趙　毅

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境存在問題及對(duì)策

趙毅

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)伴隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度的建立與完善而不斷發(fā)展與規(guī)范。作為市場經(jīng)濟(jì)的“衛(wèi)士”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)公共利益、促進(jìn)改革開放、保障有效引進(jìn)外資、配合政府職能轉(zhuǎn)變、完善證券市場發(fā)育、建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度等方面有著不可或缺的作用。但行業(yè)發(fā)展也面臨著諸多的問題，腐蝕著行業(yè)的健康，影響著行業(yè)的發(fā)展。

一、目前行業(yè)存在的各種不良現(xiàn)象

1.由體制、行政、外部強(qiáng)加因素造成的報(bào)告缺乏實(shí)用性

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展比較晚、基礎(chǔ)薄弱，很大程度上可以說是為了服務(wù)于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要而建立的，所以傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)很多都帶有下派、強(qiáng)制、法定等性質(zhì)。

例如，當(dāng)初的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，本來只需提供資金到位情況證明即可，卻由于政府要求必須提供驗(yàn)資報(bào)告，由于技術(shù)含量不高，程序化過強(qiáng)，而被詬病成“蓋章報(bào)告”。

再如，一些銀行貸款需要的審計(jì)報(bào)告，要達(dá)到各銀行貸款授信的各個(gè)指標(biāo)，急需貸款的中小企業(yè)很多情況下只能“望高而興嘆”。但銀行也有放貸任務(wù)，如何在看好企業(yè)信用、還款能力、或許還有抵押物的情況下放貸？總行的指標(biāo)肯定難以改變，于是就有了銀行授意，企業(yè)根據(jù)銀行授信指標(biāo)憑空編制報(bào)表，會(huì)計(jì)師出具報(bào)告這樣一個(gè)虛假的運(yùn)作方式。這樣，銀行放了貸，企業(yè)貸了款，而會(huì)計(jì)師卻擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)還喪失了名譽(yù)，成了潛在的“替罪羊”。

2.由“二次準(zhǔn)入”造成質(zhì)量評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)混亂

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律和評(píng)判會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威機(jī)構(gòu)，可是現(xiàn)在的各種“入圍”將會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)變得五花八門，讓權(quán)威機(jī)構(gòu)的評(píng)判體系在很多地方失靈。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身具有質(zhì)量體系要求，但是現(xiàn)在做各種項(xiàng)目都需要入圍，而且入圍條款不一，并非口碑好、質(zhì)量高就能入圍，價(jià)低者得、暗箱操作、內(nèi)定指定的比比皆是。有些招標(biāo)入圍干脆就是根據(jù)某個(gè)單位量身定做。這樣就造成行業(yè)協(xié)會(huì)的作用減弱，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，行業(yè)的話語權(quán)喪失，行業(yè)的凝聚力被打散，注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸成為別人達(dá)成某種目的的工具，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受干擾發(fā)表意見的權(quán)力被限制。

3.由低價(jià)不良競爭造成的報(bào)告質(zhì)量故意降低

部分小型事務(wù)所在人才儲(chǔ)備和市場占有率上不占優(yōu)勢(shì)，但為了生存，大多會(huì)采用低收費(fèi)的方式來吸引客戶。而一些規(guī)模較大的所為了占有市場，也往往會(huì)采用降低收費(fèi)的方式來承攬業(yè)務(wù)。還有一些招標(biāo)項(xiàng)目，強(qiáng)調(diào)價(jià)低者得，而非質(zhì)優(yōu)者先。這樣一來大小所都相繼加入到價(jià)格戰(zhàn)中，從而導(dǎo)致行業(yè)陷入低價(jià)惡性競爭旋渦。出于成本考慮，某些所會(huì)因?yàn)閮r(jià)格低而減少項(xiàng)目應(yīng)有的人力、精力等方面的投入，簡化或者干脆刪減部分審計(jì)應(yīng)有的程序，這樣做的結(jié)果就是審計(jì)質(zhì)量的降低。須知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)是“以質(zhì)量競爭，而非以低價(jià)競爭的行業(yè)”，低價(jià)的競爭縮小了市場，拉低了智力貢獻(xiàn)的價(jià)值。

4.由執(zhí)業(yè)能力水平與承接項(xiàng)目需求不匹配造成的質(zhì)量無法保證

由于準(zhǔn)入門檻低，同時(shí)審批把關(guān)不嚴(yán)，一些執(zhí)業(yè)和未真正執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾個(gè)人隨意“組合”便成立一家事務(wù)所。掛名執(zhí)業(yè)現(xiàn)象眾多，做業(yè)務(wù)的是一些工資成本較低、剛畢業(yè)的學(xué)生，所以項(xiàng)目勝任能力不足。一些小項(xiàng)目、簡單項(xiàng)目還能應(yīng)付，一遇到復(fù)雜的項(xiàng)目，由于經(jīng)驗(yàn)少，能力不足而無法勝任，最終造成報(bào)告失實(shí)、錯(cuò)漏等問題。

