王夢潔

摘要：我國在“十二五”規(guī)劃中提出要進行稅制改革的觀點。營改增后，企業(yè)的財務管理受到了一定的影響。本文主要分析營改增對企業(yè)財務管理的影響，并提出應對策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；營改增；財務管理；影響；應對策略

財政部、國家稅務總局在2011年公示了發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》文件，這次營改增試點的增值稅稅率從原來17%與13%稅率的基礎(chǔ)上提升了11%與6%。此外，還對不滿足一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人以3%的稅率征收增值稅。

一、營改增對企業(yè)財務管理的影響

（一）對稅負成本的影響

營改增后，70%左右的小規(guī)模納稅人從之前5%的稅率繳納營業(yè)稅變更為3%繳納增值稅，稅負減少約達40%。很顯然，對于小規(guī)模納稅人而言，本次營改增對企業(yè)的稅負有較大的利好影響，能提升小規(guī)模納稅人的生存率。對于一般納稅人而言，服務類企業(yè)除了服務收益外，幾乎沒有其他額外的收益，也不會因為其他收益產(chǎn)生成本而需要開具增值稅發(fā)票。生產(chǎn)類企業(yè)與服務生產(chǎn)混合類企業(yè)，本來就有進項稅額，在營改增后，企業(yè)每個月形成的進項稅額都能夠抵扣增值稅額，這就大大減少了企業(yè)稅負。隨著營改增的持續(xù)推進，財務成本占比變動也會對企業(yè)的稅負造成影響，見表1。

（二）對會計核算的影響

營改增后，企業(yè)的各業(yè)務都必須進行細分，否則稅務機關(guān)將根據(jù)最高業(yè)務稅率征稅。當前，我國大多數(shù)企業(yè)都為復合型企業(yè)，其運營業(yè)務的不同，所所繳納的稅款也存在差異，為了減少稅金，就必須對業(yè)務進行細分，這就增加了會計核算的工作量與工作難度。

（三）對票據(jù)管理的影響

票據(jù)作為企業(yè)資金流通的憑證，是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，也是國家機關(guān)征稅的根據(jù)。營改增后，企業(yè)票據(jù)的種類也發(fā)生了變化，比如，服務類行業(yè)之前只需開具服務業(yè)的相關(guān)稅務發(fā)票，現(xiàn)在由于增值稅中增加了進稅項及消稅項，因此，要求在發(fā)票開具上也應該相應進行細分，這在一定程度上增加了票據(jù)管理的工作量。

二、營改增后企業(yè)財務管理的策略

（一）重新定價，轉(zhuǎn)移稅負

營改增后，對于小規(guī)模納稅人而言稅負減少了，一般納稅人也有進項抵扣，稅負也在一定程度上減少了。另外，固定資產(chǎn)與存貨入賬價值的減少，讓企業(yè)的制造成本和管理費用也大大減少了，從總體上看，成本也減少了。因此說，營改增推動了企業(yè)進行重新定價。企業(yè)在調(diào)低售價后，就可以通過“價格戰(zhàn)”拓寬市場區(qū)域，成本與稅負減少了，總盈利額也就增加了。

（二）合理進行固定資產(chǎn)投資

營改增減少了企業(yè)購置固定資產(chǎn)的成本，推動企業(yè)不斷提升科技水平，同時也合理的將投資成本控制在合理的范圍內(nèi)。正常情況下，固定資產(chǎn)在企業(yè)資金中占比較大，企業(yè)必須按照自身的運營理念、發(fā)展規(guī)劃、市場經(jīng)濟環(huán)境等方面進行綜合考量，做出最正確的決策，做到在不斷提升技術(shù)水平的同時，還不能胡亂投資，以避免給企業(yè)造成經(jīng)濟負擔。具體操作過程中應該注意的地方包括購置固定資產(chǎn)和原材料等要取得專用發(fā)票并且單獨核算；要合理確定固定資產(chǎn)購置時期；在固定資產(chǎn)供應商的選擇上要增加增值稅因素等。

（三）規(guī)范賬務管理，制定納稅計劃

因為之前不接觸增值稅業(yè)務，當前的增值稅征收管理比營業(yè)稅管理更為規(guī)范化，企業(yè)納稅管理要求變高，財務管理者適應需要一段較長的時間，會計核算制度自然也較不相符。在迎接營改增之際，企業(yè)應該不斷規(guī)范賬務管理，聘請高級財務管理人員，以提升財務相關(guān)人員的技術(shù)水平和職能；在生產(chǎn)過程中要做到管理責任到位，從倉庫到車間的各個環(huán)節(jié)都要嚴格管理，預防出現(xiàn)不必要的損失；增值稅賬務要清楚明了，按照不同的用途及時跟進處理；積極制定納稅計劃，綜合分析利弊，合理選擇供應商后再購買原材料。

三、總結(jié)

在經(jīng)濟市場環(huán)境不斷變化的同時，營改增是必經(jīng)之路。營改增后，企業(yè)的財務管理受到了一定的影響。從整體上看，稅負減少了，但減少的程度還要看行業(yè)及納稅人增值率的情況；另外，也存在部分納稅人的稅負有增多的趨勢。（作者單位：安徽農(nóng)業(yè)大學）

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