2015年世界稅收十件大事
——國家稅務總局國際稅務司司長廖體忠點評

1 “金磚國家”領導人會議發(fā)表《烏法宣言》，重申將參與制定國際稅收標準

2015年7月9日，“金磚國家”第七次領導人會議發(fā)表《烏法宣言》，重申通過相關國際論壇就G20/ OECD“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）行動計劃和稅收情報自動交換問題繼續(xù)開展合作。

11月19日至20日，第三次金磚國家稅務局長會議就落實G20領導人峰會和金磚國家領導人峰會稅收成果達成共識。中國國家稅務總局局長王軍在此次會議上提出了“對跨國公司灰色利潤和避稅零容忍”的倡議及深化金磚國家稅收合作的建議，得到與會代表的一致認可和積極響應。

點評：金磚國家領導人從政治層面宣誓參與國際稅收規(guī)則及其標準體系的制定，將使在世界政治與經(jīng)濟中具有重大影響力的五個發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家團結(jié)一致，攜手參與國際稅收改革，從而確保從政治層面、技術層面和改革成果方面平衡發(fā)展中國家和發(fā)達國家的利益訴求，實現(xiàn)G20國際稅改的公平性。

2 G20峰會批準應對“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）行動計劃成果

2015年11月18日，二十國集團（G20）領導人峰會正式批準了應對“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）行動計劃所有15項成果報告，標志著近百年來最大規(guī)模的一次國際稅收規(guī)則重塑取得重大進步。

G20委托 OECD聯(lián)合60多個國家對國際稅收規(guī)則體系進行改革，目的是遏止國際逃避稅、規(guī)范國際商貿(mào)與投資環(huán)境、建立公平健康的稅收環(huán)境，以降低國際經(jīng)濟風險，促進全球經(jīng)濟復蘇。

點評：G20安塔利亞峰會正式批準了應對“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）行動計劃所有15項成果報告，標志著G20《圣彼得堡宣言》所確立的國際稅收改革，在經(jīng)過24個月的緊張工作后，取得顯著成就，具有以下重大意義：第一，國際稅收將遵從全球統(tǒng)一的法理，即利潤在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅；第二，國際稅收規(guī)則體系將更趨公平；第三，國際稅收從競爭走向合作；第四，G20領導人的背書標志著重塑國際稅收治理體系的努力及其成果得到國際政治層面的高度認可，國際稅收治理成為防范和抵御國際經(jīng)濟風險的重要舉措；第五，后BEPS議程將于2016年啟動；第六，世界有望在2020年以前基本形成新的國際稅收體系。

3 中國發(fā)布反避稅新規(guī)

2015年3月，中國國家稅務總局在總結(jié)歸納前期成果，并借鑒BEPS研究成果的基礎上，發(fā)布了《關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告》（以下簡稱“16號《公告》”）。16號《公告》進一步明確企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用的基本原則和管理要求，首次在立法層面提出支付關聯(lián)勞務費用的受益性原則，以及支付有關無形資產(chǎn)的關聯(lián)特許權(quán)使用費時，應當考慮關聯(lián)各方對無形資產(chǎn)的貢獻程度和各自應享有的經(jīng)濟利益，為稅務機關開展向境外關聯(lián)方支付費用的反避稅調(diào)查提供了法律依據(jù)。這是落實G20稅改成果、打擊利用避稅地避稅的重要舉措。對加強稅收征管、堵塞稅收漏洞、提高企業(yè)稅收遵從度起到積極推動作用。截至2015年底，稅務機關向境外關聯(lián)方支付費用專項調(diào)查已立案139件，結(jié)案80件，補稅金額達30多億元。

點評：隨著BEPS行動計劃的深入開展，BEPS成果如何落地，成為世界各國稅務機關關注的重點。我國稅務機關2015年發(fā)布的16號《公告》加強了對外支付費用的轉(zhuǎn)讓定價管理，進一步明確規(guī)定了企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的幾種情況，是我國繼規(guī)范一般反避稅管理和非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得稅管理之后，推出的又一項落實BEPS成果以及打擊跨國逃避稅的重大舉措。16號《公告》同時也是中國對發(fā)展中國家防止BEPS，維護稅基安全所做出的制度貢獻與規(guī)則引領。16號《公告》在重申獨立交易原則的基礎上，對企業(yè)集團內(nèi)部費用支付創(chuàng)造性地提出了一些應對方法。另外，16號《公告》提出的六大測試方法也是對國際稅收規(guī)則的重要技術貢獻，包括：受益方測試、需求方測試、重復性測試、價值創(chuàng)造測試、補償性測試以及真實性測試。

4 歐盟增值稅新規(guī)采用“消費地征稅原則”

