何 萍

外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的多維協(xié)調(diào)研究

何 萍

外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等方面起著重要作用，但二者相輔相承的關(guān)系卻探討不多，如果能將內(nèi)外審計(jì)進(jìn)行整合，便能更安全高效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，從外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題角度出發(fā)，尋求雙方多維度協(xié)調(diào)機(jī)制并為企業(yè)提供有效建議，有利于理論界、社會(huì)以及企業(yè)更好的理解和發(fā)揮審計(jì)職能，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

外部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；多維協(xié)調(diào)機(jī)制

隨著生產(chǎn)力及生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一體化時(shí)代，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及市場(chǎng)體制的不斷變化與自適應(yīng)，產(chǎn)生了多樣化的企業(yè)性質(zhì)以及紛繁復(fù)雜的交易形式。正是由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的必然趨勢(shì)，基于信息不對(duì)稱(chēng)的環(huán)境下，審計(jì)職能應(yīng)運(yùn)而生。縱觀(guān)審計(jì)發(fā)展歷程，不僅審計(jì)程序與審計(jì)方法經(jīng)過(guò)了屢次創(chuàng)新，其職能也由對(duì)國(guó)家政府及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的外部審計(jì)外延到服務(wù)于企業(yè)自身財(cái)務(wù)活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)。

從我國(guó)審計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，外部審計(jì)的法律與監(jiān)管環(huán)境日趨成熟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所類(lèi)型在結(jié)合國(guó)情的情況下創(chuàng)新拓寬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任漸漸明晰并普遍獲知與接受，企業(yè)在規(guī)范內(nèi)部控制建設(shè)、充分真實(shí)披露會(huì)計(jì)信息等方面也高度配合并貫徹執(zhí)行。這一切似乎標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)行業(yè)的飛速前進(jìn)，但不斷出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假案例——從上世紀(jì)的銀廣夏、藍(lán)田股份到近年來(lái)的科龍電器、萬(wàn)福生科，都在不斷警醒著業(yè)界、企業(yè)甚至政府不能滿(mǎn)足于現(xiàn)狀，應(yīng)該多維度的開(kāi)辟審計(jì)職能發(fā)揮渠道，全方位滿(mǎn)足利益相關(guān)者的需求，營(yíng)造健康、有序的良性循環(huán)審計(jì)環(huán)境。由此，在立足外部審計(jì)的強(qiáng)大作用下，內(nèi)部審計(jì)的重要性逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)調(diào),共享審計(jì)數(shù)據(jù)資源，突破信息共享與信息處理瓶頸,建立內(nèi)外審計(jì)建議協(xié)調(diào)處理機(jī)制，才是未來(lái)審計(jì)的發(fā)展前景。

一、外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

從層出不窮的審計(jì)失敗案例中我們可以看出，我國(guó)外部審計(jì)的“查錯(cuò)防弊”功能并不是滴水不漏的，而內(nèi)部審計(jì)則多數(shù)不被重視或流于形式。如果要將二者統(tǒng)籌兼顧，發(fā)揮出一加一大于二的效能，必須先從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀中了解它們存在的主要問(wèn)題，以及可能出現(xiàn)的不兼容情況，再來(lái)尋求共存之道。

