劉雪茹

摘要：從2014年1月1日起，國(guó)家全面啟動(dòng)了鐵路運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。至此，交通運(yùn)輸業(yè)被全部納進(jìn)了“營(yíng)改增”的范圍。由于行業(yè)的特點(diǎn)和稅制改革的問(wèn)題，營(yíng)改增前后，該行業(yè)在稅負(fù)方面發(fā)生了巨大改變，同時(shí)也帶來(lái)了相應(yīng)的問(wèn)題。本文將簡(jiǎn)要分析鐵路運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)、相關(guān)問(wèn)題，并提出一些建議。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)

鐵路運(yùn)輸業(yè)是在2014年1月1日，才被納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍——交通運(yùn)輸業(yè)的其他行業(yè)于2012年1月1日起實(shí)行，但實(shí)行的政策相同。這一改革帶來(lái)效益的同時(shí)，也引起了一些問(wèn)題。

1鐵路運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)

1.1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

由于運(yùn)輸能力和單車裝載量大、價(jià)格低、受到氣候的影響小、利于環(huán)保等特點(diǎn)，而且列車幾乎可以運(yùn)輸任何商品且很少受其種類、重量和體積的限制，鐵路運(yùn)輸在經(jīng)濟(jì)性和可靠性上占據(jù)優(yōu)勢(shì)。

1.2管理體制特點(diǎn)

盡管已經(jīng)啟動(dòng)了行業(yè)的管理改革，其經(jīng)營(yíng)主體依舊較集中：中國(guó)鐵路總公司統(tǒng)一調(diào)度指揮，分支機(jī)構(gòu)分布廣、層次多，民營(yíng)及上市公司都比較少。

1.3稅負(fù)特點(diǎn)

核算鐵路運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，是由總公司統(tǒng)一清算和確認(rèn)企業(yè)的收入。改革之前，根據(jù)國(guó)家關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，該行業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目，鐵路運(yùn)輸企業(yè)以其全部運(yùn)營(yíng)收入（全部?jī)r(jià)款以及價(jià)外費(fèi)用）為營(yíng)業(yè)額，繳納的營(yíng)業(yè)稅按照3%的稅率計(jì)算。

營(yíng)業(yè)稅不能抵扣成本及費(fèi)用包含的以納稅額，只是對(duì)收入全額征稅。這會(huì)造成重復(fù)征稅，既增加納稅人的負(fù)擔(dān)，也會(huì)致使企業(yè)分工粗、效率低，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)技術(shù)、設(shè)備的研發(fā)和更新投入不足，對(duì)于節(jié)能、環(huán)保和該行業(yè)的整體發(fā)展都是不利的。

2“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響

2.1消除重復(fù)增稅

營(yíng)業(yè)稅對(duì)商品銷售額全額征稅，每經(jīng)一個(gè)銷售環(huán)節(jié)，商品就被征一次稅，即環(huán)節(jié)越多，征稅次數(shù)便越多，稅負(fù)就越重；增值稅只對(duì)每個(gè)銷售環(huán)節(jié)的增值部分征稅，實(shí)際中，使用發(fā)票抵扣方法，避免了重復(fù)征稅。因此，鐵路運(yùn)輸業(yè)的“營(yíng)改增”改革可以消除其中的重復(fù)征稅問(wèn)題，可以降低企業(yè)成本，并使企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力加強(qiáng)。

2.2稅率變化較大

2014年元旦起，根據(jù)相關(guān)政策，鐵路運(yùn)輸業(yè)適用11%的營(yíng)業(yè)稅稅率。從3%到11%，稅率增幅達(dá)到了8%，可說(shuō)增幅較大。

2.3激發(fā)企業(yè)更新固定資產(chǎn)

從長(zhǎng)期來(lái)看，該行業(yè)目前正處于調(diào)整結(jié)構(gòu)、加大投入的重要時(shí)期，增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣特點(diǎn)，使這一改革對(duì)擴(kuò)張期的企業(yè)更有利。鐵路運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、工具、水電消耗等可以進(jìn)行該項(xiàng)抵扣，這會(huì)激發(fā)企業(yè)更新設(shè)備、鼓勵(lì)其增加投入、促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。因此，從消除重復(fù)征稅和促進(jìn)設(shè)備更新來(lái)看，這一改革是有利于鐵路運(yùn)輸行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的。

