龔偉民

（杭州蕭審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，杭州　311200）

探討內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)核算方法

龔偉民

（杭州蕭審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，杭州311200）

根據(jù)內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)客輪、貨輪和船隊(duì)等企業(yè)內(nèi)部組織建立責(zé)任中心，開(kāi)展責(zé)任會(huì)計(jì)核算，著重對(duì)航運(yùn)主業(yè)——客輪、貨輪和船隊(duì)建立利潤(rùn)中心，探討責(zé)任會(huì)計(jì)的核算方法。

內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)；責(zé)任會(huì)計(jì)核算

責(zé)任會(huì)計(jì)核算的前提是，按照企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，劃分為若干個(gè)責(zé)任單位。內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部一般有分公司、船隊(duì)、客輪、貨輪、附助船舶、碼頭、船舶修理廠、修理班組等基層組織和企業(yè)管理部門(mén)，要全面開(kāi)展責(zé)任會(huì)計(jì)核算，首先應(yīng)將這些基層組織和管理部門(mén)建立不同的責(zé)任中心。

1　建立責(zé)任中心

根據(jù)內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)的特點(diǎn)，客輪、貨輪和船隊(duì)組織結(jié)構(gòu)清晰，且能單獨(dú)完成一個(gè)運(yùn)輸過(guò)程，各種耗費(fèi)責(zé)任界線比較清楚，只要做到臺(tái)賬數(shù)據(jù)記錄完整，費(fèi)用開(kāi)支責(zé)任明確，根據(jù)客輪、貨輪和船隊(duì)完成的客、貨運(yùn)量、消耗、人員費(fèi)用，就能夠計(jì)算客輪、貨輪和船隊(duì)的營(yíng)業(yè)收入和責(zé)任成本，因此，這些基層組織可以建立利潤(rùn)中心。

內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)的附助船舶、碼頭、修理班組等，一般無(wú)營(yíng)業(yè)收入或很少，可以建立成本中心，歸集發(fā)生的各種成本費(fèi)用支出。

分公司對(duì)所屬船舶具有調(diào)運(yùn)、業(yè)務(wù)、營(yíng)收、成本、資金等管理和控制權(quán)，可以建立投資中心。

由于附助生產(chǎn)、企業(yè)管理部門(mén)等成本中心，以及分公司投資中心等核算與一般企業(yè)類同，因此本文主要對(duì)客輪、貨輪和船隊(duì)建立利潤(rùn)中心，探討責(zé)任會(huì)計(jì)核算方法，其余核算方法本文簡(jiǎn)略。

2　責(zé)任會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（運(yùn)輸支出）”科目下，一般設(shè)置：工資、燃料、潤(rùn)料、機(jī)物料、港口費(fèi)、過(guò)閘翻壩費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)（年修費(fèi)、零修費(fèi)）、租費(fèi)、規(guī)費(fèi)、其他費(fèi)用等明細(xì)科目。責(zé)任會(huì)計(jì)核算在設(shè)置同樣的明細(xì)科目外，還應(yīng)當(dāng)劃分變動(dòng)成本和固定成本，編制預(yù)算時(shí)，變動(dòng)成本預(yù)算要根據(jù)運(yùn)輸量增減編制。

3　責(zé)任會(huì)計(jì)核算的主要方法

3.1落實(shí)內(nèi)部責(zé)任

建立責(zé)任中心后，責(zé)任會(huì)計(jì)的核算憑據(jù)，必須由各個(gè)責(zé)任中心負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，責(zé)任會(huì)計(jì)才能計(jì)入責(zé)任中心的賬戶，包括：運(yùn)量、運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量、運(yùn)輸收入、燃料消耗等資料；工資薪金、物料、費(fèi)用等支出憑據(jù)。建立責(zé)任會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，記入責(zé)任中心的費(fèi)用，要做到企業(yè)負(fù)責(zé)人審批和責(zé)任中心負(fù)責(zé)人確認(rèn)，這樣，更進(jìn)一步加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

3.2責(zé)任會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

責(zé)任會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是利潤(rùn)表項(xiàng)目。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”、“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”責(zé)任會(huì)計(jì)也應(yīng)按責(zé)任對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算，否則結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)就無(wú)法正確分配到各責(zé)任中心賬戶。對(duì)于投資中心涉及投入資金核算，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的投入資金，細(xì)化計(jì)算各投資中心的投資額。

責(zé)任會(huì)計(jì)核算中，成本核算內(nèi)容是最多的。為做好成本預(yù)算，應(yīng)將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，變動(dòng)成本與運(yùn)輸量有關(guān)。運(yùn)輸支出中津貼獎(jiǎng)金、燃料、潤(rùn)料、港口費(fèi)、過(guò)閘翻壩費(fèi)、規(guī)費(fèi)其他等屬變動(dòng)成本，其余為固定成本。內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸量指標(biāo)有：人、人公里、千人公里，噸、噸公里、千噸公里。一般以千人公里、千噸公里來(lái)編制變動(dòng)成本預(yù)算。

變動(dòng)成本中，燃料、潤(rùn)料消耗直接與運(yùn)輸量有關(guān)，常用的預(yù)算指標(biāo)有船舶千噸公里耗柴油或千人公里耗柴油。假如A貨運(yùn)船隊(duì)千噸公里耗柴油為8千克，1月份預(yù)計(jì)完成貨運(yùn)量6 000千噸公里，柴油每千克6.5元，該船隊(duì)1月份燃料費(fèi)預(yù)算為312 000元（6 000×8×6.5）。

