張詩淇

摘要：本文選取“營改增”這一視角，分析了“營改增”對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響，在此基礎(chǔ)上提出了全面推進(jìn)“營改增”實施的建議，期望促進(jìn)企業(yè)會計核算工作的順利推進(jìn)，加強會計行業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益和社會效益。

關(guān)鍵詞：“營改增”；會計核算；納稅籌劃

自2012年以上海為試點進(jìn)行“營改增”以來，取得了較好的效果。2016年5月“營改增”政策開始全面實施，這一政策的實施將會對企業(yè)會計核算工作產(chǎn)生重要的影響，使企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)、范圍、內(nèi)容等產(chǎn)生較大的變化。因此，我們有必要分析“營改增”對企業(yè)會計核算的影響，做好“營改增”活動的充分準(zhǔn)備，才能促進(jìn)企業(yè)和行業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

（一）“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金和利潤核算產(chǎn)生的影響

在企業(yè)經(jīng)營活動中，企業(yè)的收入、成本費用和營業(yè)稅對企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤具有重大的影響。營業(yè)稅的增加會減少企業(yè)的現(xiàn)金流，在實施“營改增”活動之前，企業(yè)基本采取先交營業(yè)稅后在補平的方法，這種情況下，往往會使得實際繳稅額和會計上不一致，當(dāng)出現(xiàn)不一致時，就會影響企業(yè)的現(xiàn)金和利潤。企業(yè)如果只繳增值稅，就意味著企業(yè)是收益在前，繳稅在后，可以避免繳納營業(yè)稅出現(xiàn)的不一致的情況，可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流，提高企業(yè)的利潤。

（二）“營改增”對收入核算產(chǎn)生的影響

“營改增”活動實施后，企業(yè)收入的計算方式為收支差額乘以稅率，以企業(yè)的實際利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行繳稅。企業(yè)的實際繳稅額根據(jù)銷項稅額和進(jìn)項稅額的差額為基礎(chǔ)，可以促進(jìn)企業(yè)的利潤的提高。

（三）“營改增”企業(yè)成本核算產(chǎn)生的影響

企業(yè)在開展成本核算時，以前通常采取價稅合計的方法，既考慮了企業(yè)的成本，又考慮了進(jìn)項稅額。但是實施“營改增”活動后，企業(yè)的成本核算活動發(fā)生了根本性的變化，可以根據(jù)增值稅發(fā)票開具的進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額，這一抵扣使得材料成本、人工成本的核算方式發(fā)生了根本性的變化。

（四）“營改增”對增值稅票管理產(chǎn)生的影響

隨著“營改增”的全面推進(jìn)，對增值稅的使用和監(jiān)管會產(chǎn)生較大的影響。對于虛開、亂開增值稅票的現(xiàn)象會受到法律的制裁；同時使用增值稅票的企業(yè)也應(yīng)該對增值稅發(fā)票承擔(dān)責(zé)任，保證是真實的，避免可能出現(xiàn)的假票等現(xiàn)象。

（五）“營改增“對小規(guī)模納稅人產(chǎn)生的影響

“營改增”活動的實施，從某種程度上，對小規(guī)模納稅人的影響比較大。因為小規(guī)模納稅人比一般納稅人的稅負(fù)更高，可能會對小規(guī)模造成一定的影響。與此同時，之前繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，會在一定程度上降低企業(yè)的利潤。

二、全面推進(jìn)“營改增”實施的建議

（一）政府應(yīng)當(dāng)加強“營改增”各部門工作的組織管理，全面推進(jìn)“營改增”的實施。

政府應(yīng)該加強宣傳、組織相關(guān)部門學(xué)習(xí)“營改增”活動的內(nèi)涵和精神，加強宣傳，使得各行各業(yè)能夠更快接受和適應(yīng)“營改增”對企業(yè)經(jīng)營活動和會計核算的影響，促進(jìn)應(yīng)該活動的全面實施。

（二） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強財會人員培訓(xùn)及稅務(wù)管理的力度

隨著“營改增”活動的全面展開，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極抓住機遇，主動出擊，積極應(yīng)對。一方面應(yīng)當(dāng)加強相關(guān)會計人員的培訓(xùn)，提升相關(guān)會計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)綜合素質(zhì)，企業(yè)可以邀請業(yè)內(nèi)專家，也可以請會計培訓(xùn)機構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)其對“營改增”的了解，為企業(yè)在新環(huán)境下的業(yè)務(wù)核算奠定基礎(chǔ)，能夠更好的應(yīng)對稅務(wù)體制改革的沖擊；另一方面企業(yè)必須要高度重視財務(wù)會計核算工作，嚴(yán)格管理好企業(yè)的增值稅票，做到對發(fā)票的認(rèn)證和抵扣形成強有力的監(jiān)督。特別是，增值稅專用發(fā)票的來源一定要正規(guī)，同時要做好核對工作，確保真實準(zhǔn)確無誤。

（三）做好納稅籌劃工作，降低企業(yè)的稅負(fù)

隨著“營改增”活動的全面實施，為進(jìn)一步做好企業(yè)的會計核算工作，財務(wù)會計相關(guān)人員需要進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，如何進(jìn)行納稅籌劃也是一個企業(yè)必須關(guān)注的話題，合理進(jìn)行納稅籌劃，指定一套科學(xué)的納稅籌劃方案，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)會計核算。與此同時，企業(yè)財務(wù)資料也應(yīng)該竟可能坐到規(guī)費，保持資料的完整性和正確性。

總之，“營改增”活動對企業(yè)會計核算將產(chǎn)生重大的影響，對企業(yè)的整個財務(wù)報表都會引起變化，這些影響既有積極的一面，也有消極的一面。為順利推進(jìn)“營改增”的全面實施和改革，會計人員必須不斷培訓(xùn)學(xué)習(xí)，適應(yīng)“營改增”帶來的影響，才能促進(jìn)企業(yè)會計核算工作的順利推進(jìn)，促進(jìn)會計行業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益和社會效益。（作者單位：樂山職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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