方亮

【前言】

隨著全球經(jīng)濟(jì)增速放緩，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不僅是資金、技術(shù)、市場(chǎng)等方面競(jìng)爭(zhēng)，更是企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)控水平等內(nèi)功方面競(jìng)爭(zhēng)，這需要發(fā)掘每個(gè)后勤部門價(jià)值，特別是內(nèi)審部門。

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

從對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義看，組織對(duì)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)寄予相當(dāng)高的期望，它是一項(xiàng)幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的系統(tǒng)工程，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部提供服務(wù)，確保內(nèi)部受托責(zé)任有效履行的一種內(nèi)部控制機(jī)制。

本文將從部門定位開始，探索工作模式的改變作為內(nèi)審部門價(jià)值塑造的焦點(diǎn)，結(jié)合自身企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，基于內(nèi)部環(huán)境支持下，內(nèi)部審計(jì)部門價(jià)值塑造的方法與作用。

一、背景與現(xiàn)狀

從本人從業(yè)13年的歷程看，經(jīng)歷了集團(tuán)旗下7家國(guó)有企業(yè)，所接觸的大部分企業(yè)基本屬于業(yè)務(wù)導(dǎo)向型，即強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)部門是企業(yè)龍頭，片面弱化職能部門的功能，甚至可有可無(wú)，審計(jì)部當(dāng)屬其中之一，內(nèi)審部門價(jià)值不被發(fā)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下三方面：

（一）從內(nèi)審部發(fā)展層次看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)展經(jīng)歷三個(gè)層次，首先是財(cái)務(wù)審計(jì)；第二是業(yè)務(wù)審計(jì)；第三是管理審計(jì)。我國(guó)大部分企業(yè)的審計(jì)工作從財(cái)務(wù)審計(jì)開始，目前相當(dāng)多的企業(yè)停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)更大的作用，目前依然被忽略。

（二）從內(nèi)審部門組織架構(gòu)看，分為：不設(shè)內(nèi)審部門只設(shè)內(nèi)審崗位；內(nèi)審部門隸屬于經(jīng)理層；內(nèi)審部門隸屬于監(jiān)事會(huì)；內(nèi)審部門隸屬于董事會(huì)等。從歐美發(fā)達(dá)企業(yè)組織架構(gòu)看，內(nèi)審部門隸屬于董事會(huì)（德國(guó)屬于監(jiān)事會(huì)），直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。但目前我國(guó)大部分企業(yè)的設(shè)置看，基本上屬于前面兩種情況。

（三）從內(nèi)審部門定位看，內(nèi)審部門作為企業(yè)職能部門，基本上視為企業(yè)的消耗部門，不屬于創(chuàng)造效益的“生產(chǎn)”部門，作為企業(yè)的消耗型部門，他的價(jià)值一旦沒法展示，即如它無(wú)法產(chǎn)生“開源”，那么將被“節(jié)流”，因此將形成惡性循環(huán)，為節(jié)省開支。

綜上，內(nèi)審部門目前雖處境尷尬，但隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展，會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，將其審計(jì)領(lǐng)域由“財(cái)務(wù)審計(jì)”擴(kuò)展到“管理審計(jì)”。

二、現(xiàn)行模式與價(jià)值模式塑造探討

從自己工作實(shí)踐和經(jīng)歷中看到，內(nèi)部環(huán)境對(duì)于內(nèi)審工作實(shí)施有關(guān)鍵作用，但內(nèi)審工作的成績(jī)是推動(dòng)內(nèi)部環(huán)境持續(xù)的重要環(huán)節(jié)。要使內(nèi)審部門價(jià)值被發(fā)現(xiàn)，必須對(duì)現(xiàn)有模式進(jìn)行改變，在標(biāo)準(zhǔn)化管理體系發(fā)展過(guò)程中，把內(nèi)審部門建設(shè)成與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)科學(xué)評(píng)估和數(shù)據(jù)分析，幫助和支持企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)特色部門，實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部環(huán)境。下面將分列目前主要模式，并提出改變模式。

（一）現(xiàn)有模式

1.簡(jiǎn)單職能模式（內(nèi)審地位）：

2.常見企業(yè)架構(gòu)模式：

（二）探索模式：在不變的企業(yè)管理架構(gòu)上，體現(xiàn)審計(jì)與管理層，審計(jì)與其他部門間更緊密的合作關(guān)系。不是簡(jiǎn)單地強(qiáng)調(diào)內(nèi)部受托職能，更體現(xiàn)協(xié)作職能、服務(wù)職能，體現(xiàn)其價(jià)值。形式平衡，但結(jié)構(gòu)緊密。

