吳　嚴(yán),唐　宏,巫冬濤

(廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣西　南寧　530021)

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·職業(yè)與成人教育·

教育成本影響高職院校規(guī)模和專業(yè)結(jié)構(gòu)探析

吳嚴(yán),唐宏,巫冬濤

(廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣西南寧530021)

近年來，廣西的高等職業(yè)教育發(fā)展迅速，在校學(xué)生數(shù)量已占到我區(qū)高校一半以上。我們從教育成本的核算著手，提出相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目體系，核算出生均教育成本，并以此為依據(jù)，提出每個(gè)專業(yè)的最少招生人數(shù)與生均教育成本的關(guān)系，生均教育成本如何影響高職院校的招生規(guī)模等，為高職院校的專業(yè)布局和發(fā)展規(guī)模提供了可量化的有效途徑。

教育成本；成本核算科目；專業(yè)招生人數(shù)；辦學(xué)規(guī)模

在我國高等職業(yè)教育發(fā)展的過程中，經(jīng)歷了辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)張后，專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，辦學(xué)特色不明顯，少數(shù)專業(yè)招生人數(shù)少等深層次的問題逐步顯現(xiàn)出來。原來跟風(fēng)設(shè)置的專業(yè)，很多招生不好，只有10-20人，辦學(xué)成本很高。那么高職院校生均教育成本到底應(yīng)該怎么核算，每個(gè)專業(yè)的招生人數(shù)與生均教育成本到底是什么關(guān)系，生均教育成本如何影響高職院校的招生規(guī)模等，是高職院校辦學(xué)面臨的一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)問題。為此，有必要通過精確核算高職院校的總教育成本，計(jì)算出生均教育成本，從而確定專業(yè)平均招生人數(shù)、專業(yè)發(fā)展規(guī)模與教育成本的關(guān)系。

一、教育成本核算存在的主要問題

由于我國高職教育歷史不長，總教育成本的核算、生均教育成本的測(cè)算、生均教育成本與招生規(guī)模的關(guān)系等方面的理論與實(shí)踐研究也不是很全面和深入。

在沒有明確的會(huì)計(jì)科目和精確計(jì)算方法的情況下，現(xiàn)在很多高職院校在核算生均教育成本時(shí)，大都以學(xué)校財(cái)政年度的全部事業(yè)性支出除以在校生總?cè)藬?shù)，得出當(dāng)年度的生均教育成本。這種計(jì)算方法比較粗糙，并不能真實(shí)反映當(dāng)年度的生均教育成本。因?yàn)樵诟呗氃盒５娜渴聵I(yè)性支出中，有許多支出如“離退休費(fèi)”等，與培養(yǎng)學(xué)生是沒有關(guān)系的，不應(yīng)該列入生均教育成本中。而有些應(yīng)該列入生均教育成本中的開支卻沒有，如教學(xué)儀器設(shè)備的折舊費(fèi)，在以培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際工作技能為主的高職院校，教學(xué)儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用是比較大的，但沒有包含在高職院校的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)科目中。因此，這種計(jì)算方法得出的生均教育成本是不準(zhǔn)確的，比實(shí)際的生均教育成本要高一些。

如果以這種計(jì)算方法得出的生均教育成本作為學(xué)校的收費(fèi)依據(jù)，那顯然收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也是有虛高的成分，是不合理的。不但增加了學(xué)生家庭的負(fù)擔(dān)，也會(huì)因?yàn)槭召M(fèi)過高影響學(xué)校對(duì)學(xué)生的吸引力，從而影響學(xué)校的長久發(fā)展。

在虛高的生均教育成本帶來的高收費(fèi)掩蓋下，會(huì)造成學(xué)校不重視管理效益和內(nèi)涵建設(shè)，專業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、課程內(nèi)容優(yōu)化、師資隊(duì)伍建設(shè)等可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵建設(shè)將出現(xiàn)遲滯的情況。

