王 珂

論地方公路建設(shè)項目內(nèi)部會計控制方法研究

王 珂

內(nèi)部會計是進(jìn)行公路工程財務(wù)管理的一種有效手段。受項目沿線地形環(huán)境等影響，公路建設(shè)投資復(fù)雜龐大，業(yè)內(nèi)截留、擠占、挪用建設(shè)資金現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重影響了項目投資的可控與安全。因此，做好公路建設(shè)內(nèi)部審計工作，完善財務(wù)管理和監(jiān)督體系是加快地方公路建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。本文主要探討地方公路建設(shè)項目內(nèi)部審計重要性、現(xiàn)狀和相關(guān)方法，以期對地方公路建設(shè)項目內(nèi)部會計控制提供參考。

公路建設(shè)；公路項目；財務(wù)管理；內(nèi)部審計

公路建設(shè)項目內(nèi)部審計是公路部門開展的一種監(jiān)管手段，主要對部門自身內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督和管理，為在建的工程做服務(wù)和評價工作。這種內(nèi)部審計有其自身的形態(tài)與控制方式，通過監(jiān)督和控制來規(guī)避風(fēng)險，發(fā)揮審計的應(yīng)有作用。加強(qiáng)公路建設(shè)項目內(nèi)部會計控制方法研究，是為地方公路建設(shè)管理領(lǐng)域提供資金安全保障和支持，將進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制的金融環(huán)境，切實解決公路建設(shè)管理遇到的財務(wù)審計方法問題。

一、地方公路建設(shè)項目內(nèi)部審計

公路建設(shè)的資金需求缺口較大，普通公路缺口、改造大修缺口更為突出。公路建設(shè)資金國家公路建設(shè)年均需求約3000億元至4000億元，省級公路年均建設(shè)需求約120億元，縣級公路年均建設(shè)需求約1.6億元。因此，在公路建設(shè)項目設(shè)計、道路規(guī)劃、可行性研究、咨詢評估、招投標(biāo)、工程建設(shè)、項目管理等一系列復(fù)雜控制活動中，公路建設(shè)單位總結(jié)出許多公路建設(shè)項目內(nèi)部會計控制方法，用以適應(yīng)各種建設(shè)項目內(nèi)部會計控制的實際需要。

公路建設(shè)項目內(nèi)部審計主要有四個方面。首先是財務(wù)收支方面，內(nèi)部審計要強(qiáng)化預(yù)決算管理，提高財政資金的使用效益，檢查部門內(nèi)部資金使用是否遵循相關(guān)法規(guī)和制度，確保財務(wù)收支的合法性和科學(xué)性。第二個方面是對于項目管理方面的審計，公路建設(shè)項目周期長，涉及流動資金比較大，容易出現(xiàn)挪用、虛報、假冒等違規(guī)違法操作，因此，內(nèi)部審計會強(qiáng)化資金支付的程序管理，嚴(yán)格控制項目資金的流通，從而降低資金使用風(fēng)險。第三，對項目各個環(huán)節(jié)的相關(guān)負(fù)責(zé)人的審計，明確負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，也為單位內(nèi)部人事考核提供依據(jù)。最后，審計工作提出審計意見后還必須由單位落實，因此，督促被審計的部門執(zhí)行審計意見，對內(nèi)部管理作相應(yīng)整改，提高部門財務(wù)管理水平也是內(nèi)部審計的重要工作。

二、地方公路建設(shè)項目內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

眾所周知，公路建設(shè)項目一般投資大、跨度長，涉及的市區(qū)較多，相應(yīng)公路建設(shè)內(nèi)部會計控制項目繁多，各市區(qū)公路建設(shè)指揮部也較多?！秶鴦?wù)院關(guān)于創(chuàng)新重點領(lǐng)域投融資機(jī)制鼓勵社會投資的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2014〕60號）明確提出，要在公共服務(wù)、資源環(huán)境、生態(tài)保護(hù)、基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域積極推廣PPP模式，將“公共服務(wù)”與基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域并列。國家從全面建設(shè)小康社會的戰(zhàn)略出發(fā)對地方道路交通建設(shè)的支持力度逐年加大，不同規(guī)模的公路建設(shè)也在各地如火如荼的進(jìn)行，因而公路建設(shè)項目的審計工作其重要性與壓力也相應(yīng)加大?！督煌ㄐ袠I(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》作為公路內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)意見，明確規(guī)定了審計機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)和審計程序，且隨著公路審計工作的改革和創(chuàng)新，審計工作也進(jìn)一步規(guī)范，審計工作也更加科學(xué)合理，但公路建設(shè)的內(nèi)部審計工作仍然存在一些問題。地方公路建設(shè)項目內(nèi)部審計的問題主要表現(xiàn)有以下幾個方面。