三、內(nèi)審部門價(jià)值模式塑造的探討

內(nèi)部環(huán)境是有效審計(jì)決定條件，通過(guò)重新對(duì)內(nèi)審部門作出功能與角色定位，相應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)體系，將內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)發(fā)展方向融合，兼顧其監(jiān)督和服務(wù)職能的體現(xiàn)，使內(nèi)部審計(jì)的增值能力獲得企業(yè)管理層的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部環(huán)境，體現(xiàn)其與企業(yè)發(fā)展共進(jìn)步的價(jià)值。

（一）內(nèi)部審計(jì)工作功能重構(gòu)

（二）內(nèi)部審計(jì)工作分項(xiàng)說(shuō)明

1.防御性作業(yè)：審計(jì)最基礎(chǔ)的功能，它能公正評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)因子，在過(guò)去的任職時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)，避免“一白遮三丑”的灰色，實(shí)現(xiàn)對(duì)人和制度的公正評(píng)價(jià)，使企業(yè)提升內(nèi)在質(zhì)量。具體分為對(duì)人和制度的評(píng)價(jià)：

（1）重點(diǎn)崗位負(fù)責(zé)人離調(diào)任審計(jì)：審計(jì)要點(diǎn)主要包括：該負(fù)責(zé)人的背景情況和履歷、任期內(nèi)管理職能履行情況、任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、薪酬發(fā)放情況、工作交接情況等，對(duì)人的評(píng)價(jià)，避免簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)，更全面地展示該離調(diào)任者的整體情況，體現(xiàn)“德能勤政”。

（2）內(nèi)控審計(jì)：審計(jì)要點(diǎn)主要是對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)及其內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)評(píng)價(jià)，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理，各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督和權(quán)力制衡等。內(nèi)審部門模擬旁觀者的視角，審視企業(yè)自身，目標(biāo)使企業(yè)運(yùn)營(yíng)更科學(xué)和健康，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理層和股東負(fù)責(zé)的內(nèi)部受托職能。

2.增利性作業(yè)：作為內(nèi)審部門的企業(yè)價(jià)值構(gòu)建重要環(huán)節(jié)，這個(gè)是創(chuàng)新性工作，使內(nèi)審部門擺脫事后監(jiān)督“防御性”角色，重點(diǎn)進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部管理，尤其是成本、存貨、應(yīng)收、資金等企業(yè)營(yíng)運(yùn)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，更是彌補(bǔ)外部審計(jì)無(wú)法詳細(xì)分析企業(yè)內(nèi)部核心問(wèn)題的不足，實(shí)現(xiàn)其部門價(jià)值。具體分為對(duì)資金與資金元素的審計(jì)：

（1）資金方面：除了對(duì)資金賬實(shí)稽核外，重點(diǎn)對(duì)“資金支出”作出審計(jì)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采購(gòu)核價(jià)是重要環(huán)節(jié)。采購(gòu)價(jià)格決定企業(yè)資金流出多少，也決定企業(yè)的效益，更涉及企業(yè)發(fā)展持續(xù)力度。這一環(huán)節(jié)長(zhǎng)期是一個(gè)難題，加入審計(jì)環(huán)節(jié)的價(jià)格稽核，一方面對(duì)采購(gòu)權(quán)限的控制，另一方面是保持原料價(jià)格受監(jiān)控，對(duì)于工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)尤為重要。內(nèi)審部門承擔(dān)采購(gòu)核價(jià)的職能，有效實(shí)現(xiàn)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，保持采購(gòu)人員的責(zé)權(quán)利，作為企業(yè)內(nèi)部第三方參與經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)協(xié)作與監(jiān)督，體現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值。

（2）經(jīng)濟(jì)元素方面：業(yè)績(jī)審計(jì)實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟(jì)元素評(píng)價(jià)，不單銷售部門有業(yè)績(jī)，生產(chǎn)、倉(cāng)管等部門都可以體現(xiàn)業(yè)績(jī)，而且對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這幾個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)元素都是企業(yè)的根本。對(duì)業(yè)績(jī)的審計(jì)，必須彌補(bǔ)外部審計(jì)無(wú)法準(zhǔn)確掌握企業(yè)內(nèi)部真實(shí)情況的缺點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本、存貨、應(yīng)收（含其他應(yīng)收）等三大環(huán)節(jié)的定期審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)部門可以發(fā)現(xiàn)成本核算方式與企業(yè)發(fā)展是否相適應(yīng)；對(duì)倉(cāng)庫(kù)，可以發(fā)現(xiàn)存貨價(jià)值是否與市場(chǎng)價(jià)值脫離，存貨風(fēng)險(xiǎn)是否有效化解，存貨管理手段是否先進(jìn)；對(duì)銷售部門，可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收管理手段是否完備，應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)是否有效控制等。