二、生均教育成本核算的作用

1.生均教育成本核算是高職院校明確教育成本的構(gòu)成因素、獲取辦學(xué)成本信息、加強(qiáng)內(nèi)部效益管理的基本手段?？梢允垢呗氃盒＜訌?qiáng)教育成本意識(shí)，注重提高辦學(xué)效率，節(jié)省不必要的開支。

2.生均教育成本核算得出的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)可以為物價(jià)管理部門制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供政策依據(jù)；可以為政府管理部門提出高職院校專業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與招生規(guī)模控制的量化依據(jù)。

3.生均教育成本核算的數(shù)據(jù)，向社會(huì)、學(xué)生提供了基本準(zhǔn)確的具有說服力的收費(fèi)參考數(shù)據(jù)。學(xué)校向?qū)W生提供教育服務(wù)，學(xué)生繳費(fèi)接受教育服務(wù)，學(xué)生自然關(guān)心教育服務(wù)收費(fèi)，當(dāng)然也關(guān)心教育服務(wù)收費(fèi)的確定依據(jù)。

4.通過與基準(zhǔn)生均教育成本對(duì)比，高職院校可以發(fā)現(xiàn)自身辦學(xué)效益存在的問題，查找開支漏洞，挖掘節(jié)支潛力，整合共享現(xiàn)有資源。同時(shí)也可以促使學(xué)校進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，建立科學(xué)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目體系。

5.根據(jù)高職院校生均教育成本與招生規(guī)模、專業(yè)招生人數(shù)的數(shù)量關(guān)系，高職院?？梢愿鶕?jù)自身的情況，規(guī)劃學(xué)校的發(fā)展規(guī)模，有效確定招生人數(shù)，優(yōu)化調(diào)整專業(yè)結(jié)構(gòu)等。

三、生均教育成本核算的內(nèi)容

1.高職院校教育成本的構(gòu)成因素

最新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(2014年1月1日起施行)，在高校會(huì)計(jì)核算中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，把基建投資數(shù)據(jù)納入會(huì)計(jì)科目，這為高職院校教育成本的準(zhǔn)確核算、確定構(gòu)成因素提供了會(huì)計(jì)制度的保障。

在核算高職院校教育成本時(shí)，通過“雙向并軌”的會(huì)計(jì)核算體系，依據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配的對(duì)象化處理，確定高職院校教育成本的構(gòu)成因素。參考企業(yè)成本理論，高職院校教育成本的構(gòu)成因素可分為直接成本因素、間接成本因素、累計(jì)折舊因素、待攤費(fèi)用因素和預(yù)提費(fèi)用因素。其中直接成本因素包括各種人員成本和業(yè)務(wù)成本，即全校教職工的工資、津貼和各種保障費(fèi)，以及全校教職工的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)及學(xué)校資助的科研經(jīng)費(fèi)等。間接成本因素包括各種公務(wù)成本和資源使用成本，即高職院校為完成教育過程而產(chǎn)生的費(fèi)用，如水電費(fèi)、通信費(fèi)、招待費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)耗材費(fèi)、零星維修費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等。折舊成本因素主要是固定資產(chǎn)使用成本，即全校固定資產(chǎn)、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備折舊費(fèi)等。待攤費(fèi)用因素是本計(jì)算年度支出但分?jǐn)偟讲煌?jì)算年度的費(fèi)用部分，根據(jù)各學(xué)校具體情況確定。預(yù)提費(fèi)用因素是應(yīng)該由本計(jì)算年度支出的但在后面計(jì)算年度才支付的費(fèi)用，如貸款利息、拖欠未交的水電費(fèi)等。

2.科學(xué)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目體系

會(huì)計(jì)科目的構(gòu)成對(duì)教育成本的準(zhǔn)確核算起到精確約束的作用，會(huì)計(jì)科目中的教育成本項(xiàng)目，能夠提供準(zhǔn)確的教育成本分析和計(jì)算的信息。在具體設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，要依據(jù)最新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》全面考慮應(yīng)計(jì)入教育成本的項(xiàng)目，而且這些項(xiàng)目要與上級(jí)財(cái)務(wù)管理部門的教育經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目有對(duì)應(yīng)的聯(lián)系。