1.外部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

外部審計(jì)中最容易產(chǎn)生的問(wèn)題通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型即可看出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)＊檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位客觀(guān)存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有辦法進(jìn)行降低或消除。具體體現(xiàn)一方面是管理層舞弊，特別是串通舞弊。如果管理層通過(guò)藏匿、修改、毀損憑證及帳簿提供虛假會(huì)計(jì)信息，或者在實(shí)物資產(chǎn)上做手腳迷惑注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非是有縝密的偵查思維和手段去分析問(wèn)題搜集證據(jù)，一般在有限的時(shí)間精力下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難快速識(shí)別出這些財(cái)務(wù)造假行為；另一方面是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，如果內(nèi)控薄弱，極其容易出現(xiàn)管理層凌駕問(wèn)題，也就構(gòu)成了上一點(diǎn)的舞弊動(dòng)因。或者是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算過(guò)程中出現(xiàn)職責(zé)混亂、授權(quán)不清、信息溝通不暢、監(jiān)督不力等問(wèn)題導(dǎo)致的多處失誤與漏洞，如果這些錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平的話(huà)，也極其容易導(dǎo)致忽視的風(fēng)險(xiǎn)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)一筆或多筆錯(cuò)報(bào)從而導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。這一風(fēng)險(xiǎn)主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)程序、審計(jì)方法使用不當(dāng)，或是審計(jì)范圍過(guò)小，審計(jì)證據(jù)不夠的情況下產(chǎn)生的，需要事前做好嚴(yán)密詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，從時(shí)間人員資源的分配上進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，同時(shí)要與被審計(jì)單位的治理層與管理層保持良好的溝通，及時(shí)達(dá)成共識(shí)或提供有效建議。

另外，還有一些外部因素的影響，比如法律與監(jiān)管環(huán)境的不健全，或者一些被審計(jì)單位因?yàn)楹暧^(guān)環(huán)境和決策失誤導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)失敗，大多數(shù)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者卻不了解審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)別，強(qiáng)行將注冊(cè)會(huì)計(jì)師不該承擔(dān)的責(zé)任加在其身上，從而使注會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨了嚴(yán)峻的訴訟考驗(yàn)。

2.內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題主要體現(xiàn)為三點(diǎn)：一是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，我國(guó)企業(yè)大部分并沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，就算有條件的企業(yè)設(shè)立了單獨(dú)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者是較高層級(jí)的審計(jì)委員會(huì)，依然需要在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，也沒(méi)有安排獨(dú)立的工作人員履行內(nèi)審職責(zé)，只是屬于附屬服務(wù)；二是審計(jì)資源的分配不合理，因?yàn)閮?nèi)審機(jī)構(gòu)沒(méi)有得到足夠重視，從而職責(zé)分配和人員安排也不達(dá)標(biāo)，導(dǎo)致內(nèi)審人員不能及時(shí)準(zhǔn)確的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)或內(nèi)控上的缺陷并進(jìn)行彌補(bǔ)；第三，工作人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力不夠，如果只是熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)而不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制是沒(méi)有辦法起到日常監(jiān)督作用的，更何況內(nèi)審人員可能還“身兼數(shù)職”，根本不能去充實(shí)審計(jì)方面知識(shí)，鍛煉審計(jì)專(zhuān)業(yè)技能。

二、內(nèi)外審計(jì)的多維協(xié)調(diào)機(jī)制建設(shè)

基于上文可知，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)目前都存在著方方面面的問(wèn)題，而結(jié)合二者的聯(lián)系可以看到：內(nèi)外審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法保持了高度一致性，外部審計(jì)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，企業(yè)也可以提供內(nèi)部審計(jì)工作的成果給注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)提高審計(jì)效率節(jié)約審計(jì)成本。這些為建立內(nèi)外審計(jì)的合作雙贏提供了可能，因此，可以考慮從時(shí)間、空間及信息技術(shù)三維度建立起外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的多維協(xié)調(diào)機(jī)制。

1.內(nèi)外審計(jì)在時(shí)間上的協(xié)調(diào)

外部審計(jì)的時(shí)間是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托后，做好承接業(yè)務(wù)的各項(xiàng)準(zhǔn)備，再與被審計(jì)單位進(jìn)行商定后確定的，這就導(dǎo)致了一些審計(jì)程序的實(shí)施受到了時(shí)間方面的限制，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷才能收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。同時(shí)，對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，比如存貨、庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)，如果時(shí)間和人員安排不當(dāng)可能導(dǎo)致程序無(wú)法執(zhí)行或者為舞弊行為提供機(jī)會(huì)。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，恰好能起到日常監(jiān)督的作用，可以從很大程度上彌補(bǔ)外部審計(jì)這方面的缺陷。即外部審計(jì)在制定實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可以多渠道、多范圍的開(kāi)展與內(nèi)部審計(jì)的溝通，當(dāng)外部審計(jì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)采用了適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并能提供內(nèi)部控制健全性的保證時(shí),外部審計(jì)可以據(jù)此決定審計(jì)程序和重點(diǎn)范圍,從而提高審計(jì)的效率;二是在揭示和防止舞弊方面,內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)更有責(zé)任規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算過(guò)程，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整準(zhǔn)確，從而適當(dāng)減少外部審計(jì)一些基礎(chǔ)性、重復(fù)性的工作，比如重新計(jì)算、重新執(zhí)行等程序，在保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)外審計(jì)在空間上的協(xié)調(diào)

