湯玲

摘 要 本文介紹了財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)概述，對(duì)其識(shí)別手段進(jìn)行了相關(guān)分析，并對(duì)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能夠更有效地應(yīng)用于虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別，提出了相關(guān)建議。希望通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的有效應(yīng)用，使我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表日益規(guī)范與透明化。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)舞弊 數(shù)據(jù)挖掘

中圖分類(lèi)號(hào)： F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，不能如實(shí)對(duì)外提供反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告。

1虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的常見(jiàn)舞弊手段

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，上市公司的舞弊手段總結(jié)起來(lái)，主要有以下幾種。

（1）粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。典型做法是：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤(rùn)均衡化。利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)，精心策劃利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。將壞賬、存貨積壓、長(zhǎng)期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)和待處理固定資產(chǎn)等所謂虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失。

（2）粉飾財(cái)務(wù)狀況。一種情況是高估資產(chǎn)，另一種情況是低估負(fù)債。企業(yè)貸款或發(fā)行債權(quán)時(shí)，為了證明其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，通常有低估負(fù)債的欲望。典型做法是：賬外賬或?qū)⒇?fù)債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)。

（3）包裝現(xiàn)金流量表。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物的定義是一種投資，應(yīng)收票據(jù)顯然不屬于企業(yè)投資的范疇。將應(yīng)收票據(jù)視為現(xiàn)金等價(jià)物，從而虛增了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)不實(shí)。這樣就不可避免地產(chǎn)生了對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行包裝和注水的嫌疑。

（4）根據(jù)行業(yè)平均比率指標(biāo)，直接在報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整。一般分析者用企業(yè)的財(cái)務(wù)比率和行業(yè)的平均比率對(duì)比，并據(jù)此對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)。有的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整（如將長(zhǎng)期投資化為短期投資、將流動(dòng)負(fù)債化為長(zhǎng)期負(fù)債等），以使自己企業(yè)的財(cái)務(wù)比率能靠近行業(yè)平均值。

（5）利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，主要方式包括：虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益；采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換；以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，抬高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；以低息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；以收取或支付管理費(fèi)，或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（6）編制合并報(bào)表時(shí)弄虛作假。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的弄虛作假主要有：合并報(bào)表編制范圍不當(dāng)，將符合編制合并報(bào)表?xiàng)l件的未進(jìn)行合并，而將不符合編制條件的予以合并或不按規(guī)定正確合并等現(xiàn)象。

2虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的傳統(tǒng)識(shí)別方法

下面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾方式手段的傳統(tǒng)識(shí)別方法進(jìn)行分析：

（1）不良資產(chǎn)剔除法。這里所說(shuō)的不良資產(chǎn)，包括待攤費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目。不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用，是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，既說(shuō)明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題，也可能表明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”。

（2）關(guān)聯(lián)交易剔除法。關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴(lài)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定。

（3）異常利潤(rùn)剔除法。異常利潤(rùn)剔除法是指將其業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)的利潤(rùn)總額中剔除，分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的持續(xù)性和穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組或其他非正規(guī)手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，產(chǎn)生的利潤(rùn)主要通過(guò)這些科目體現(xiàn)時(shí)，用異常利潤(rùn)剔除法對(duì)識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表將特別有效。

（4）現(xiàn)金流量分析法。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，意味著與已經(jīng)確認(rèn)利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在虛假現(xiàn)象。

3數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中的可行性與思路

數(shù)據(jù)挖掘（DataMining）就是從大量的、不完全的、噪聲的、模糊的、隨機(jī)的實(shí)際應(yīng)用數(shù)據(jù)中，提取隱含在其中的、人們事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識(shí)的過(guò)程。

3.1數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)表中的可行性

數(shù)據(jù)挖掘是一些功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析技術(shù)的集合，這些技術(shù)用于幫助我們分析極其巨大的數(shù)據(jù)集。經(jīng)過(guò)正確地應(yīng)用，數(shù)據(jù)挖掘可以揭示出埋藏在企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)中的隱藏關(guān)系和信息。

在會(huì)計(jì)領(lǐng)域利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的研究目的是確定數(shù)據(jù)挖掘的方法論，建立相應(yīng)的規(guī)則和算法。具體而言，需要運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)整合上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)管理、證券市場(chǎng)交易及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多方面的非財(cái)務(wù)信息，然后在大量數(shù)據(jù)模擬和試驗(yàn)的基礎(chǔ)上，給出識(shí)別各種類(lèi)型的財(cái)務(wù)造假模式的數(shù)據(jù)挖掘解決方案、規(guī)則、算法等。在確定規(guī)則時(shí)，我們可以利用專(zhuān)家系統(tǒng)，將經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)家智囊輸入計(jì)算機(jī)，構(gòu)建知識(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)，從而產(chǎn)生一定的規(guī)則名。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以處理大量的復(fù)雜關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，可以將在會(huì)計(jì)人員眼中不顯著的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告與自然形成財(cái)務(wù)報(bào)告之間的內(nèi)在差異放大到存在某種數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和統(tǒng)計(jì)顯著性差異，在一定程度上提高了舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別效率和效果。

