王 婷

(山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 山西 太原 030006)

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個人所得稅納稅籌劃案例分析

王 婷

(山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 山西 太原 030006)

在我國大力實施營改增的大背景下，個人所得稅的納稅籌劃顯得尤為重要。而在個人所得稅的征稅范圍內(nèi)納稅人的工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得是最主要的部分，在此背景下，通過列舉案例的形式介紹了包括工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得的這兩個方面的個人所得稅的納稅籌劃問題。

納稅籌劃;個人所得稅;工資薪金;勞務(wù)報酬

由于增值稅只對增值部分征稅，營業(yè)稅是道道課征的，因此“營改增”政策在全國推行后，起到了避免雙重征稅的作用，我國新一輪個稅改革的序幕也由此拉開。

個人所得稅的目前為止共有11項，工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得與我們每個人的生活都有著密不可分的聯(lián)系，因此本文著重研究這兩個方面的納稅籌劃。

一、工資、薪金所得的計稅方法和籌劃要點

1.計稅方法

(1)適用稅率：七級超額累進稅率，3%～45%。

(2)費用扣除標準：一般而言，是3500元,而對外籍人士、港澳臺同胞和其他人員則是4800元。

(3)計稅方法：按月。

2.籌劃要點

(1)由企業(yè)為其員工提供一些職工福利。這里的職工福利主要是指企業(yè)為員工提供衣、食、住、行等方面的福利，比如：企業(yè)在員工因公辦事出差時為其提供膳食、車輛、住宿等。由企業(yè)為職工提供福利，可以把這些福利費用在管理費用中列示，從而在計算企業(yè)所得稅時又能增加一扣除項目，隨之提高企業(yè)稅后利潤，進而提升企業(yè)價值；從另一個角度來看員工能享受福利，體現(xiàn)了企業(yè)社會責(zé)任的履行，提高了員工對企業(yè)的滿意度，最后，還能減少員工個人所得稅的支出，達到了企業(yè)和員工利益共贏的效果。

[案例1]張女士每月的工資為9000元，每月支付膳食、車輛費、租金各1000元，如果這些費用由張女士個人支付，在這種情況下，她最終按照稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的個人所得稅為[(9000-3500)×20%-555]545元，則扣除稅額之后實際獲得(9000-545-3000)5455元

若每月膳食、車輛、房屋均由企業(yè)提供，則張女士每月實際獲得(9000-1000*3=6000元)，這時在扣除每月費用扣除標準3500元后，張女士每月應(yīng)納個人所得稅為(2500×10%-105)145元，在繳納完個稅后張女士實際獲得5855元(6000-145)

由此可知，若由企業(yè)提供膳食、車輛、住宿等，張女士可節(jié)稅5855-5455=400元

(2)獎金均衡發(fā)放。均衡發(fā)放獎金可以縮小各月間收入的差距，減少稅費支付。

[案例2]何女士是A公司的財務(wù)部負責(zé)人，其每月工資為3000元，A公司每年給各部門負責(zé)人發(fā)放年底部門管理獎8000元，如果該獎金在年底時一次性發(fā)放，則何女士在扣除每月費用扣除標準3500元后的應(yīng)納稅額為(4500×10%-105)345元；

如果A公司的獎金由年底一次性發(fā)放改為按月發(fā)放，則此時獎金應(yīng)換算成每月的金額并且在扣除3500元的基礎(chǔ)上和工資合并納稅，最后何女士應(yīng)該繳納的稅額為(8000/12+3000-3500)166.67元，按照稅法稅率表適用的稅率等級，應(yīng)繳納個人所得稅為(166.67×3%)5元。

由此可知，獎金均衡發(fā)放可使何女士節(jié)稅345-5=300元

(3)合理發(fā)放獎金

[案例3]李先生是新東方的英語老師，2016年取得如下收入：由于他工作表現(xiàn)突出，12月底公司決定為其發(fā)放年終獎，該公司的負責(zé)人制定了A、B兩個方案，A方案發(fā)18600元，B方案發(fā)17500元。如果你是李先生，你會選擇哪個方案？