3“營(yíng)改增”帶來(lái)的問(wèn)題及有關(guān)建議

3.1“營(yíng)改增”進(jìn)程中出現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）行業(yè)稅負(fù)增加

首先是稅率增加。有研究人員以“大秦鐵路”為例，對(duì)實(shí)行改革政策前后的稅率做了計(jì)算。以不考慮增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為前提，增值稅稅率為11%，折算其不含稅的收入所對(duì)應(yīng)的增值稅稅率，結(jié)果為：1/（1+11%）×11%=9.91%，較改革前的3%營(yíng)業(yè)稅多了近7%。如果企業(yè)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入基數(shù)較大，其結(jié)果就是企業(yè)稅負(fù)增加。

其次，企業(yè)的成本中，可抵扣的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額少。短期內(nèi)，企業(yè)過(guò)去購(gòu)置的固定資產(chǎn)使用周期較長(zhǎng)，企業(yè)不會(huì)為了抵扣這部分成本就對(duì)其頻繁更新，而且企業(yè)自建的固定資產(chǎn)在新增資產(chǎn)中占一定比例，縮小了設(shè)備的可抵扣金額。所以在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加。

（二）稅收管理難度加大

第一是發(fā)票開具工作量大。鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，增值稅納稅人為該行的所有企業(yè)，納稅時(shí)需要對(duì)他們開具發(fā)票。專用發(fā)票的開具、使用和管理十分嚴(yán)格，加上客戶數(shù)量多、無(wú)最低開票金額等因素，導(dǎo)致發(fā)票管理的難度增加。此外，不易取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票也為稅收管理造成了困難。

其二是含稅管理問(wèn)題多。鐵路部門的含稅管理包括材料采購(gòu)、預(yù)算和結(jié)余，發(fā)票上顯示的是匯總后的含稅價(jià)格，核算單項(xiàng)成本時(shí)又需換算成不含稅價(jià)格，耗費(fèi)大量時(shí)間、人力，增加工作量，同時(shí)計(jì)算時(shí)的四舍五入也會(huì)造成金額之間的“缺口”。

除上述兩點(diǎn)，技術(shù)水平與制度的脫節(jié)也在制約稅制改革的進(jìn)程。

3.2深化鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的建議

（一）完善稅制，穩(wěn)定稅負(fù)

一方面，鐵路運(yùn)輸業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確定科學(xué)合理的抵扣范圍。另一方面，為增加的部分設(shè)立相應(yīng)的過(guò)渡時(shí)期政策，確保鐵路運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)平穩(wěn)。

同時(shí)，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)客運(yùn)企業(yè)采用簡(jiǎn)易征收法來(lái)使稅負(fù)降低?，F(xiàn)行的稅收管理體制下，客運(yùn)發(fā)票不能參與抵扣，該企業(yè)處于抵扣鏈條最底端，因此該方法不會(huì)影響增值稅鏈條及其優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。

（二）完善稅收管理制度

升級(jí)系統(tǒng)軟件，使現(xiàn)有的不同稅收系統(tǒng)能無(wú)縫銜接，并增大容許的誤差率，以便填補(bǔ)實(shí)際中的漏洞，提高系統(tǒng)運(yùn)行的效率。同時(shí)，對(duì)于發(fā)票的開具、傳遞等，應(yīng)當(dāng)制定更為詳細(xì)、合理的條例，以便稅收管理。

（三）改革行業(yè)內(nèi)部的相關(guān)制度

目前，鐵路運(yùn)輸業(yè)應(yīng)該根據(jù)改革形式，對(duì)其考核、預(yù)算、管理等的規(guī)章制度進(jìn)行修訂，相應(yīng)的系統(tǒng)也要進(jìn)行調(diào)整。這既有利于提高工作效率，又能加快改革進(jìn)程。

4結(jié)語(yǔ)

鐵路運(yùn)輸業(yè)具有明顯的優(yōu)勢(shì)，深受客戶歡迎?！盃I(yíng)改增”是為了行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在現(xiàn)階段其優(yōu)點(diǎn)與問(wèn)題并存。因此，應(yīng)當(dāng)針對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題，及時(shí)采取改革、調(diào)整等應(yīng)對(duì)措施，以減小不利影響，從而凸顯改革的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。