李文歡

摘要：會(huì)計(jì)與稅收遵循不同的規(guī)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)信息需求的辯證統(tǒng)一， 而稅收會(huì)計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并使稅收活動(dòng)沿著計(jì)劃軌道正常進(jìn)行。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是相互關(guān)聯(lián)的，要縮短財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異需要遵循各自的規(guī)律，促使二者健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。本文說明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在定義一信息上的不同，闡述了二者之間的聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是以國家現(xiàn)行的稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用科學(xué)的核算方法進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門的會(huì)計(jì)。 稅務(wù)會(huì)計(jì)不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，其資料一般來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它只是出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法調(diào)整并融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者相互補(bǔ)充，在記賬基礎(chǔ)、核算方法等方面相互聯(lián)系、相互影響，但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又存在著一些差異。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)間的不同

（一）概念上的不同

1、責(zé)任不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)以費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收益和費(fèi)用的一種方法，主要是按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的選擇來尋求能夠較為合理的計(jì)量模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能為企業(yè)利益相關(guān)人提供真實(shí)相關(guān)的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來核算的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，是為調(diào)節(jié)經(jīng) 濟(jì)和公平稅負(fù)，為經(jīng)營管理者提供有用信息的稅務(wù)籌劃。

2、目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)才是會(huì)計(jì)對(duì)象。根據(jù)有效的會(huì)計(jì)制度可以對(duì)財(cái)政變化情況進(jìn)行全面的掌握，并且以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式來準(zhǔn)確地評(píng)斷企業(yè)發(fā)展情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為了讓投資者充分了解企業(yè)經(jīng)營狀況，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是通過核算來將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)狀況真實(shí)地反應(yīng)出來，這樣不僅僅可以降低企業(yè)運(yùn)營的負(fù)擔(dān)，而且也能避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的情況。

通常，會(huì)計(jì)對(duì)象是指企事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)中所表現(xiàn)出的資金運(yùn)動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是納稅人方面因納稅所引起的資金運(yùn)動(dòng)，核算范圍與納稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，對(duì)納稅人與納稅無關(guān)的活動(dòng)都要進(jìn)行核算，其核算范圍以全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營 成果和現(xiàn)金流量。

3、依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為使報(bào)表公允地反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)不強(qiáng)調(diào)在主體上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)來確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，在規(guī)定各項(xiàng)目的征收細(xì)則時(shí)，為了保障稅收收入不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。稅法更重視可以預(yù)見的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過計(jì)價(jià)方法的選擇，尋求能夠較為合理地反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量模式。

4、約束力不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)對(duì)某些業(yè)務(wù)的處理出現(xiàn)稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時(shí)，可以直接依據(jù)真實(shí)、公允的原則核算；而稅務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格按照稅法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國家稅法對(duì)某些業(yè)務(wù)處理的規(guī)定不一致時(shí)，必須辯證地看待，不必強(qiáng)求在理論上不斷創(chuàng)新，在方法上要使二者科學(xué)、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

5、要素不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涵蓋了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出以及利潤等內(nèi)容，具有規(guī)范化。稅務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入是不同的， 在時(shí)間還是計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)方面都存在著較大的差異性。

（二）信息處理方式的不同

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，根據(jù)企業(yè)持續(xù) 不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的等距會(huì)計(jì)期間，以便劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。這種因會(huì)計(jì)需要而劃分的期間主要由企業(yè)自行確定，會(huì)計(jì)編制是以財(cái)政年度為基礎(chǔ)的，大都采用在財(cái)政年度 內(nèi)預(yù)交所得稅與會(huì)計(jì)的處理期間并不一定相同，一是具有法律性， 稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律性以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要在遵守國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下選擇。稅收法律與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須接受稅收法律法規(guī)的規(guī)范和制約。二是廣泛性， 廣泛性適用于國有經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)、聯(lián)營經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、港澳臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)和其他經(jīng)濟(jì)等各種經(jīng)濟(jì)形式。只要被確認(rèn)為納稅人，在處理稅務(wù)事宜時(shí)就必須運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的專門方法對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，這就使稅務(wù)會(huì)計(jì)成為企事業(yè)單位涉稅 活動(dòng)的一種核算手段。 三是統(tǒng)一性，同一種稅對(duì)于適用的不同納稅人而言其規(guī)定具有規(guī)范性。在維護(hù)稅法統(tǒng)一的 前提下，決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)納稅行為進(jìn)行核算和監(jiān)督時(shí)的一致性。四是獨(dú)立性， 會(huì)計(jì)學(xué)科與其他專業(yè)會(huì)計(jì)相比較，稅務(wù)會(huì)計(jì)反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)獨(dú)立性；在核算內(nèi)容上對(duì)納稅人在稅務(wù)活動(dòng) 過程中所表現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這部分內(nèi)容進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，也說明了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的相對(duì)獨(dú)立性。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的聯(lián)系

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間相互依托

稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主建立了一套較為健全完善的數(shù)據(jù)庫，這一數(shù)據(jù)庫主要是將企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤作為基礎(chǔ)性內(nèi)容，之后才進(jìn)行全面的整改。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間互相協(xié)調(diào)

二者的對(duì)外制定的財(cái)務(wù)報(bào)告直接的影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況，在財(cái)務(wù)報(bào)告中將時(shí)間上存在的差異有效的處理，是一種負(fù)債和資產(chǎn)的列示。遞延應(yīng)予遞延在以后再計(jì)入費(fèi)用，遞延應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，對(duì)利潤表及現(xiàn)金流量表也會(huì)造成一定的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性。不管是稅務(wù)部門還是財(cái)政部門在宣傳方面都能確保能把會(huì)計(jì)和稅法的內(nèi)容歸入正常的工作范疇，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方面進(jìn)行了規(guī)范，利用年終納稅調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，由于會(huì)計(jì)估算在不確定性和核算納稅額兩者中有很大的差異，根據(jù)應(yīng)用稅收的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。根據(jù)有效的會(huì)計(jì)制度可以對(duì)財(cái)政變化情況進(jìn)行全面的掌握，并且以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式來準(zhǔn)確地評(píng)斷企業(yè)發(fā)展情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為了讓投資者充分了解企業(yè)經(jīng)營狀況，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是通過核算來將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)狀況真實(shí)地反應(yīng)出來，這樣不僅僅可以降低企業(yè)運(yùn)營的負(fù)擔(dān)，而且也能避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的情況。事實(shí)上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算基礎(chǔ)上卻存在著一定的差別，一般情況下是將會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)一，可以讓會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異化。為了降低稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差別，體現(xiàn)稅收的公平性，可以對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調(diào)整，這將會(huì)通過對(duì)收入類業(yè)務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)，依據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互協(xié)調(diào)讓會(huì)計(jì)稅收更具規(guī)范性。

目前，關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)是一個(gè)非常安全的模式，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)必須合理分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的之間差異，并且結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)來完善企業(yè)的稅收法規(guī)。

總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是互相聯(lián)系的，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化十分有利，對(duì)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)理論有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。（作者單位：黑龍江農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)學(xué)院）

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