趙雯

摘 要：隨著新常態(tài)下我國經濟政治體制的有效變革，事業(yè)單位在我國所面臨的業(yè)務范圍，管理體制都面臨著劇烈的變化。然而，與企業(yè)改制已經成功完成的大型國企相比，我國事業(yè)單位的內控制度還存在著較大的問題，因此，事業(yè)單位內控管理是我國國企改革后的又一個重大課題。本文首先把握和理解事業(yè)單位內部控制的概況、現狀和存在的問題，并以此為基礎提出若干政策建議。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部控制；控制過程；風險評估

內部控制是組織管理的重要組成部分。事業(yè)單位作為我國的非盈利組織，在社會中扮演著政府和市場之間的重要角色。為規(guī)范行政事業(yè)內部控制，2012年11月，財政部從2012年開始頒布了若干規(guī)范。旨在在事業(yè)單位中建立內控制度問責機制。因此，完善內控制度成為事業(yè)單位在改革過程中的重要目標。

一、事業(yè)單位內部控制現狀

內部控制是事業(yè)單位越來越需要關注的問題，2010年年末，財政部在其工作報告中首次提出要加強事業(yè)單位的內部控制建設，如何改變我國事業(yè)單位相對較弱的內控制度建設也成為財政部乃至國務院非常關注的問題。因此，事業(yè)單位內控制度研究具有重大的現實意義。從目前的情況來看，事業(yè)單位內控制度受單位領導重視程度不足、單位領導理論學習不夠、單位人員編制等問題的限制，沒有得到好的建立。

二、事業(yè)單位內部控制存在的問題分析

（一）缺乏必要的風險評估過程

對風險的識別和研判是單位內控制度的前提和基礎，是內控制度建設的根本依據。但從目前事業(yè)單位的情況來看，事業(yè)單位內控制度建設往往是上級考核推動，很多單位在內控制度建設時往往是起手就干，而對內控制度建設之前的風險評估沒有足夠的重視。這就使單位在下一步工作中缺乏指導思想，不能提出針對性的工作方案。

（二）內部機構設置及權責分配不合理

很多事業(yè)單位內控制度全責劃分不夠明確，特別是在財務會計制度建立中，沒有給財會人員足夠的話語權。很大數量的事業(yè)單位領導對財務工作的認識還停留在計劃經濟時代，認為財務工作只是簡單的賬務處理，忽略了財務工作的監(jiān)督和管理分析職能。造成財務部門編制有限，甚至出現會計出納一人兼職的局面。內部控制設置不合理主要表現在以下方面：

1、不相容職務相分離控制。不相容職務，是指一人身兼多職可能造成的道德風險，造成無法避免的錯誤或舞弊行為。在實際操作中，應將部分崗位執(zhí)行和授權進行分離，增加復合流程，將操作風險和道德風險降至最低。但很多事業(yè)單位崗位設置及流程設定并不合理，經常會出現全責不清，一人多崗的情況，如很多單位并沒有將經辦、記錄、執(zhí)行授權職能分開，甚至出現會計出納由一人兼任的情況。

2、授權審批控制。按照一般授權和特別授權的相關規(guī)定，單位應該在內控制度設定時明確事項的審批流程，一般事項應由執(zhí)行人員經相關授權人員審批授權執(zhí)行，特殊事項應建立多層審批流程，重大事項須經過單位黨委上會決定。然而，部分單位并未建立層層審批的流程，不能根據具體事項的特殊性設置差異化的審批流程。多數事業(yè)單位即使建立了完善的審批流程，但流程往往流于形式，或者未建立審批者的問責機制，審批人雖然經過了審批但未履行相應的審批義務。

3、績效考評控制?？冃Э荚u控制要求事業(yè)單位建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對本單位各個職能部門及具體崗位進行科學合理的評估，并將考評結果作為員工薪酬評定，職級晉升的重要依據。只有建立了完善的考核體制，才能有效支撐內部控制體系的有效運行，督促內控流程的各個環(huán)節(jié)各司其職，使內控流程有效的發(fā)揮作用。但目前我國事業(yè)單位沿襲了機關作風，在薪酬確定時差異化不夠，在職級晉升時論資排輩，客觀上造成了內控制度的混亂。

三、事業(yè)單位內部控制的發(fā)展策略

（一）建立良好的控制活動

內控制度活動是內控制度建設的直接表現，事業(yè)單位以風險評估結果為基礎，結合己確定的風險應對策略而設計和執(zhí)行的各種控制政策和程序。在內部控制活動具體執(zhí)行時，應當找到主要矛盾，并提出針對性的方法，具體有以下幾種措施：

