徐振　龐甜

規(guī)范銀行函證工作意義深遠(yuǎn)，建立銀行函證中心正當(dāng)其時

徐振龐甜

銀行函證程序是注冊會計師執(zhí)行審計工作、實施審計程序的重中之重，是識別和應(yīng)對舞弊風(fēng)險的利器。為適應(yīng)注冊會計師行業(yè)應(yīng)對舞弊風(fēng)險的要求，為注冊會計師在審計工作中識別和應(yīng)對舞弊風(fēng)險提供強(qiáng)有力的制度保證，近日，財政部、銀監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（以下簡稱“《通知》”），進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作?！锻ㄖ凡粌H對規(guī)范銀行函證及回函工作、嚴(yán)格銀行函證回函的內(nèi)部控制、建立健全銀行函證集中處理機(jī)制等提出了明確具體的要求，還將規(guī)范銀行函證回函工作提高到了維護(hù)金融安全、防范金融風(fēng)險以及構(gòu)建社會誠信體系建設(shè)的新高度。《通知》的貫徹實施，將大大增強(qiáng)注冊會計師行業(yè)服務(wù)資本市場的能力，進(jìn)一步推動社會誠信體系建設(shè)，更好地落實黨中央十八大三中全會提出的“發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用”的決策部署，為各項經(jīng)濟(jì)改革措施的推進(jìn)落實保駕護(hù)航。

一、規(guī)范銀行函證的回函工作意義深遠(yuǎn)

1.銀行函證程序是歷史財務(wù)信息審計的重要程序

銀行存款是貨幣資金的主要構(gòu)成部分，而現(xiàn)代金融環(huán)境下貨幣資金對企業(yè)的運(yùn)營意義重大。企業(yè)的整個生命周期都伴隨著貨幣資金的投放、管理和回收，把貨幣資金比作企業(yè)的血液一點(diǎn)都不過。做好以銀行存款為代表的貨幣資金審計是抓住了整個歷史財務(wù)信息審計工作的“命脈”，也是注冊會計師識別和應(yīng)對舞弊風(fēng)險的最有力抓手。為此，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則明確要求注冊會計師應(yīng)將銀行存款的函證程序作為必須考慮實施的審計程序。

2.銀行函證程序簡單易行，且效率高

銀行函證程序相對于其他審計程序，通常不需要復(fù)雜的設(shè)計，也不涉及復(fù)雜的專業(yè)判斷，是簡便易行的審計程序。但銀行函證的內(nèi)容廣泛，能夠?qū)Ρ姸嘭攧?wù)報表項目的真實性和完整性提供直接的證據(jù)。銀行函證的內(nèi)容不僅涵蓋特定基準(zhǔn)日企業(yè)在銀行及金融機(jī)構(gòu)的存款、借款、銀行理財產(chǎn)品、銀行承兌匯票、商業(yè)匯票等業(yè)務(wù)的余額信息，更廣泛包括企業(yè)為其他單位提供的，或由被函證銀行向企業(yè)提供的擔(dān)保、不可撤銷信用證，外匯買賣合約，以及托管于被函證銀行的有價證券或其他產(chǎn)權(quán)文件等信息。所有這些信息反映到企業(yè)的財務(wù)報表上，其覆蓋面涉及銀行存款、長短期借款、應(yīng)收賬款、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收票據(jù)以及預(yù)計負(fù)債等財務(wù)報表項目以及相關(guān)的附注信息。此外，通常注冊會計師設(shè)計的單一審計程序不能應(yīng)對多個財務(wù)報表認(rèn)定風(fēng)險，而銀行函證程序卻可以有效應(yīng)對財務(wù)報表有關(guān)項目存在性、完整性和準(zhǔn)確性以及權(quán)利及義務(wù)的認(rèn)定風(fēng)險。因此，設(shè)計恰當(dāng)?shù)你y行函證程序可以顯著提升審計的效率。

3.銀行函證回函作為審計證據(jù)的效力強(qiáng)

銀行回函屬于外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)，比其他來源獲取的審計證據(jù)更加可靠。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，銀行回函是注冊會計師獨(dú)立地從社會公信力較高的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)直接獲取的審計證據(jù)，比從企業(yè)內(nèi)部生成的審計證據(jù)更加可靠，保證水平更高。

4.銀行函證程序可以更好地應(yīng)對舞弊風(fēng)險

銀行存款是一個綜合性的科目，企業(yè)的日常經(jīng)營活動凡是涉及資金的交易均會通過銀行存款科目并留下軌跡，很多舞弊案例都有銀行存款舞弊的影子。通過有效實施銀行存款的函證程序，可以揭開整個舞弊的面紗。銀行函證程序的實施效果很大程度上依賴于銀行處理函證的控制程序，如果銀行通過建立獨(dú)立的函證中心，將能夠更好地確?；睾馁|(zhì)量，這對于注冊會計師應(yīng)對舞弊風(fēng)險意義重大。