歐盟增值稅新規(guī)于2015年1月1日生效，適用于所有向歐盟境內(nèi)提供服務的電子商務公司。無論電子商務公司是否在歐盟成員國成立，必須向消費者所在國按該國稅率繳納增值稅。歐盟委員會稱，實行這一規(guī)定后，增值稅收入將歸入消費者所在地而非商品所在地，預計2015年可在歐盟內(nèi)增收增值稅30億歐元。

點評：新規(guī)對電商產(chǎn)生巨大影響，也意味著消費者在網(wǎng)上購物費用可能提高。2015年1月1日前，消費者在亞馬遜購買電子書，增值稅稅率為3%，這是該門戶網(wǎng)站所在地盧森堡的稅率，而2015年1月1日以后，如西班牙消費者購買電子書，將執(zhí)行西班牙21%的增值稅稅率。也就是說，增值稅稅收將落入消費者所在地而非商品所在地。上述規(guī)定的出臺將阻止數(shù)字產(chǎn)品提供商，例如亞馬遜、蘋果和谷歌等跨國公司，通過“借道”低增值稅國家進行避稅，有利于在歐盟內(nèi)部實現(xiàn)公平的稅收權(quán)益分配。

5 WTO就201項信息技術產(chǎn)品達成重大降關稅協(xié)議

2015年12月23日，世界貿(mào)易組織（WTO）53個成員國簽署協(xié)議，取消201項資訊科技產(chǎn)品的進口關稅，這是19年來首次達成的重大降關稅協(xié)議。該協(xié)議將取消總值1.3萬億美元貿(mào)易的關稅，預計將對全球經(jīng)濟帶來1 900億美元的提振效果。

點評：這是全球IT產(chǎn)品史上最大規(guī)模的減稅協(xié)議，具有里程碑意義。協(xié)議所涉201項信息技術產(chǎn)品的年貿(mào)易額占全球貿(mào)易量的7%，協(xié)定中主要成員國貢獻了全球?qū)⒔?9%的IT產(chǎn)品出口額，降稅擴圍將極大地促進全球貿(mào)易和信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，還將創(chuàng)造更多就業(yè)，促進全球經(jīng)濟增長。中國的手機行業(yè)、計算機行業(yè)、通信設備行業(yè)、軟件行業(yè)也將從中受益。

6 瑞士聯(lián)邦議會批準實施銀行稅務信息自動交換

2015年12月14日，瑞士聯(lián)邦議會批準從2018年開始實施銀行稅務信息自動交換。屆時，凡在瑞士擁有銀行賬戶的人員，其相關信息都將列入自動交換信息系統(tǒng)。同時，瑞士議會批準OECD制訂的自動信息交換新標準以及稅收征管互助公約。瑞士聯(lián)邦理事會稱，對涉稅自動信息交換立法，與確保瑞士成為具有競爭力的金融中心的戰(zhàn)略目標相一致。

點評：瑞士銀行曾經(jīng)是 “世界保險柜”。憑借其《銀行保密法》以及中立國的特殊地位，瑞士一直是世界上最為著名的吸金國，也曾為國際金融穩(wěn)定發(fā)揮了重要作用。但是，經(jīng)濟全球化帶來的國際稅收征管合作促使大國之間合縱連橫，使得瑞士不得不廢除其《銀行保密法》，其他避稅港，如開曼群島、特克斯和凱科斯群島以及加勒比海其他英屬領土等，也相繼宣布對外分享銀行賬戶信息，一個稅收透明的時代初見曙光，銀行保密時代走向末路。

7 世界海關組織（WCO）發(fā)布《海關估價與轉(zhuǎn)讓定價指南》

2015年6月，世界海關組織發(fā)布《海關估價與轉(zhuǎn)讓定價指南》。經(jīng)濟全球化和跨國公司價值鏈轉(zhuǎn)型使越來越多的國際貿(mào)易發(fā)生在跨國公司內(nèi)部。如何對跨國關聯(lián)交易產(chǎn)品進行合理估價或確定這些產(chǎn)品的公平交易價格，已經(jīng)成為各國海關和稅務機關共同面對的重要課題。《海關估價與轉(zhuǎn)讓定價指南》試圖從稅務部門轉(zhuǎn)讓定價的角度為海關估價提供一些積極的參考，并鼓勵稅務機關和海關之間的相互合作。WCO迎來與OECD加強合作的新局面。

