關(guān)文件的丟失、損壞。會(huì)計(jì)檔案的管理不當(dāng)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

6.未建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制。當(dāng)前，部門公司企業(yè)的內(nèi)部未建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，部分公司的管理機(jī)制雖然完善，但是并沒(méi)有按照嚴(yán)格的制度來(lái)執(zhí)行，造成企業(yè)會(huì)計(jì)管理機(jī)制不能發(fā)揮其自身的作用。雖然這一現(xiàn)象很容易被管理者發(fā)現(xiàn)，但是由于相關(guān)人員的素質(zhì)和管理水平較低，并不能對(duì)監(jiān)督管理制度實(shí)現(xiàn)完善。制度的不完善，不但會(huì)嚴(yán)重影響公司的管理，還會(huì)直接造成企業(yè)自身利益的重大損失，導(dǎo)致資金的流失與浪費(fèi)，同時(shí)還加重了企業(yè)外部監(jiān)督管理工作的難度。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制要求財(cái)務(wù)人員監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的正常運(yùn)營(yíng)。在管理者的干涉和財(cái)務(wù)人員的不良行為下，造成了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能部喪失，甚至?xí)斐韶?cái)務(wù)漏洞，出現(xiàn)賄賂、私吞公款等極其惡劣的情況。

二、規(guī)范建造合同完工百分比的確認(rèn)條件，實(shí)現(xiàn)運(yùn)行效果的提升

可靠估計(jì)固定造價(jià)合同的條件為：保證合同收入計(jì)量的可靠性；同合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)入企業(yè)的可能；產(chǎn)生的實(shí)際合同成本可以被清楚的區(qū)分并實(shí)現(xiàn)可靠計(jì)量；合同的完工進(jìn)度要保證同合同未產(chǎn)生的成本進(jìn)行可靠確定。實(shí)現(xiàn)估計(jì)成本成為合同的結(jié)果和條件：同合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益非常有可能會(huì)流入企業(yè)；實(shí)際產(chǎn)生的合同成本可以被清楚區(qū)分和可靠計(jì)量。

1.實(shí)現(xiàn)建筑市場(chǎng)的規(guī)范化，建立良好的建筑市場(chǎng)環(huán)境。我國(guó)建筑市場(chǎng)還不夠規(guī)范，供求不平衡狀況嚴(yán)重，施工企業(yè)的自我保護(hù)以及行業(yè)自律能力較差，合同的雙方權(quán)利與義務(wù)不平等，發(fā)包方經(jīng)常會(huì)故意拖延工程的結(jié)算時(shí)間，并對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行拖延。施工企業(yè)無(wú)法拿到錢，無(wú)法及時(shí)向分包隊(duì)伍發(fā)放工程款、材料設(shè)備款項(xiàng)和民工的工資，產(chǎn)生了多項(xiàng)債務(wù)，導(dǎo)致工程材料無(wú)法及時(shí)供應(yīng)，施工隊(duì)伍出現(xiàn)不穩(wěn)定、停工、延工的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，進(jìn)而造成工程成本的增加，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果造成嚴(yán)重影響。對(duì)此，國(guó)家必須制定經(jīng)濟(jì)、行政、法律等手段實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治綜合治理，對(duì)建筑市場(chǎng)進(jìn)行有效規(guī)范。建立和完善信用約束機(jī)制，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范，獲得自我保護(hù)能力。

2.健全各項(xiàng)制度，為合同成本核算打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。為了對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果實(shí)現(xiàn)真實(shí)反映，項(xiàng)目部的基礎(chǔ)工作必須要保證真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)和系統(tǒng)性的核算建造過(guò)程中出現(xiàn)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、轉(zhuǎn)移、取退、清查以及報(bào)廢制度；建立并健全成本核算相關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化管理。其次是對(duì)各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施進(jìn)行完善，制定嚴(yán)格的計(jì)量檢查制度，為成本核算提供可靠的基礎(chǔ)；制定或?qū)r(shí)、費(fèi)用和材料等內(nèi)部消耗的定額進(jìn)行修訂，制定材料核銷工作周期；建立完善的材料收發(fā)、設(shè)備運(yùn)行、機(jī)械費(fèi)用和驗(yàn)工計(jì)價(jià)等的基礎(chǔ)臺(tái)賬，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理；嚴(yán)格開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)合同的成本進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，并實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的歸集和登記，在同合同未來(lái)的相關(guān)活動(dòng)成本中，如施工中未進(jìn)行安裝、使用過(guò)程中消耗的材料成本，和在分包工程的工作量中完成的預(yù)付分包單位款項(xiàng)，實(shí)行嚴(yán)格的區(qū)分，不能隨意納入實(shí)際的成本核算中。針對(duì)無(wú)效率投入，在計(jì)算完工百分比中要對(duì)實(shí)施費(fèi)用剔除，超出的部分直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于完成合同中尚未發(fā)生的成本必須按照科學(xué)、合理的手段實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)，若建造工程的預(yù)計(jì)合同總成本超出了合同的總收入，也就是建造合同出現(xiàn)了虧損，處于會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性，該部分虧損要全部確認(rèn)至當(dāng)期收入內(nèi)；加強(qiáng)勞務(wù)協(xié)作隊(duì)伍合同管理，嚴(yán)格按照先簽訂合同后施工的方式，避免在施工中出現(xiàn)討價(jià)還價(jià)的情況，為實(shí)際成本的及時(shí)鎖定提供便利；定期開(kāi)展經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)工作，對(duì)項(xiàng)目的盈虧情況實(shí)施動(dòng)態(tài)掌握，針對(duì)性的加強(qiáng)項(xiàng)目的管理工作。