二、建立銀行函證中心，正當(dāng)其時

銀行函證程序的實施效果很大程度上取決于銀行對回函的處理。目前，銀行函證及回函工作在實際執(zhí)行中仍然存在諸多問題，導(dǎo)致函證效率低下、函證成本高昂、回函質(zhì)量不高。以一個跨地區(qū)的大型企業(yè)集團(tuán)審計客戶為例，在執(zhí)行銀行函證程序時，注冊會計師需要對該企業(yè)集團(tuán)在同一家銀行的不同地區(qū)的分支行乃至分理處分別執(zhí)行函證程序，包括準(zhǔn)備函證、核實函證內(nèi)容信息、核對被函證銀行地址、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等一系列程序，而這些分支行、分理處的數(shù)量可能數(shù)以千計。相應(yīng)的，銀行或金融機(jī)構(gòu)也需要各分支機(jī)構(gòu)指派柜臺工作人員及信貸人員核對函證信息。不論從會計師事務(wù)所的角度還是銀行的角度，為了完成銀行函證及回函工作均耗費(fèi)了大量的人力物力。同時，向被審計客戶所在地的開戶行進(jìn)行函證時，可能由于被審計客戶與銀行員工存在長期合作關(guān)系，或因利益關(guān)系而增加串通舞弊的機(jī)會導(dǎo)致回函可能失效，給銀行帶來潛在的經(jīng)濟(jì)損失和巨大的聲譽(yù)風(fēng)險。如何從源頭上解決銀行函證的效率和效力問題，《通知》借鑒國外發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)體的成熟經(jīng)驗，通過鼓勵銀行建立統(tǒng)一的銀行函證中心，為解決銀行函證的上述問題指明了方向。

建立銀行函證中心，不僅能夠提高會計事務(wù)所的審計效率，還能夠提高銀行回函的質(zhì)量，防范金融風(fēng)險。銀行函證中心建立后，會計師事務(wù)所可以將同一客戶在同一家銀行的所有存貸款及相關(guān)信息匯總后一次性發(fā)往銀行函證中心進(jìn)行函證，大大減少了注冊會計師核對銀行各分支機(jī)構(gòu)的地址、聯(lián)系人及電話的瑣碎工作，降低了差錯率；而銀行函證回函工作由銀行函證中心的工作人員而非可能與被審計單位關(guān)系密切的銀行員工進(jìn)行處理，實現(xiàn)了銀行業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與函證回函處理人員的崗位職責(zé)徹底隔離，很大程度上降低了被審計客戶與銀行員工可能存在的串通舞弊、侵吞銀行資產(chǎn)等行為導(dǎo)致的審計失敗和金融風(fēng)險。同時，銀行函證中心工作人員在核對函證信息時，亦可以通過強(qiáng)化會計和金融數(shù)據(jù)相互間的關(guān)聯(lián)分析，針對金額差異巨大的異常函證信息進(jìn)行關(guān)注、調(diào)查和確認(rèn)，以提高銀行自身的風(fēng)險防控能力，防范金融操作風(fēng)險。此外，由于銀行信息系統(tǒng)的升級擴(kuò)容，匯總回復(fù)的銀行回函的信息將能夠全面反映企業(yè)的金融資產(chǎn)狀況，亦可為銀行評估企業(yè)的信貸質(zhì)量提供參考。因此，《通知》指出，鼓勵各銀行建立銀行函證的集中處理機(jī)制，如全國性或區(qū)域性銀行函證處理中心。在實際工作中，可以從建立區(qū)域性銀行函證中心入手，逐步總結(jié)經(jīng)驗，完善流程，最后達(dá)到建立全國性銀行函證處理中心的目標(biāo)。為此，我們呼吁銀行和相關(guān)金融機(jī)構(gòu)，積極響應(yīng)《通知》精神，盡快建立統(tǒng)一的銀行函證處理中心，讓這項惠及金融行業(yè)和注冊會計師行業(yè)的好政策落地生根。

做好銀行函證及回函工作，是注冊會計師審計質(zhì)量的基石，亦是銀行及相關(guān)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范操作風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險的有效手段。只有雙方在充分認(rèn)識并重視銀行函證工作重要性基礎(chǔ)上各司其職、各盡其責(zé)，通力合作，才能把《通知》精神貫徹好、落實好，才能真正實現(xiàn)誠信共建、信息共享，共同構(gòu)建社會誠信體系的愿景。

作者單位：德勤華永會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）