這里的空間指的是整體審計(jì)職能發(fā)揮的空間，相比而言，外部審計(jì)的理論體系和法律監(jiān)管環(huán)境的發(fā)展是遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于內(nèi)部審計(jì)的。因此在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范體系值得借鑒與學(xué)習(xí)；要提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，就必須增強(qiáng)相互的專(zhuān)業(yè)知識(shí)溝通，及時(shí)跟上國(guó)家政策和法律法規(guī)的變革要求，拓展審計(jì)業(yè)務(wù)能力；最后，內(nèi)審職能的履行不能只依附于企業(yè)的內(nèi)部控制，應(yīng)該更多的與外部審計(jì)接軌，吸收外審先進(jìn)的審計(jì)方法，科學(xué)的審計(jì)程序，從而不斷發(fā)揮出內(nèi)審的潛在性影響，修正企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中出現(xiàn)的失誤和漏洞，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

3.內(nèi)外審計(jì)在信息技術(shù)上的協(xié)調(diào)

內(nèi)外審計(jì)協(xié)作中最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是信息的流通，只要有了暢通的交互渠道，雙方的無(wú)障礙溝通可以極大的縮小審計(jì)范圍的重復(fù)覆蓋率，突出審計(jì)重難點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，現(xiàn)今信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用提供了可行性路徑。比如，內(nèi)外部審計(jì)可以在企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件或管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序軟件上實(shí)現(xiàn)無(wú)障礙信息傳送，結(jié)合COBIT框架的審計(jì)功能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效評(píng)測(cè)，甚至在有條件的情況下建立“云審計(jì)”方式，通過(guò)云計(jì)算平臺(tái),將審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云端并轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)語(yǔ)言,使審計(jì)人員可以通過(guò)云來(lái)協(xié)同工作,審計(jì)資源被最優(yōu)化地配置和利用,以達(dá)到促進(jìn)信息交流和資源共享目的的一種審計(jì)模式。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中都起到了重要作用，內(nèi)外審計(jì)各有特點(diǎn),自成體系,但又相互聯(lián)系,相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的基礎(chǔ),對(duì)外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)助和補(bǔ)充。而外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)又有指導(dǎo)作用,擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍和深度。鑒于二者存在的短板，必須通過(guò)多維協(xié)調(diào)機(jī)制彌補(bǔ)這些問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的全面發(fā)揮。只有將它們有效結(jié)合起來(lái)，才能真正實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序的監(jiān)管與鞏固。

課題名稱(chēng)：

本文系2015年廣東省本科高校教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程項(xiàng)目“應(yīng)用型卓越會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃”（粵教高粵[2015]133號(hào)）階段性研究成果。

[1]朱永永.公司治理下內(nèi)外審計(jì)多維整合協(xié)調(diào)研究[J].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013年1月，26(1).

[2]馬杰，曲坊健.注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)審的幾點(diǎn)思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2014年5期.

[3]張妍.試析內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)[J].中國(guó)科技博覽，2009年5期.

[4]陳淑芳,李將敏.云計(jì)算對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2014年22期.

[5]張俊,耿慧敏.淺談內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2014年4月號(hào)下(總第487期).

[6]張瑞彩.淺談內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的異同[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2007年10期.

[7]湯薇.基于內(nèi)審?fù)獍暯茄芯繃?guó)有企業(yè)內(nèi)外審計(jì)協(xié)調(diào)[J].市場(chǎng)周刊，2013年12期.

廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院）