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨立，導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計地位上的巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。一般來說，內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨立性就越有保障。但是，事實是很多單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計不重視，沒有專門的審計部門，內(nèi)部審計工作由單位自身財務(wù)部門兼任，無法發(fā)揮審計應(yīng)有的作用，不利于單位財務(wù)的有效監(jiān)督管理。由于沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，缺乏相關(guān)配套指導(dǎo)措施，內(nèi)部審計人員在實際工作中往往無章可循，無法可依，可操作性較差。

2.審計效果不高

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計人員數(shù)量和質(zhì)量的不足，比起沒有審計機(jī)構(gòu)的單位，有的單位設(shè)有審計機(jī)構(gòu)，但審計人員數(shù)量和質(zhì)量也存在一定問題。無論是審計人員的素質(zhì)不夠還是審計工作人手不足，都無法正常開展審計工作，使審計工作的實際效果不高。尤其是在新建公路項目中，內(nèi)部審計人員安排的隨意，實際審計經(jīng)驗差；離退休人員或臨時調(diào)聘相關(guān)人員審計。會出現(xiàn)工程造價高與當(dāng)?shù)爻鲂姓叱惺苣芰Φ汀④嚵髁康偷拿?，使得社會投資公路資本無法實現(xiàn)盈利，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法客觀公正地發(fā)揮監(jiān)督評價職能。

3.審計缺少權(quán)威性

審計機(jī)構(gòu)的審計工作缺乏科學(xué)性，審計工作往往只注重財務(wù)報表的真實性，而忽略了審計工作的全面性，對建設(shè)項目的綜合效益和存在的風(fēng)險等重要內(nèi)容往往忽視，對存在的風(fēng)險缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生，使審計工作成為追究責(zé)任的工具而沒有發(fā)揮規(guī)避風(fēng)險的職能，這些都不利于公路建設(shè)的開展和審計行業(yè)自身的完善，影響了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

三、加強(qiáng)公路建設(shè)審計工作的方法

公路建設(shè)要求單位重視和加強(qiáng)審計工作，審計行業(yè)自身的發(fā)展也要求審計工作必須有自身的法度和規(guī)范，因此必須首先完善單位內(nèi)部審計制度?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定公路部門必須嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置獨立審計部門和專職審計人員，這為審計工作的開展提供了制度保障。只有審計部門和審計人員地位得到承認(rèn)才能使審計工作得到認(rèn)可。只有獨立的審計部門才能充分發(fā)揮審計超然的地位賦予審計工作的有效監(jiān)督能力，才能真正發(fā)現(xiàn)公路建設(shè)中存在的財務(wù)問題和潛藏的風(fēng)險，提高建設(shè)資金的使用效益，促進(jìn)道路建設(shè)。目前很多公路部門將財務(wù)與審計機(jī)構(gòu)合并，審計人員也由財務(wù)人員兼任，這是很危險的做法，應(yīng)堅決杜絕，盡早設(shè)立獨立審計機(jī)構(gòu)和安排專職審計人員。

1.項目跟蹤審計

項目投資要圍繞的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開展審計工作,審計中項目的招投標(biāo)、合同履行、工程價款結(jié)算等要與投資相結(jié)合進(jìn)行控制,同時將建設(shè)資金使用、損失浪費等與投資的“效率性”相結(jié)合來控制成本，實施全過程成本控制,提高資金使用效益。追蹤項目實施、建設(shè)環(huán)境保障、征地拆遷方面存在問題及制約因素的協(xié)調(diào)落實情況等。審計度整治計劃完成情況，工程實施及治理效果情況等，依據(jù)公路工程審計規(guī)定對被審計部門進(jìn)行量化評價。