二、不良現(xiàn)象給行業(yè)發(fā)展帶來的危害和困境

1.社會(huì)地位、權(quán)威性降低，社會(huì)認(rèn)同感降低

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供的服務(wù)是一種智力成果，會(huì)有較大的彈性，而客戶往往并不知曉或并不關(guān)注。以低價(jià)格談判或投標(biāo)而得的項(xiàng)目，忽略風(fēng)險(xiǎn)成本，而在簽訂合同之后，又通過減少必要的程序節(jié)約成本，不披露或少披露應(yīng)當(dāng)披露信息?？蛻艟涂赡苣貌坏叫枰男畔?，或者由于刪減程序和改變結(jié)果讓客戶認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師做業(yè)務(wù)是個(gè)很簡單、很隨意的事情，從而更不愿意付費(fèi)用給這個(gè)“沒意義”的事情。

對(duì)于一些外部需求而需要企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告，企業(yè)某些指標(biāo)不達(dá)標(biāo)就會(huì)要求會(huì)計(jì)師出具不實(shí)報(bào)告，通常還會(huì)誘之以利，或許諾長期后續(xù)合作，或提高些許服務(wù)收費(fèi)。會(huì)計(jì)師如果堅(jiān)持據(jù)實(shí)出具報(bào)告，則服務(wù)費(fèi)用收不上來不說，還會(huì)損失掉這個(gè)客戶。而會(huì)計(jì)師如果失去執(zhí)業(yè)操守，出具了不實(shí)報(bào)告，則客戶會(huì)說“我叫他怎樣出報(bào)告，他就會(huì)怎樣出報(bào)告”，同樣會(huì)投出不信任票。

如果我們總是提供客戶所不需要、不信任、很隨意的信息，人們認(rèn)為你只是出具了幾張紙，而這幾張紙背后的智力勞動(dòng)則被完全忽視，這幾張紙對(duì)于社會(huì)鑒證的權(quán)威性也被抹殺了。社會(huì)認(rèn)同感的降低會(huì)導(dǎo)致社會(huì)公信力的喪失，最終造成失去社會(huì)地位，行業(yè)的存在性也會(huì)遭到質(zhì)疑，這是行業(yè)無序競爭產(chǎn)生的惡果。

2.執(zhí)業(yè)市場混亂，劣幣驅(qū)逐良幣

為了逃稅很多企業(yè)都有外賬，其實(shí)就是“假賬”。這樣的賬根本不能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，只是企業(yè)納稅的依據(jù)。更小的企業(yè)幾乎不核算財(cái)務(wù)，稅務(wù)局只能對(duì)其核定征收以保證國家的稅收。如果所有業(yè)務(wù)全部按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求去做，不僅難以進(jìn)行審計(jì)工作，而且也會(huì)漸漸丟失客戶。事務(wù)所出具報(bào)告的過程越簡單，反而越受客戶“歡迎”，于是在這個(gè)市場上就出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的情況。真正按規(guī)矩做業(yè)務(wù)的客戶流失嚴(yán)重，收費(fèi)得不到保障，生存壓力越來越大，最終不得不“同流合污”或干脆關(guān)門大吉。

3.報(bào)告成果的社會(huì)貢獻(xiàn)價(jià)值降低

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的建立初衷是為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供專業(yè)保障，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要鑒證者，是市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者，是企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要參謀。

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)，客觀、公正地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是否真實(shí)、公允，以向報(bào)告使用人提供鑒證信息。而第三方身份的喪失，風(fēng)險(xiǎn)的管控和法律意識(shí)的不強(qiáng)，使得會(huì)計(jì)師出具不實(shí)報(bào)告，使報(bào)告使用人得不到需要的信息。

其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)法規(guī)和一定標(biāo)準(zhǔn)，判斷審計(jì)對(duì)象的合規(guī)、合法、合理性，做出真實(shí)、公允的評(píng)價(jià)，并向社會(huì)用戶報(bào)告。投資者據(jù)此做出合理的投資決策；銀行等金融機(jī)構(gòu)據(jù)此降低信貸決策的風(fēng)險(xiǎn)；政府部門據(jù)此掌握資源流向、應(yīng)稅收益等方面的資料，為制定產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策服務(wù)。但因?yàn)閳?zhí)業(yè)道德缺失，市場混亂，監(jiān)控不到位等因素，使得審計(jì)報(bào)告的要求遠(yuǎn)沒有達(dá)到社會(huì)需求。

再次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)憑借其智力優(yōu)勢(shì)和健全的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，為客戶提供咨詢服務(wù)，幫助客戶提高經(jīng)濟(jì)效益和提高市場競爭能力，促進(jìn)客戶依法經(jīng)營。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)看，管理咨詢逐步占據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的主導(dǎo)地位，而恰恰這個(gè)發(fā)展趨勢(shì)由于需要投入人力、物力，儲(chǔ)備高端人才，總被淹沒在盲目低價(jià)競爭的漩渦中。

三、關(guān)于凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境、提升行業(yè)地位的幾點(diǎn)思考