對(duì)經(jīng)濟(jì)元素的管理者，定期進(jìn)行評(píng)分，詳細(xì)列明評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)的分值，并提出改進(jìn)的方法。通過(guò)分?jǐn)?shù)去反映業(yè)績(jī)，而不是簡(jiǎn)單片面強(qiáng)調(diào)某項(xiàng)指標(biāo)，忽視其他相關(guān)因素。

3.建設(shè)性作業(yè)：它同屬于提升內(nèi)審部門企業(yè)價(jià)值重要一環(huán)，相對(duì)于上述兩個(gè)作業(yè)，它更具有個(gè)性，視企業(yè)發(fā)展階段和企業(yè)類型而不同，可彌補(bǔ)防御性作業(yè)或增利性作業(yè)的不足。例如，配合人力部門，對(duì)企業(yè)績(jī)效考核的效果作出審計(jì)，績(jī)效考核本身是希望員工更有作為，為避免流于形式，引入績(jī)效考核的審計(jì)，能體現(xiàn)考核真實(shí)效果，促進(jìn)績(jī)效考核不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。

四、實(shí)證

1.成本節(jié)約：本人2008年任職于集團(tuán)旗下一家中型中外合資企業(yè)內(nèi)審部，由于企業(yè)特殊性，每年的審計(jì)花費(fèi)相當(dāng)大，雙方分別聘請(qǐng)中介，年度審計(jì)開支接近80萬(wàn)。

因此，本人提出企業(yè)內(nèi)部管理的改革，首先是建立內(nèi)審部門的內(nèi)部環(huán)境，爭(zhēng)取董事會(huì)支持，制定年度內(nèi)審計(jì)劃；其次是建立定期的任期內(nèi)審計(jì)和調(diào)任審計(jì)，重點(diǎn)檢查重點(diǎn)崗位和重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)元素的運(yùn)轉(zhuǎn)情況和運(yùn)作效率，針對(duì)每年審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，建立定期自我檢查；再次是針對(duì)企業(yè)表面上企業(yè)效益良好但浪費(fèi)比較嚴(yán)重的特點(diǎn)，建立經(jīng)濟(jì)元素的分析，對(duì)人員進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

經(jīng)過(guò)以上的努力，存貨與應(yīng)收的周轉(zhuǎn)率明顯上升，尤其是歷史呆壞賬得到處理，積壓存貨明顯下降，企業(yè)資源使用效率大幅提升。中外雙方認(rèn)可內(nèi)審部門對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制較好，年度審計(jì)速度提升，費(fèi)用有了明顯下降。由50萬(wàn)降至單邊審計(jì)。

2.防微杜漸：3年前本人調(diào)入集團(tuán)旗下汽油及橡膠等大宗商品銷售公司。該公司建立初期已顯示其比較良好的盈利能力和擴(kuò)張速度。集中反映問(wèn)題在于合同管理和采購(gòu)價(jià)格。由于大宗商品波動(dòng)較大，尤其是原油價(jià)格波動(dòng)，它對(duì)公司原料價(jià)格影響較大，一念天堂一念地獄之間。因此，公司建立采購(gòu)核價(jià)機(jī)制，由內(nèi)審部人員參與價(jià)格波動(dòng)管理，建立價(jià)格檔案，及時(shí)比對(duì)每天原油波動(dòng)，采購(gòu)價(jià)格能及時(shí)變化，節(jié)省企業(yè)資金；另外，采購(gòu)合同管理日趨完善，對(duì)有關(guān)采購(gòu)主管進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，從采購(gòu)時(shí)機(jī)、安全庫(kù)存、結(jié)算方式、資金成本等綜合評(píng)分，科學(xué)考核員工，內(nèi)審部門的價(jià)值也得到公司管理層高度肯定。

結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)看上去是“得罪人”的工作，但是其對(duì)企業(yè)的作用遠(yuǎn)大于所謂的“得罪人”，只要內(nèi)審工作能實(shí)現(xiàn)它的設(shè)計(jì)目標(biāo)，獲得管理層的肯定，內(nèi)部環(huán)境予以支持，自然可以促進(jìn)內(nèi)審工作的發(fā)展。通過(guò)與平級(jí)部門建立緊密合作，更暢通的溝通，為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航，內(nèi)審部門價(jià)值將進(jìn)一步顯現(xiàn)，強(qiáng)化企業(yè)良好的內(nèi)部環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

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