點評：世界海關組織發(fā)布《海關估價與轉(zhuǎn)讓定價指南》，首要目的是幫助負責海關估價或者對跨國企業(yè)進行審計和管理的海關官員們從技術層面了解企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題。其實，海關估價與轉(zhuǎn)讓定價的關系早已引起跨國企業(yè)和國際社會關注，指南首次權(quán)威性地建議海關在審查關聯(lián)交易的時候考慮為稅務目的而準備的轉(zhuǎn)讓定價同期資料，同時考慮轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整對于海關估價的影響。但是，由于海關估價與稅務機關對企業(yè)所得稅實行轉(zhuǎn)讓定價管理遵循不同的法律，稅務與海關估價方法的趨同是不切實際的。因此，為稅務目的準備的轉(zhuǎn)讓定價同期資料，能夠在多大程度上為海關提供有用的信息供其判斷進口貨物的申報價格是不是受關聯(lián)關系的影響，從而最終決定海關估價，是受到質(zhì)疑的。但是，該指南對于人們了解問題、尋求解決方法有重要參考價值，同時為關稅的計算提供更多參考，企業(yè)的負擔也會因海關與稅務部門間的合作而減輕，因此會進一步帶來貿(mào)易便利化。

8 跨太平洋戰(zhàn)略經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定（TPP）談判達成協(xié)議

2015年10月5日，跨太平洋戰(zhàn)略經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定（TPP）12個談判國在美國亞特蘭大達成協(xié)議，同意進行自由貿(mào)易，并在投資及知識產(chǎn)權(quán)等廣泛領域統(tǒng)一規(guī)范，對近18 000種類別的商品降低或減免關稅。談判涉及美國、日本、澳大利亞、文萊、加拿大等12個國家和地區(qū)，涵蓋全球40%的經(jīng)濟產(chǎn)出，包含投資、服務、電子商務、政府采購、知識產(chǎn)權(quán)、勞工、環(huán)境等30個章節(jié)，降低了成員國間商品與服務的關稅及其他門檻，制定了新的經(jīng)貿(mào)規(guī)則。TPP談判標志著規(guī)模占全球四成的巨大經(jīng)濟圈應運而生，將對全球貿(mào)易規(guī)則產(chǎn)生深遠影響。

點評： TPP最重要的意義在于強化了北美與亞洲之間的經(jīng)濟聯(lián)系。作為全球第一與第三大經(jīng)濟體，美國與日本均參與其中。因此，TPP除經(jīng)濟意義之外，還具有地緣政治意義。對美國而言，貿(mào)易壁壘的減少將有助于刺激經(jīng)濟增長，與此同時，更為激烈的國際競爭可能對本土就業(yè)形成沖擊。對日本來說， 農(nóng)產(chǎn)品關稅的顯著下調(diào)實質(zhì)上屬于結(jié)構(gòu)性改革的一部分，加入TPP將促使本國農(nóng)業(yè)實施更有效的改革。對發(fā)展中國家來說，加入TPP將有助于改善出口以及引進外來直接投資。對于未納入TPP的其他亞洲發(fā)展中國家而言，長期來看，各國在爭奪出口市場份額以及吸引海外直接投資的競爭力將受到影響。更為重要的是， TPP是目前世界上水平最高的自貿(mào)協(xié)定，協(xié)定生效之后絕大多數(shù)產(chǎn)品實施零關稅，同時TPP在環(huán)保、知識產(chǎn)權(quán)保護、人權(quán)保護以及國企市場化等方面都有很高的標準，雖然各項高標準會限制各國政策的靈活性，但將本國制度構(gòu)架更新至國際最高標準將有益于各發(fā)展中國家的長期發(fā)展。

9 英國開征“轉(zhuǎn)移利潤稅”

英國于2015年4月1日開征“轉(zhuǎn)移利潤稅”。根據(jù)英國《2015財政法》規(guī)定，如果跨國公司被依法認定存在將在英國從事經(jīng)濟活動產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)移至國外的情形，應對其人為轉(zhuǎn)移的利潤征收“轉(zhuǎn)移利潤稅”，稅率為25%。這一稅率高于20%的公司所得稅稅率。該稅被認為是英國當局針對谷歌等世界知名跨國公司通過轉(zhuǎn)移利潤方式避稅的單邊應對措施，媒體俗稱其為“谷歌稅”。

點評：在G20嚴厲打擊國際逃避稅，防止稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移的背景下，英國政府宣布在未來5年，對跨國公司征收逾10億英鎊的“轉(zhuǎn)移利潤稅”，并強調(diào)這一措施的目的是“確保大型跨國企業(yè)承擔合理稅負”。這是BEPS行動計劃實施以來最大規(guī)模的單邊反避稅行動，引起國際社會的震動。一是因為英國明確表示“轉(zhuǎn)移利潤稅”不屬于稅收協(xié)定覆蓋范疇，沒有談判余地；二是英國在BEPS行動計劃進程之外單獨采取行動，不僅加大了國際合作的復雜性，而且或?qū)㈤_創(chuàng)一個令人擔憂的先例，即因為單邊行動可能帶來稅源爭奪，進而危害國際商業(yè)環(huán)境。實際上，“轉(zhuǎn)移利潤稅”自出臺以來就廣受質(zhì)疑，例如，根據(jù)該稅的設計原理，“不充分符合經(jīng)濟實體原則”的安排才會被征稅，但從實際操作看，英國并沒有行之有效的征管辦法。