1.從協(xié)會(huì)方面要從嚴(yán)治理，做到違規(guī)必治

行業(yè)協(xié)會(huì)是以服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)會(huì)員為宗旨的，行事要以行業(yè)健康發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)。行業(yè)混亂不堪，協(xié)會(huì)首當(dāng)其沖，需要多發(fā)聲，爭取話語權(quán)，增加執(zhí)行力度，努力幫助行業(yè)爭取恢復(fù)“獨(dú)立第三方”的超然地位。

首先，要加強(qiáng)人員和機(jī)構(gòu)管理，使行業(yè)更加規(guī)范化。對(duì)于違反誠信，違規(guī)出具報(bào)告的機(jī)構(gòu)和個(gè)人一經(jīng)查實(shí)，嚴(yán)肅處理，讓違規(guī)者的違規(guī)成本難以承受，這樣才能有效遏制違規(guī)屢禁而不止的現(xiàn)象。

其次，進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)業(yè)監(jiān)管，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和業(yè)務(wù)報(bào)備讓會(huì)計(jì)師出具報(bào)告時(shí)嚴(yán)格按照必要程序來，而且報(bào)備后就在協(xié)會(huì)留有追責(zé)渠道，會(huì)計(jì)師對(duì)自己出具的報(bào)告終身負(fù)責(zé)，這會(huì)保證會(huì)計(jì)師對(duì)自己的行為再三考慮，以期不出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，還需引導(dǎo)各方形成一個(gè)社會(huì)認(rèn)同的收費(fèi)規(guī)則，使會(huì)計(jì)師的智力成果得到認(rèn)可。

基于服務(wù)和協(xié)調(diào)宗旨，協(xié)會(huì)還應(yīng)該引導(dǎo)大、中、小所合理進(jìn)行資源配置，正確定位，分好層次，找好自己的市場。

2.從機(jī)構(gòu)方面要加強(qiáng)管理，注重道德教育

各機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、高起點(diǎn)、嚴(yán)要求，精干有效地設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)制，注重風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任管理，注重職業(yè)道德教育。

第一，加強(qiáng)內(nèi)部管理，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)技能，提高報(bào)告質(zhì)量。職業(yè)技能提高了，報(bào)告質(zhì)量和水平就會(huì)彰顯出來，再結(jié)合到位的服務(wù)，提供的增值信息，客戶和公眾的滿意度就會(huì)隨之增加，客戶認(rèn)為獲取的服務(wù)物有所值，自然也愿意支付費(fèi)用，今后就會(huì)從追求“物次價(jià)廉”轉(zhuǎn)為追求“物美價(jià)公”。

第二，注重職業(yè)道德教育，提高職業(yè)道德水平。要樹立行業(yè)在社會(huì)公眾中的良好形象，不僅要讓社會(huì)公眾對(duì)我們的專業(yè)技能水平滿意，還要對(duì)我們的職業(yè)道德水平滿意。社會(huì)公眾之所以對(duì)行業(yè)的公信力產(chǎn)生懷疑，究其原因還是部分執(zhí)業(yè)人員不按準(zhǔn)則辦事。好的執(zhí)業(yè)操守是事業(yè)的基石，會(huì)不斷增加我們良好的聲譽(yù)。

3.從個(gè)人方面要提高修養(yǎng)，維護(hù)行業(yè)聲譽(yù)

行業(yè)的發(fā)展與前途與行業(yè)中的人息息相關(guān)，如果希望行業(yè)健康的發(fā)展，則行業(yè)中的每個(gè)人都應(yīng)認(rèn)真維護(hù)行業(yè)的聲譽(yù)。

首先，從股東（合伙人）到機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，都要端正辦所思想，要把事務(wù)所作為一個(gè)干事業(yè)、實(shí)現(xiàn)人生價(jià)值的平臺(tái)，而非把它作為一個(gè) “混碗飯吃”的工具。

其次，各個(gè)從業(yè)人員都要學(xué)好業(yè)務(wù)，提高素質(zhì)，做到專業(yè)、敬業(yè)、誠信，不要做隨意搖擺、改變立場，被別人所利用的工具。

為短期行為和搶占市場而提供不合格的報(bào)告，雖然暫時(shí)滿足了客戶的需求，卻損害了自身和行業(yè)的聲譽(yù)，從長遠(yuǎn)看非常不利于行業(yè)的發(fā)展。所以，只有貫徹集體聲譽(yù)理念，摒棄“你有我無”式的市場搶占發(fā)展觀，提倡相容式增長，才能促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

如何凈化行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，讓行業(yè)的從業(yè)人員能從容地發(fā)揮自己的專業(yè)技能？如何保持行業(yè)的純潔，讓行業(yè)的從業(yè)人員都能對(duì)自己所從事的事業(yè)有一份敬畏之心？如何提升行業(yè)的社會(huì)地位，讓它重新成為具有權(quán)威價(jià)值的代名詞？我想，這需要行業(yè)內(nèi)人員共同的努力才能實(shí)現(xiàn)！如果從現(xiàn)在開始我們提倡“每人都為行業(yè)健康多做一點(diǎn)事”的話，這個(gè)進(jìn)程將會(huì)大大縮短。

作者單位：河北中鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所