尤克清　卜華

審計(jì)師-客戶距離與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系研究

尤克清卜華

本文以2011-2013年滬深兩市非金融類A股上市公司數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)審計(jì)師-客戶距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，并從審計(jì)需求和審計(jì)供給兩個(gè)方面具體考察審計(jì)師-客戶距離影響審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在機(jī)理。實(shí)證結(jié)果顯示，審計(jì)師與客戶距離越遠(yuǎn)，審計(jì)質(zhì)量越低，具體表現(xiàn)在審計(jì)師與客戶距離越遠(yuǎn)，上市公司越傾向于選擇規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其被出具非標(biāo)審計(jì)意見的可能性也越低。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，隨著關(guān)注上市公司分析師數(shù)量的增加，即上市公司信息不對(duì)稱程度越低，審計(jì)師-客戶距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的負(fù)向影響逐漸變?nèi)?。更進(jìn)一步研究表明，盈余管理程度強(qiáng)的上市公司更傾向選擇偏遠(yuǎn)的低質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)偏遠(yuǎn)客戶的審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)也越低，這表明“低質(zhì)量”的審計(jì)需求和“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”的審計(jì)供給均是審計(jì)師-客戶距離影響審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。

審計(jì)師-客戶距離審計(jì)質(zhì)量信息不對(duì)稱審計(jì)需求審計(jì)供給

一、引言

隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，事務(wù)所為了搶占市場(chǎng)份額開始實(shí)施異地?cái)U(kuò)張的戰(zhàn)略，又加之財(cái)政部積極引導(dǎo)和推動(dòng)事務(wù)所走規(guī)模發(fā)展道路，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)掀起了大規(guī)模的合并擴(kuò)張浪潮，遠(yuǎn)距離審計(jì)的現(xiàn)象越來越普遍。關(guān)于審計(jì)師與被審單位距離遠(yuǎn)近與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，開始引起國內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。遠(yuǎn)距離審計(jì)會(huì)減少當(dāng)?shù)卣母深A(yù)影響，而增強(qiáng)事務(wù)所獨(dú)立性，還是降低審計(jì)師對(duì)被審客戶了解程度，而降低審計(jì)師專業(yè)勝任能力，已然成為一個(gè)值得討論的問題。國外研究學(xué)者DeFond等（2011）關(guān)注過地方審計(jì)部門和SEC區(qū)域辦事處的距離對(duì)監(jiān)管活動(dòng)有效性的影響，Choi等（2012）研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)師與被審客戶地域接近程度對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，至此首次有學(xué)者提供直接相關(guān)證據(jù)，證明審計(jì)師-客戶距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量是有影響的。然而，以國外審計(jì)市場(chǎng)為研究背景的結(jié)論是否適合我國的市場(chǎng)尚未可知。國內(nèi)關(guān)于審計(jì)師-客戶距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的相關(guān)文獻(xiàn)，研究重點(diǎn)多從當(dāng)?shù)卣畬?duì)異地所/本地所政治影響力的角度考慮，如李奇鳳等（2007）發(fā)現(xiàn)本地事務(wù)所在審計(jì)過程中容易受到當(dāng)?shù)卣母深A(yù)，從而其抑制管理當(dāng)局盈余管理的能力較低。劉文軍（2014）以較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)處理證明了審計(jì)師-客戶距離與審計(jì)質(zhì)量的負(fù)相關(guān)關(guān)系，但是缺乏后續(xù)的理論解釋研究。本文在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步探討審計(jì)師-客戶距離影響審計(jì)質(zhì)量的作用機(jī)制，以及審計(jì)供給方和需求方在這種影響下對(duì)不同質(zhì)量審計(jì)活動(dòng)的動(dòng)機(jī)選擇，將審計(jì)領(lǐng)域有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體之間地域接近程度的相關(guān)研究進(jìn)一步向前推進(jìn)。

二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

（一）審計(jì)師-客戶距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響研究

金融和經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域很多研究“本地偏向”的學(xué)者（如Malloy，2005；Bodnaruk，2009等）從股票投資決策、證券分析盈利預(yù)測(cè)等角度證明，地域接近的經(jīng)濟(jì)主體更容易獲得信息優(yōu)勢(shì)。Choi（2012）、劉文軍（2014）等學(xué)者的研究都支持本地事務(wù)所更加具有“本土優(yōu)勢(shì)”，具有較高的審計(jì)質(zhì)量。第一，地域鄰近的審計(jì)師更熟悉被審客戶地域的法規(guī)、商業(yè)慣例和市場(chǎng)情況，與客戶管理層之間更方便進(jìn)行溝通交流和實(shí)地考察（Johnson等，2002），可以使信息傳遞過程中損耗減少，其信息價(jià)值更加真實(shí)有效。第二，高質(zhì)量的事務(wù)所不僅僅可以發(fā)現(xiàn)被審公司的問題，還要有能力要求被審單位予以調(diào)整，龔啟輝等（2011）認(rèn)為，本地事務(wù)所往往壟斷了當(dāng)?shù)厣鲜泄镜膶徲?jì)業(yè)務(wù)，即使出具非標(biāo)意見也會(huì)降低被更換的概率，具有“地緣優(yōu)勢(shì)”和較強(qiáng)的談判能力，增加與上市公司博弈過程中的砝碼。據(jù)此，提出研究假設(shè)1：