3.3直接記入法

責(zé)任會(huì)計(jì)核算時(shí)，憑據(jù)充分、責(zé)任明確，可以直接記入責(zé)任中心賬戶。例如：一批貨物2 000噸，從甲地運(yùn)到乙地，運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，是A船隊(duì)單獨(dú)完成運(yùn)輸?shù)?，?0萬(wàn)元收入直接記入A船隊(duì)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（運(yùn)輸收入）”。又如：A船隊(duì)支付過(guò)閘費(fèi)4 000元，經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人審批和A船隊(duì)長(zhǎng)簽字確認(rèn)，就直接記入A船隊(duì)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（運(yùn)輸支出）-過(guò)閘翻壩費(fèi)”。

然而，我們不僅需要在先人的智慧中探尋保護(hù)自然之道，更需站在新的時(shí)代角度，擔(dān)起環(huán)保重任。譜就源自山野翠竹，清流激瀑中的自然華章。

3.4分?jǐn)傆浫敕?/p>

有的費(fèi)用支出，分不清是那一船隊(duì)開(kāi)支的，責(zé)任會(huì)計(jì)可根據(jù)實(shí)際情況，確定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)（人數(shù)、噸位、航次等），分?jǐn)傆?jì)入責(zé)任中心“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（運(yùn)輸支出）”賬戶。例如：貨運(yùn)碼頭支出的折舊費(fèi)、人員費(fèi)、水電費(fèi)等，發(fā)生時(shí)記入“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”，月末按碼頭裝卸噸位或旅客數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入各客貨輪的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（運(yùn)輸支出）——其他費(fèi)用”。

3.5內(nèi)部結(jié)算法

內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)的船舶修理廠、輔助船舶等，為運(yùn)輸客貨輪船隊(duì)修理、服務(wù)，應(yīng)以內(nèi)部結(jié)算法核算。

修理廠對(duì)企業(yè)內(nèi)部船舶修理，應(yīng)制訂修理項(xiàng)目的定額，修理項(xiàng)目定額要細(xì)分，包括船舶機(jī)器的年度修理綜合定額（年度修理工時(shí)和材料配件）和平時(shí)零星修理的工時(shí)定額。年度修理按綜合定額結(jié)算修理費(fèi)，零星修理以工時(shí)定額和工時(shí)單價(jià)計(jì)算修理工時(shí)費(fèi)，修理工時(shí)費(fèi)加上實(shí)際更換零部件費(fèi)結(jié)算零星修理費(fèi)。

運(yùn)輸支出中的船舶修理費(fèi)，包括年度修理費(fèi)、零星修理費(fèi)。責(zé)任會(huì)計(jì)可采用“年度修理費(fèi)”預(yù)提和“零星修理費(fèi)”按實(shí)列支的方法核算，根據(jù)修理廠轉(zhuǎn)來(lái)的船舶修理費(fèi)，年修費(fèi)在預(yù)提費(fèi)中列支，零星修理費(fèi)直接列入當(dāng)月運(yùn)輸支出。年末將預(yù)提“年度修理費(fèi)”科目沖銷(xiāo)或補(bǔ)提，賬戶無(wú)余額。輔助船舶為運(yùn)輸船舶提供了服務(wù)，可按提供服務(wù)量計(jì)算，向運(yùn)輸船舶結(jié)算服務(wù)費(fèi)。

3.6編制業(yè)績(jī)報(bào)告

期末，責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)編制業(yè)績(jī)報(bào)告，考核和評(píng)價(jià)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)成果，表1是A船隊(duì)業(yè)績(jī)報(bào)告。

表1 2011年1月份A船隊(duì)業(yè)績(jī)報(bào)告 金額單位:萬(wàn)元

4　考核評(píng)價(jià)與收益分配

根據(jù)2011年1月份A船隊(duì)業(yè)績(jī)報(bào)告，A船隊(duì)1月份比預(yù)算增加一個(gè)航次，增加航行里程400公里，增貨運(yùn)量2千噸，增貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量800千噸公里，增營(yíng)業(yè)收入16萬(wàn)元，增成本費(fèi)用12萬(wàn)元，增責(zé)任利潤(rùn)4萬(wàn)元。增營(yíng)業(yè)稅及附加7 000元，船員多得航行津貼和獎(jiǎng)金4萬(wàn)元。

增加一個(gè)航次，增加柴油消耗6 300千克，由于增加貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量800千噸公里，千噸公里油耗比預(yù)算下降0.01千克（預(yù)算8千克，實(shí)績(jī)7.99千克）。

當(dāng)前，航運(yùn)企業(yè)效益下降，人工費(fèi)用呈現(xiàn)不斷上漲的趨勢(shì)，加強(qiáng)責(zé)任會(huì)計(jì)核算，正確反映企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)反映責(zé)任單位員工的勞動(dòng)效率和勞動(dòng)價(jià)值，是非常必要的。

主要參考文獻(xiàn)

［1］林鋼.責(zé)任會(huì)計(jì)［M］.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.11.021

F275.2

A

1673-0194（2016）11-0041-02

2016-03-02

龔偉民 （1954-），男，杭州蕭山人，杭州蕭審會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師，主要研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)。