根據(jù)教育成本構(gòu)成的直接成本、間接成本、折舊成本、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等因素的內(nèi)涵，教育成本對(duì)應(yīng)的具體支出項(xiàng)目可分為公用支出、人員支出、人員補(bǔ)助支出和資產(chǎn)折舊等四部分。其中公用支出(主要是服務(wù)和商品支出)，是指高職院校為教育學(xué)生而發(fā)生的直接支出，包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、咨詢費(fèi)、專用燃料費(fèi)、取暖費(fèi)、專用材料費(fèi)、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)耗材費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、其他公用支出等。人員支出(工資福利支出)，主要包括學(xué)校教職工的基本工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、績(jī)效工資、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)等支出。人員補(bǔ)助支出主要包括生活補(bǔ)助、撫恤金、醫(yī)療費(fèi)、住房公積金和其他支出等。資產(chǎn)折舊，主要包括固定資產(chǎn)(房屋建筑物)折舊、教學(xué)設(shè)備折舊和無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。另外，高職院校以培養(yǎng)技能型人才為主，科研經(jīng)費(fèi)支出主要用于教學(xué)實(shí)踐改革，研究成果以服務(wù)學(xué)生為主，所以科研經(jīng)費(fèi)支出也應(yīng)列入教育成本。各種上級(jí)財(cái)政的獎(jiǎng)(助)學(xué)金，由上級(jí)財(cái)政支付，學(xué)校只是轉(zhuǎn)移支出，是一種收入的抵扣，不應(yīng)納入教育成本。

根據(jù)以上分析，同時(shí)借鑒企業(yè)成本理論，高職院校教育成本可設(shè)置為以下會(huì)計(jì)科目：“直接教育成本”“間接教育成本”“累計(jì)折舊”“待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”等科目。系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目體系見表1。

表1　會(huì)計(jì)科目體系

四、生均教育成本對(duì)高職院校的影響

根據(jù)以上分析，我們收集了若干所高職高專學(xué)校的年度財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，并以這幾所高職高專學(xué)校作為會(huì)計(jì)核算主體，對(duì)教育成本支出數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析統(tǒng)計(jì)，見表2、表3、表4。

表2　某工商類高職學(xué)校年度支出情況(單位：萬元)

表3　某經(jīng)貿(mào)類高職學(xué)校各年度支出情況(單位：萬元)

續(xù)表

項(xiàng)目2011年2012年2013年2014年4.其他對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出21.2724.6638.9728.79四、固定資產(chǎn)折舊1030.83954.12234.54846.681.專用設(shè)備折舊249.90717.27102.20394.862.一般設(shè)備折舊521.3455.0147.93255.953.其他固定資產(chǎn)折舊112.09107.1372.76804.大型修繕147.5074.7111.65115.87五、一至四項(xiàng)支出合計(jì)3513.973454.933221.424431.26其中:財(cái)政補(bǔ)助支出(已扣除離退休費(fèi))2253.602944.843239.113847.42六、標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生總數(shù)5113513154165701七、含財(cái)政補(bǔ)助支出后的年生均培養(yǎng)成本11280.21元12474.75元11928.60元14521.45元八、不含財(cái)政補(bǔ)助支出后的年生均培養(yǎng)成本6872.62元6733.44元5947.97元7772.78元九、含財(cái)政補(bǔ)助支出的四年的平均年生均培養(yǎng)成本12551.25元十、不含財(cái)政補(bǔ)助支出的四年的平均年生均培養(yǎng)成本6831.70元

表4　某師范類高專學(xué)校生均培養(yǎng)成本(單位：萬元)

通過對(duì)上述三類高等職業(yè)院校的教育成本支出數(shù)據(jù)分析可見，不同類型的高等職業(yè)院校的教育成本支出是有所不同的，特別是師范類的高等職業(yè)院校，師范類專業(yè)收費(fèi)比較低，但國家財(cái)政補(bǔ)助比較多，所以實(shí)際教育成本支出基本與其他非師范類的高等職業(yè)院校保持在同一個(gè)支出水平上。這三類普通高等職業(yè)院校的年平均生均教育成本見表5。