A方案：先進行年終獎的換算，相當(dāng)于月工資為(18600÷12)1550元，最終李先生年終獎收入所應(yīng)繳納的個人所得稅為(18600×10%-105)1755元，李先生的稅后所得=18600-1755=16845元

B方案：與上述方案計算過程類似，進行年終獎的換算(17500÷12)1458.33元，那么李先生年終獎收入所應(yīng)繳納的個人所得稅為(17500×3%)525元，則李先生稅后所得=17500-525=16975元

從上述案例我們可以看出，A方案比B方案發(fā)的年終獎多1100元，而稅后的實際所得反而少了130元，其原因在于我國個人所得稅對年終獎速算扣除數(shù)的確定不是以年終獎金為標準的，而是以月平均數(shù)為標準，但是在計算應(yīng)納稅所得額時是按全年發(fā)放獎金數(shù)來計算的，因此當(dāng)企業(yè)年終獎恰好處于分隔點周圍時，就會出現(xiàn)這種情況。因此在發(fā)放年終獎時企業(yè)要慎重考慮發(fā)放金額和支付時點，合理調(diào)整其金額。

(4)利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃

我國的各種稅費都有減、免稅的優(yōu)惠，個人所得稅也不例外，其中工資薪金所得有許多這方面的規(guī)定，包括納稅起征點、減免稅、稅收的特殊規(guī)定、不同的稅率差異等。納稅人可以根據(jù)實際情況合理利用稅收優(yōu)惠條款，對其發(fā)生的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行謀劃，以減輕自身稅負。

二、勞務(wù)報酬所得的計稅方法和籌劃要點

1.計稅方法

(1)適用稅率：20%

(2)計稅依據(jù)和費用的扣除：Y為納稅人每次獲得的勞務(wù)報酬收入

Y≤4000元的，定額扣除800元; Y>4000元的，按20%的比例扣除

(3)計稅方法：按次納稅 實行加成征收

勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)表

2.籌劃要點

(1)分次申報納稅。根據(jù)不同勞務(wù)項目，勞務(wù)報酬所得計入收入的方式不同，本文主要介紹以下兩種：如果收入是一次性取得的，以取得該收入的金額計為一次；如果是屬于連續(xù)多次取得同一個事項的收入，則以一個月內(nèi)總計取得的收入為一次計算勞務(wù)報酬應(yīng)繳納稅額。

[案例4]某大學(xué)會計學(xué)院的某教授應(yīng)某公司邀請為其高管人員培訓(xùn)，授課時間為6天，每天收入為6000元，共取得收入總額為36000元。

如果在8.26-8.31期間授課,適用于第一種情形，應(yīng)納稅額為[36000×(1-20%)×30%-2000]6640元

如果授課時間是8.26-8.31和9.1-9.3屬于第二種情況-兩個月內(nèi)多次連續(xù)取得的收入,在這種情況下應(yīng)該分開計稅

8月份的應(yīng)納稅額為[6000×3×(1-20%)×20%]2880元

9月份的應(yīng)納稅額為和上述計算方法相同，也為2880元

應(yīng)納稅的合計額=5760元

通過計算可以發(fā)現(xiàn)取得的收入總額一樣都是36000元,但第二種方式比第一種節(jié)稅880元,其原因在于采取了分次納稅的方式,增加了一次扣除又減少了加成征收。

[1]蓋 地.稅務(wù)籌劃:目標、原則與原理,北京工商大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2012.9

[2]謝棋彪.企業(yè)職工薪酬個人所得稅稅務(wù)籌劃研究南昌大學(xué)MBA研究生學(xué)位論文

[3]王偉.個人工薪所得最優(yōu)納稅籌劃方案探討.財會月刊,2014.6

[4]王桂紅.工資薪金所得個人所得稅的納稅籌劃.財稅統(tǒng)計

[5]張源,賴錦玲.論個人工資薪金所得的納稅籌劃.會計之友，2012

王婷(1991-)，女，漢族，山西太原人，山西財經(jīng)大學(xué)，財務(wù)管理學(xué)碩士研究生，研究方向：管理會計。