10 愛爾蘭修改稅收政策不再為跨國公司提供庇護

愛爾蘭政府宣布從2015年1月1日起，被稱作“雙重愛爾蘭”（Double Irish）的條款將不再對新公司開放，而現(xiàn)有享受該條款的公司也將于2020年前被逐步取消這一權(quán)力。這意味著包括蘋果、谷歌和微軟等科技巨頭在內(nèi)的眾多跨國公司將額外增加幾十億美元的稅收開支。

點評：“雙重愛爾蘭”模式允許在愛爾蘭運營的企業(yè)向另一家在愛爾蘭注冊的子公司支付知識產(chǎn)權(quán)版權(quán)費，且愛爾蘭不實行關聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，這家子公司雖然在愛爾蘭注冊，但其總部往往位于不征收企業(yè)所得稅的國家或地區(qū)。另外，愛爾蘭允許不在愛爾蘭經(jīng)營的公司將所得計入愛爾蘭公司賬上，而愛爾蘭實行地域稅收管轄權(quán)制度，對不來自于本國的所得不征稅。歷來以企業(yè)所得稅的低稅率（12.5%）吸引國際投資的愛爾蘭，在全球打擊國際逃避稅、打擊有害稅收競爭以及G20倡導稅收與經(jīng)濟實質(zhì)相匹配的大背景下，迫于國際社會的壓力，不得不放棄所謂的“雙愛爾蘭”（Double Irish）稅收優(yōu)惠制度。

綜合對十件大事進行歸納分析，有以下三個方面的觀察。

第一，“2015年世界稅收十件大事”利國家與利企業(yè)并重。十件大事中有七項措施是利于國家和稅收管理者的，分別是：“金磚國家”參與制定國際稅收標準、G20批準BEPS行動計劃成果、中國發(fā)布反避稅新規(guī)、瑞士批準實施銀行稅務信息自動交換、英國開征“轉(zhuǎn)移利潤稅”、愛爾蘭修改稅收政策不再為跨國公司提供庇護以及歐盟增值稅新規(guī)采用“消費地征稅原則”。前六項是關于G20稅改的，加上歐盟內(nèi)部的增值稅改革共七項。另有三項政策是利企業(yè)的：IT產(chǎn)品降稅利于科技創(chuàng)新和技術進步；海關稅務合作促進貿(mào)易便利化；TPP生效后多數(shù)產(chǎn)品和服務將實行零關稅，另外，知識產(chǎn)權(quán)的保護、人權(quán)的保護、國有企業(yè)市場化等將促進公平競爭，同時對國際交易制度植入人文關懷，這些都是既利企業(yè)也利國家的。

第二，利世界也利中國。六項與G20稅改有關的事件以及歐盟增值稅改革，三項利企業(yè)的制度，有利于世界建立一個公平的稅收體系，同時也有利于中國。

首先，IT產(chǎn)品關稅價格的下降將有利于中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，使中國經(jīng)濟從要素驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。

其次，TPP的發(fā)布給我們一個啟示，那就是，制度設計需要注入人文關懷才會彰顯魅力。

再次，國際制度的健全將反過來促進中國的制度改革。國家稅務總局黨組提出的稅收現(xiàn)代化的藍圖、規(guī)劃，契合了世界發(fā)展的大趨勢。中國要走向現(xiàn)代化，所以也利中國。

第三，利現(xiàn)在也利未來。其一，整個規(guī)則體系的改革將有利于世界向創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展。其二，新的稅制改革將有利于世界共同市場的建設。比如中國兩岸四地的共同市場建設，2015年海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協(xié)議簽訂后，將與澳門、香港的稅收安排形成彼此協(xié)調(diào)的稅制，促進共同市場建設，有利于整個大中華區(qū)的發(fā)展。從國家市場過渡到區(qū)域市場，然后向世界市場邁進。其三，從經(jīng)濟建設向人文關懷過渡，這是我們最應該追求的東西。所有的改革都要讓人們幸福，所以全球稅收制度的演化將促使單個國家在制定政策時更加注意人文關懷，從而使我們的政策創(chuàng)造一個美好的世界。

責任編輯：李 業(yè)