表5　三類高等職業(yè)院校年平均生均培養(yǎng)成本

(一)對(duì)專業(yè)招生人數(shù)的影響

在高職院校實(shí)際培養(yǎng)學(xué)生過程中，某個(gè)專業(yè)的一個(gè)班不管學(xué)生人數(shù)多少，三年學(xué)習(xí)所需要完成的教學(xué)工作量是不能少的，也就是這個(gè)班是一個(gè)“成本計(jì)算對(duì)象”。按照目前普通高職高專專業(yè)的人才培養(yǎng)方案計(jì)劃，三年的總課時(shí)量一般約為2500個(gè)學(xué)時(shí)，以平均每個(gè)學(xué)時(shí)45元的課酬計(jì)算，總課酬為11.25萬元，這筆費(fèi)用是不隨學(xué)生人數(shù)變化的。另外，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)也是每年固定產(chǎn)生的，也是不隨每個(gè)班的學(xué)生人數(shù)變化的，以在校學(xué)生總數(shù)8000人規(guī)模的高職院校為例，每個(gè)班50人，正常的教學(xué)自然班約有160個(gè)，也就是有160個(gè)“成本計(jì)算對(duì)象”。以一般經(jīng)貿(mào)類、工商類、師范類職業(yè)院校計(jì)算，每年固定資產(chǎn)折舊費(fèi)大約在1300萬元，平均到每個(gè)班(成本計(jì)算對(duì)象)約為每年8.12萬元。

以上的總課酬和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)這兩項(xiàng)費(fèi)用基本是不隨每個(gè)班(成本計(jì)算對(duì)象)的學(xué)生人數(shù)的多少而變化的，也就是只要有一個(gè)教學(xué)自然班，就會(huì)產(chǎn)生這些固定費(fèi)用，合計(jì)19.37萬元。按照目前普遍的高等職業(yè)院校各專業(yè)每年收費(fèi)6500元計(jì)算，至少要招29.8名學(xué)生，才能達(dá)到固定支出的收支平衡。僅以工商、經(jīng)貿(mào)類學(xué)校來計(jì)算，不含財(cái)政補(bǔ)助支出的平均年生均培養(yǎng)成本就是：(8726.36+6831.70)÷2=7779.03元，在各專業(yè)每年平均收費(fèi)6500元的情況下，某專業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)缺口(7779.03-6500)×29.8=38115.1元，還需要多招5.86名學(xué)生，也就是每個(gè)專業(yè)至少要招約29.8+5.86≈36名學(xué)生，才能達(dá)到固定支出的真正收支平衡。

除了固定支出外，還有其他一些變化性的支出費(fèi)用，由于這部分支出是隨著學(xué)生人數(shù)規(guī)模和教學(xué)活動(dòng)的開展而發(fā)生變化的，無法精確計(jì)算。所以，基于會(huì)計(jì)基本假設(shè)，只能按照估算的數(shù)量進(jìn)行核算，比如：學(xué)生總?cè)藬?shù)多，需要的老師、輔導(dǎo)員和后勤工作人員就多，隨之工資福利支出、商品和服務(wù)支出等就會(huì)增加?；跁?huì)計(jì)基本假設(shè)原理，估算每個(gè)教學(xué)自然班每年的變化支出為50000元，則每個(gè)專業(yè)應(yīng)增加50000÷6500=7.7人。

綜合上面的分析，高等職業(yè)院校的年生均教育成本具體到某個(gè)班級(jí)時(shí)，一般由固定支出和變化支出兩部分組成，以學(xué)生教學(xué)自然班為單位計(jì)算，要達(dá)到固定支出和變化支出兩部分的收支平衡，在不計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助的情況下，每個(gè)專業(yè)至少要招44個(gè)學(xué)生，才能維持學(xué)校的基本教學(xué)活動(dòng)運(yùn)行，滿足基本的教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出。