3.2數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)表中的思路分析

用數(shù)據(jù)挖掘中的預(yù)測(cè)方法來(lái)分別模擬正常企業(yè)與粉飾企業(yè)的指標(biāo)數(shù)據(jù)，并與原數(shù)據(jù)對(duì)比，發(fā)現(xiàn)粉飾企業(yè)的異常。

首先選擇一家或幾家粉飾企業(yè)，然后尋找多家正常企業(yè)，最好是粉飾企業(yè)的同行企業(yè)，收集所選企業(yè)的基本的所有科目的連續(xù)的多年的數(shù)據(jù)。 （下轉(zhuǎn)第159頁(yè)）

（上接第131頁(yè)）對(duì)每個(gè)正常企業(yè)各個(gè)科目或重要的科目的數(shù)據(jù)都進(jìn)行預(yù)測(cè)，模擬其原有的走勢(shì)。可以先通過(guò)調(diào)整預(yù)測(cè)模型，使得模型對(duì)正常企業(yè)的這些科目數(shù)據(jù)有比較好的預(yù)測(cè)，效果最佳，即使模擬的走勢(shì)能較好的與原有的數(shù)據(jù)走勢(shì)相符合。在此基礎(chǔ)上，選用走勢(shì)符合較好的科目，擯棄走勢(shì)相差較大的科目。然后就可以用對(duì)于正常企業(yè)都能滿(mǎn)足的科目來(lái)驗(yàn)證粉飾企業(yè)。

對(duì)選用的粉飾企業(yè)的上述這些確定的科目進(jìn)行預(yù)測(cè)，模擬出這些指標(biāo)的走勢(shì)，并與原有數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，得出兩者之間的區(qū)別，然后觀察兩者之間存在較大差異的時(shí)間是不是粉飾的年份，如果是，說(shuō)明這種方法有一定的可行性。

4數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用分方法與成功關(guān)鍵

與正常的財(cái)務(wù)報(bào)告相比，舞弊性的財(cái)務(wù)報(bào)告具有某種結(jié)構(gòu)上的特征，這些特征可以通過(guò)數(shù)據(jù)形式表現(xiàn)出來(lái)，也可以通過(guò)文本信息等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形式表現(xiàn)出來(lái)，而數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)提高了信息的利用率。

4.1數(shù)挖掘技術(shù)在識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用方法

（1）采用概念描述獲得財(cái)務(wù)報(bào)告的一般信息評(píng)價(jià)。與正常的財(cái)務(wù)報(bào)告相比，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中常常具有某種結(jié)構(gòu)上的特征。因此，對(duì)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)或者數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中大量的正常財(cái)務(wù)報(bào)告和虛假財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)通過(guò)概念描述的方法實(shí)施數(shù)據(jù)挖掘，通過(guò)使用屬性概化、屬性相關(guān)分析等數(shù)據(jù)概化技術(shù)將詳細(xì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在較高層析上表達(dá)出來(lái)，可得到正常財(cái)務(wù)報(bào)告和虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的一般屬性特征描述，從而為財(cái)務(wù)人員的判斷提供了依據(jù)。

（2）運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析法發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系模式。由于財(cái)務(wù)報(bào)表本身是高度濃縮的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，各個(gè)指標(biāo)之間還缺乏若干必要的聯(lián)系，財(cái)務(wù)人員不能直接利用它來(lái)判斷財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。因此，財(cái)務(wù)人員還需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行深加工，即開(kāi)展財(cái)務(wù)分析。

（3）利用孤點(diǎn)分析法尋找財(cái)務(wù)報(bào)告中的異常數(shù)據(jù)。孤立點(diǎn)是數(shù)據(jù)集中與一般數(shù)據(jù)模型不相符的那些數(shù)據(jù)。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的變化而變化，實(shí)踐表明，真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表中主要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)變動(dòng)具有一定的規(guī)律性，如果其變動(dòng)表現(xiàn)異常，就說(shuō)明數(shù)據(jù)中可能存在虛假成分。

4.2數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中成功的關(guān)鍵

（1）做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘的前提和基礎(chǔ)是擁有大量、真實(shí)的數(shù)據(jù)積累。沒(méi)有數(shù)據(jù)積累，數(shù)據(jù)挖掘?qū)o(wú)用武之地。

（2）做好人員的培訓(xùn)工作。在數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用過(guò)程的多個(gè)環(huán)節(jié)中，人的主觀辨識(shí)和控制是應(yīng)用成敗的關(guān)鍵，這就對(duì)系統(tǒng)使用人員提出了很高的要求。

（3）是數(shù)據(jù)挖掘必須由來(lái)自不同領(lǐng)域的人員共同參與。包括行業(yè)專(zhuān)家、數(shù)據(jù)管理員、數(shù)據(jù)分析人員、財(cái)務(wù)分析人員、數(shù)據(jù)挖掘?qū)＜业?。人們通常把?shù)據(jù)挖掘工具看得過(guò)分神秘，認(rèn)為只要有一個(gè)數(shù)據(jù)挖掘工具，就能自動(dòng)挖掘出所需要的信息，就能識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，這是認(rèn)識(shí)上的一個(gè)誤區(qū)。其實(shí)要想真正利用好數(shù)據(jù)挖掘，數(shù)據(jù)挖掘工具只是其中的一個(gè)方面，同時(shí)還需要對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的深入了解和足夠的數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn)。