3.提升員工素質(zhì)，提升建造合同準(zhǔn)則的執(zhí)行力。建造合同的執(zhí)行準(zhǔn)則中，財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的相關(guān)人員具有了很大的主管判斷空間，因而要求其需要具備扎實(shí)的職業(yè)判斷能力，因此需要對(duì)財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的相關(guān)人員實(shí)行培訓(xùn)，幫助其掌握建造合同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)，對(duì)我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行了解和掌握，熟悉工程項(xiàng)目合同建造中的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)功能量的價(jià)款構(gòu)成清點(diǎn)進(jìn)行掌握，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算制度、成本保證、費(fèi)用歸結(jié)的準(zhǔn)確性，以及經(jīng)營(yíng)成本核算的正確性。保證項(xiàng)目工程、物質(zhì)、合同、成本、財(cái)務(wù)等部門出具數(shù)據(jù)資料統(tǒng)一、賬目相符的賬簿和報(bào)表，實(shí)現(xiàn)各部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，確認(rèn)收入的正確，資金撥付和業(yè)主之間的相互溝通與協(xié)調(diào)，以上工作需要相關(guān)的人員具備良好的溝通和協(xié)調(diào)能力。

4.實(shí)現(xiàn)成本核算制度的規(guī)范化。規(guī)范健全的成本核算制度是施工企業(yè)正常運(yùn)行的重要保障。企業(yè)各個(gè)部門要做好成本核算的基礎(chǔ)工作，對(duì)成本核算資料及時(shí)交給財(cái)務(wù)部門。材料成本在項(xiàng)目施工中所占的比例較大，實(shí)現(xiàn)對(duì)材料管理制度的進(jìn)一步完善，在實(shí)際的采購(gòu)過(guò)程中，要比對(duì)不同供貨商的質(zhì)量和價(jià)格，同時(shí)在大額采購(gòu)中要實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，對(duì)采購(gòu)計(jì)劃實(shí)行全面的分析和制定，最終再簽訂合同。對(duì)于采購(gòu)的材料要實(shí)現(xiàn)對(duì)其辦理入庫(kù)手續(xù)，并定期進(jìn)行盤點(diǎn)。此外，人工費(fèi)同樣也是重要的一項(xiàng)支出。

5.實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)檔案規(guī)范化管理。會(huì)計(jì)檔案中主要記錄了企業(yè)的業(yè)務(wù)，因此企業(yè)要建立規(guī)范的會(huì)計(jì)檔案管理制度，設(shè)置專門的檔案管理部門，制定相關(guān)工作人員任職該崗位，保證檔案的完整有效。對(duì)于期滿的會(huì)計(jì)檔案按照規(guī)定實(shí)行銷毀。會(huì)計(jì)檔案的規(guī)范化管理可以有效促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范穩(wěn)定運(yùn)行。

三、小結(jié)

在對(duì)建筑施工企業(yè)當(dāng)前存在的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的分析后，提出了相關(guān)財(cái)務(wù)人員存在素質(zhì)低下、核算制度不夠完善、執(zhí)行力度不夠、部門之間協(xié)調(diào)性不好等，以上因素都對(duì)建筑施工企業(yè)的發(fā)展造成了嚴(yán)重的制約。針對(duì)這些問(wèn)題，要提升施工人員的素質(zhì)、加強(qiáng)培訓(xùn)、提升其執(zhí)行力、完善核算機(jī)制等，對(duì)企業(yè)的快速發(fā)展實(shí)現(xiàn)有效提升，進(jìn)而保證企業(yè)的穩(wěn)定、良好持久發(fā)展。

[1]周運(yùn)輝.施工企業(yè)執(zhí)行建造合同與會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題的研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2008,20:217+216.

[2]李樹(shù)權(quán).淺談施工企業(yè)建造合同法會(huì)計(jì)核算中應(yīng)注意的問(wèn)題[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2015,36:129-130.

[3]金建忠.新準(zhǔn)則下施工企業(yè)《建造合同》會(huì)計(jì)核算探究[J].會(huì)計(jì)師,2012,04:15-16.

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