(二)對(duì)專業(yè)年收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的影響

從數(shù)據(jù)分析可知，經(jīng)貿(mào)類、工商類和師范類的高等職業(yè)院校，在計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助的情況下，平均年生均培養(yǎng)成本約為1.2萬元。對(duì)于工科類的高等職業(yè)院校，實(shí)訓(xùn)設(shè)備、耗材等費(fèi)用支出還要高，平均年生均培養(yǎng)成本會(huì)超過1.2萬元。也就是說，普通高等職業(yè)院校的每生年收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)至少也應(yīng)該是1.2萬元，而現(xiàn)在實(shí)際的情況是大多數(shù)的普通高等職業(yè)院校的年收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在6000—8000之間，顯然，單靠收取的學(xué)費(fèi)是不足以維持學(xué)校的基本教學(xué)活動(dòng)運(yùn)行，滿足基本的教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出的。只能靠大量的財(cái)政補(bǔ)助來補(bǔ)貼普通高等職業(yè)院校的教育經(jīng)費(fèi)不足，給國家財(cái)政帶來了一定的壓力。

通過財(cái)會(huì)精準(zhǔn)的成本核算，學(xué)校辦學(xué)精細(xì)的成本控制，多方面的開源節(jié)流，人數(shù)多的專業(yè)和人數(shù)少的專業(yè)之間的經(jīng)費(fèi)均衡等，普通高等職業(yè)院校的年生均培養(yǎng)成本應(yīng)該可以控制在1萬元左右，也就是說，普通高等職業(yè)院校每個(gè)專業(yè)的年收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)至少也應(yīng)該是1萬元。

(三)對(duì)高職院校招生規(guī)模的影響

每個(gè)高等職業(yè)院校都有自己的重點(diǎn)專業(yè)和特色專業(yè)，這些專業(yè)招生人數(shù)往往大大超過最低招生人數(shù)要求，在學(xué)校收支方面起到了很好的平衡作用，基于費(fèi)用分?jǐn)偤统掷m(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)，對(duì)招生人數(shù)少的專業(yè)有一定的費(fèi)用補(bǔ)償作用，所以，學(xué)生年生均教育培養(yǎng)成本對(duì)高職院校的招生規(guī)模沒有直接的影響作用，但招生規(guī)模會(huì)產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，招生人數(shù)多，學(xué)校規(guī)模效益就會(huì)好，反之亦然。

以廣西的普通高等職業(yè)院校為例，在目前的辦學(xué)條件、師資力量和社會(huì)需求等方面的因素影響下，平衡學(xué)校的經(jīng)濟(jì)效益和規(guī)模效應(yīng)，普通高等職業(yè)院校的招生規(guī)模在8000-10000人是比較合適的。

(責(zé)任編輯：蔣國平)

Analysis of Education Costs Affect the Scale of Higher Vocational Colleges and Professional Structure

Wu Yan，TANG Hong，WU Dong-tao

(Guangxi Economic and Trade Polytechnic, Nanning 530021，China)

In recent years, higher vocational education of Guangxi has developed rapidly, the number of students has accounted for more than half of our colleges and universities.From the education cost accounting, we put forward the corresponding accounting course system, and check out the average cost of students education cost, and on this basis, put forward the relationship between each professional minimum enrolment and the average cost of students education, the average cost of students education how to affect the scale of the enrollment of higher vocational colleges, provide a quantifiable effective ways to the professional layout and development scale of higher vocational colleges.

educational cost；cost accounting subjects；professional enrollment；school size

G641

A

1671-9719(2016)5-0102-04

吳嚴(yán)(1964-)，男，廣西浦北人，教授，研究方向?yàn)槁殬I(yè)教育管理。

2016-03-20

2016-04-10

2013年度廣西高等教育教學(xué)改革工程項(xiàng)目“教育成本影響高職院校規(guī)模和專業(yè)結(jié)構(gòu)的研究與實(shí)踐”(2013JGA374)。