中注協(xié)書面約談事務(wù)所 提示管理層頻繁變更的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近日，中注協(xié)以“管理層頻繁變更的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范”為主題，書面約談中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就其承接的部分上市公司2015年度內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。

設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，是管理層的重要職責(zé)。近年來，不少上市公司管理層變動(dòng)頻繁，對公司的日常經(jīng)營和內(nèi)部控制的有效實(shí)施產(chǎn)生了十分不利的影響，引發(fā)媒體高度關(guān)注。在風(fēng)險(xiǎn)提示函中，中注協(xié)要求事務(wù)所充分關(guān)注管理層頻繁變更對上市公司控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通等方面所產(chǎn)生的影響，高度重視管理層頻繁變更的上市公司可能存在的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

中注協(xié)提示相關(guān)事務(wù)所在審計(jì)過程中重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：一是恰當(dāng)評(píng)價(jià)公司整體層面的控制風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注管理層頻繁變更對公司組織架構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、管理理念、發(fā)展戰(zhàn)略以及公司穩(wěn)定發(fā)展所產(chǎn)生的影響；關(guān)注管理層頻繁變動(dòng)是否導(dǎo)致公司內(nèi)部控制發(fā)生重大變化；關(guān)注董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)能否有效行使職權(quán)，管理層、治理層之間的信息溝通是否有效。在此基礎(chǔ)上，合理確定公司層面的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。二是關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。考慮管理層頻繁變更對公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響，警惕管理層為實(shí)現(xiàn)短期利益而操縱財(cái)務(wù)信息的可能性，特別關(guān)注針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制，了解并評(píng)價(jià)相關(guān)的控制是否足以有效防范管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，并通過詢問、觀察等程序判斷這些控制的實(shí)際執(zhí)行是否有效。三是充分關(guān)注重大或異常交易及事項(xiàng)。關(guān)注上市公司在管理層頻繁變動(dòng)期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大資產(chǎn)重組以及關(guān)聯(lián)方交易等事項(xiàng)，把握交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)，評(píng)價(jià)與之相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)、運(yùn)行是否有效以及對總體審計(jì)結(jié)論可能產(chǎn)生的影響。四是合理確定審計(jì)意見類型?？陀^評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在的重大缺陷，評(píng)價(jià)識(shí)別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，合理確定內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型。另外，中注協(xié)提示各事務(wù)所要正確處理內(nèi)部控制咨詢、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系，確保內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性；要恰當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作，準(zhǔn)確區(qū)分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

在年報(bào)審計(jì)期間開展約談工作，是中注協(xié)近年來落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向監(jiān)管理念，強(qiáng)化事前事中監(jiān)管，推進(jìn)行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升的一項(xiàng)重要制度安排，得到事務(wù)所的高度評(píng)價(jià)和積極回應(yīng)。中注協(xié)將以本次約談為起點(diǎn)，全程跟蹤和分析上市公司2015年年報(bào)審計(jì)工作開展情況，進(jìn)一步增強(qiáng)約談工作成效，及時(shí)提醒廣大事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師防范可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在2016年證券事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，對約談涉及的上市公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目給予重點(diǎn)關(guān)注。