1、嚴格執(zhí)行不相容職務相分離控制。嚴格按照規(guī)定設置工作崗位，明確權利義務，嚴格分割不可相容的職位設置，形成相互約束，相互制衡的權利模式，將權利關進制度的籠子。具體來講，事業(yè)單位不相容職務主要包括授權審批與業(yè)務執(zhí)行者分離，業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務留痕人員分離，業(yè)務執(zhí)行與事后檢查的分離。

2、建立授權審批控制。事業(yè)單位在完善崗位設置后，應明確所有崗位授權審批權限，所有業(yè)務都在已完成的崗位及崗位權限下執(zhí)行，各項經營管理業(yè)務活動都應納入授權批準的范圍，并建立授權審批的責任追究機制，絕不讓簽字流于形式。

3、加強會計基礎工作。會計制度是企業(yè)經營活動的重要參考，也是進行審計活動評估單位人員廉潔自律的重要手段。事業(yè)單位應建立完善的財務會計和審計制度強化單位財務人員的業(yè)務和職業(yè)素養(yǎng)的培訓，使會計人員適應新時期對財會人員的更高要求；約束會計人員的崗位職責，并建立會計人員的定期輪崗機制，避免出現“一本帳記十年的現象”。

4、完善資產管理內部控制。資產是企業(yè)和事業(yè)單位經營發(fā)展的根本資源，事業(yè)單位資產屬于國家所有，事業(yè)單位對單位資產的有效保護事關國有資產保護。因此，事業(yè)單位應當高度重視資產管理制度并嚴格執(zhí)行制度。限制經辦人員對資產的直接接觸：在建立了資產登記、保全制度的同時，嚴格執(zhí)行倉庫管理出入庫制度，嚴格限制除庫管人員外對資產的過多接觸。事業(yè)單位資產的增減、出庫入庫應該實行嚴格的制度，并加強實物與會計的賬實相符，實行財會人員和庫管人員定期檢查制度，形成財務部門和后勤部門的相互制約。

（二）強化和發(fā)揮內外部監(jiān)督作用

監(jiān)督體系包括內部監(jiān)督和外部監(jiān)督，事業(yè)單位應當建立公正、客觀、嚴格的內外部監(jiān)督體系。在做好內部審計的同時，可聘請外部單位對事業(yè)單位的制度執(zhí)行、財務管理進行嚴格的審計。內部審計對完善事業(yè)單位內部控制能夠發(fā)揮很大的促進作用，貫穿于單位一切生產經營活動的各個角落，能夠讓單位人員在執(zhí)行制度時形成有效的警示機制，并能夠在外部監(jiān)督時與外部監(jiān)督機構密切溝通，使外部監(jiān)督更加有效。因此，事業(yè)單位應建立類似于企業(yè)監(jiān)事會的內部監(jiān)督機制，并發(fā)揮單位紀律檢查委員會的機制，將黨對單位的監(jiān)督發(fā)揮出來。具體來講，事業(yè)單位應制定完善的內部審計制度，并使其得以有效執(zhí)行；合理設置內部審計機構，并充分確保內部監(jiān)督人員的獨立性和權威性；配備具有專業(yè)能力的審計人員，提高內部監(jiān)督的專業(yè)性；加強本單位對內部審計發(fā)現問題的解決能力。同時，還要積極發(fā)揮外部監(jiān)管部門的作用，首先提高主動性，提高認識，做到對外部監(jiān)督高度配合，其次是建立問責機制，對外部監(jiān)督提出的問題限時整改，在整改時決不能敷衍了事。

（三）加強人才培養(yǎng)，提高員工綜合素質

員工是內部控制制度的建立者和實施者，更是內部控制制度的約束對象，所以單位人員的素質高低直接決定了內控制度的成敗。因此，工作人員不但應該建立誠實守信的職業(yè)素養(yǎng)，還應擁有很強的工作能力，特別是黨員還要有更高的思想覺悟，發(fā)揮模范帶頭最用。特別是財務人員必須要配備政治素養(yǎng)堅定，業(yè)務素質強的人員擔任。事業(yè)單位首先屬于國家，受黨的領導，為人民服務，事業(yè)單位內控制度建設，能夠更好的發(fā)揮事業(yè)單位的公益性作用，對我國具有重大的現實意義。

（作者單位：新疆阿勒泰地區(qū)國土資源局）

參考文獻：

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