2.工程投資真實性審核

審計機(jī)構(gòu)的獨立是前提，做好審計工作還得依靠高素質(zhì)的審計人員。內(nèi)部審計工作依靠的是豐富的經(jīng)驗和扎實的專業(yè)知識，因此對審計人員的科學(xué)任用及長期培養(yǎng)是發(fā)揮審計作用的根本保證。審計工作是一項經(jīng)濟(jì)活動，雖然審計機(jī)構(gòu)獨立出來，審計人員也有自身職業(yè)道德和從業(yè)資格考核，但審計人員仍處于復(fù)雜的人際關(guān)系中，難免會受到各方面因素的影響，為了維護(hù)審計工作神圣性和建設(shè)項目的安全，必須嚴(yán)格把握審計人員的選用關(guān)卡，選用立場堅定，專業(yè)過硬，作風(fēng)優(yōu)良的審計人員。一個高水平的審計人員瀆職對單位和建設(shè)項目的危害遠(yuǎn)大于專業(yè)能力稍差的敬業(yè)審計人員，因此，必須格外重視審計人員的甄別與任用。非常優(yōu)秀的審計人員永遠(yuǎn)是短缺的，而審計人員的需求缺口很大，所以，單位同時也要注重對在職的審計人員的繼續(xù)培養(yǎng)和提高。單位定期組織審計人員培訓(xùn)，不斷豐富審計理論和提升審計務(wù)實能力，培養(yǎng)專長于公路建設(shè)項目的審計人才和團(tuán)隊。

3.有效的監(jiān)督機(jī)制

對于審計工作職責(zé)范圍，要明確到位和有效監(jiān)督。審計機(jī)構(gòu)是獨立的，又有監(jiān)督的職能但不是絕對的超然，審計機(jī)構(gòu)的工作是否到位不能僅從實際效果來檢驗，也需要相應(yīng)的監(jiān)督手段。通過培訓(xùn)審計人員的形式來進(jìn)一步明確審計工作的職責(zé)，同時也可以檢驗審計人員的工作。審計不是簡單排查財務(wù)報表，查出假賬和違規(guī)操作，更應(yīng)該利用自身專業(yè)優(yōu)勢為單位提供可靠的經(jīng)濟(jì)評估信息和管理服務(wù)，實現(xiàn)由監(jiān)督向全方位服務(wù)轉(zhuǎn)型。審計工作的一個職責(zé)是督促單位執(zhí)行審計意見，單位沒有執(zhí)行審計意見最后造成的損失當(dāng)由審計負(fù)責(zé)，因此，審計應(yīng)當(dāng)具備權(quán)威性，對于審計不合格的操作程序和決策應(yīng)阻止其執(zhí)行，防患于未然，將風(fēng)險降到最低。可見，審計不但要向服務(wù)轉(zhuǎn)型更要參與到職權(quán)范圍內(nèi)的決策才能充分發(fā)揮審計的作用。所以，審計工作自身內(nèi)涵在時代變遷中不斷增加，外延也在擴(kuò)大，審計工作逐漸參與到單位的重要活動中，審計人員也要不斷轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新工作思路和模式，以專業(yè)的眼光著眼大局，兼顧細(xì)節(jié)，積極配合公路建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，與公路建設(shè)行業(yè)相適應(yīng)，推動審計行業(yè)的進(jìn)步和地方公路建設(shè)。

四、小結(jié)

綜上所述，地方公路建設(shè)必須依靠內(nèi)部審計工作來對單位自身的財務(wù)管理進(jìn)行有效監(jiān)督管理，來發(fā)現(xiàn)建設(shè)項目中存在的各種問題，降低風(fēng)險，從而保證公路建設(shè)的順利進(jìn)行，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)隨交通的完善實現(xiàn)可持續(xù)高速發(fā)展。審計機(jī)構(gòu)和審計人員充分發(fā)揮審計工作的監(jiān)管、服務(wù)職能，提高單位建設(shè)項目資金使用效率，保證單位各項決策的正確性，同時促進(jìn)審計行業(yè)自身的發(fā)展與完善。單位和審計機(jī)構(gòu)要正視目前存在的問題，結(jié)合自身情況積極應(yīng)對，充分發(fā)揮審計對地方公路建設(shè)的促進(jìn)作用。

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平頂山市公路交通勘察設(shè)計院）