H1：審計(jì)師與被審單位距離越近，審計(jì)質(zhì)量越高。

Ivkovic和Weisbenner（2005）、徐欣等（2010）證實(shí)，持續(xù)的證券分析師關(guān)注能夠促使公司進(jìn)行充分的信息披露，提高公司信息的透明度。因此，本文用證券分析師關(guān)注度來衡量審計(jì)師與被審單位之間的信息不對(duì)稱程度，研究其對(duì)審計(jì)師-客戶距離與審計(jì)質(zhì)量的敏感性問題。如果被審單位得到較多的分析師關(guān)注，證券分析師挖掘的非公開信息有助于審計(jì)師更全面、多角度地了解被審單位，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理層的誤報(bào)行為（Healy et al. 2001），能夠有效遏制管理層的盈余管理動(dòng)機(jī)（Yu，2008；于忠泊等，2011），起到較強(qiáng)的監(jiān)督作用。據(jù)此，提出研究假設(shè)2：

H2：信息不對(duì)稱程度越高，審計(jì)師-客戶距離與審計(jì)質(zhì)量的負(fù)相關(guān)關(guān)系越強(qiáng)。

（二）上市公司選擇遠(yuǎn)距離審計(jì)師動(dòng)因研究

Jensen等（2014）認(rèn)為，上市公司選聘不同質(zhì)量的審計(jì)師時(shí)存在機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。Elder（2004）發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)能夠約束股權(quán)再融資過程中的盈余管理行為，如果公司增發(fā)前有盈余管理動(dòng)機(jī)，那么公司更具有機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)規(guī)避高質(zhì)量審計(jì)，利用位置偏遠(yuǎn)的審計(jì)師在信息方面的相對(duì)劣勢(shì)而主動(dòng)聘任。Choi等（2012）發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營不善時(shí)，會(huì)通過操縱會(huì)計(jì)信息隱瞞自己的真實(shí)經(jīng)營狀況，欺騙投資者和債權(quán)人等其他利益相關(guān)者，從而選擇距離偏遠(yuǎn)的低質(zhì)量事務(wù)所，購買有利的審計(jì)意見，抑制對(duì)“高質(zhì)量”審計(jì)的需求。據(jù)此，提出研究假設(shè)3：

H3：盈余管理程度強(qiáng)的上市公司更傾向于選擇距離偏遠(yuǎn)的低質(zhì)量事務(wù)所為其審計(jì)。

（三）遠(yuǎn)距離審計(jì)師“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”行為研究

事務(wù)所為偏遠(yuǎn)客戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一方面由于對(duì)被審客戶了解程度有限，信息不對(duì)稱程度高，審計(jì)質(zhì)量偏低，具有較低的審計(jì)溢價(jià)；另一方面，張立民和管勁松（2004）發(fā)現(xiàn)，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的審計(jì)市場(chǎng)上，事務(wù)所在本地范圍內(nèi)通常具有地緣優(yōu)勢(shì)，有一定的市場(chǎng)影響力和較強(qiáng)的議價(jià)能力，偏遠(yuǎn)事務(wù)所為了突破當(dāng)?shù)貙徲?jì)市場(chǎng)的進(jìn)入壁壘，提高議價(jià)能力，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，會(huì)采取“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”行為（Casterella等，2004），以價(jià)格優(yōu)勢(shì)招攬偏遠(yuǎn)地區(qū)客戶，開拓新的市場(chǎng)，所以對(duì)遠(yuǎn)距離審計(jì)客戶制定較低的審計(jì)溢價(jià)。據(jù)此，提出研究假設(shè)4：

H4：事務(wù)所為距離偏遠(yuǎn)的上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)溢價(jià)更低。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文研究選取的樣本范圍來自2011-2013年滬深A(yù)股上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，樣本總量為5125。對(duì)初始數(shù)據(jù)進(jìn)行了如下篩選：（1）剔除ST、PT類上市公司；（2）剔除金融類、保險(xiǎn)類行業(yè)數(shù)據(jù)；（3）剔除IPO企業(yè)的數(shù)據(jù)；（4）剔除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失、未披露審計(jì)意見、審計(jì)費(fèi)用以及由境外審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的上市公司；（5）剔除無法通過中注協(xié)查詢系統(tǒng)獲知簽字審計(jì)師信息的上市公司。數(shù)據(jù)的處理使用Stata12.0軟件進(jìn)行。

表1　變量定義

表2　審計(jì)質(zhì)量模型的多元回歸結(jié)果

（二）模型設(shè)計(jì)與變量定義

1. 審計(jì)師-客戶距離與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系

為了檢驗(yàn)H1審計(jì)師-客戶距離與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，擬構(gòu)建如下Logistic回歸模型（1），并采用審計(jì)意見Opinion、事務(wù)所規(guī)模BIG10兩個(gè)指標(biāo)衡量審計(jì)質(zhì)量AuditQuality分別檢驗(yàn)：

上述方程中，Dis為審計(jì)師與被審單位距離，通過中注協(xié)網(wǎng)站查詢?yōu)樯鲜泄具M(jìn)行年報(bào)審計(jì)的簽字審計(jì)師所在事務(wù)所的具體位置，然后用百度地圖將其轉(zhuǎn)化為經(jīng)緯度（，），再根據(jù)CCER數(shù)據(jù)庫披露的上市公司注冊(cè)地址用百度地圖將其轉(zhuǎn)化為經(jīng)緯度（，），借鑒劉文軍（2014）中計(jì)算兩地距離的公式（2）計(jì)算審計(jì)師與被審單位的距離Dis，其中R為赤道半徑，取值為6371.393公里。

2. 審計(jì)信息不對(duì)稱對(duì)審計(jì)師-客戶距離與審計(jì)質(zhì)量的敏感性

為了檢驗(yàn)H2審計(jì)信息不對(duì)稱對(duì)審計(jì)師-客戶距離與審計(jì)質(zhì)量敏感性的影響，對(duì)模型（1）按照信息不對(duì)稱程度的高低，進(jìn)行分組檢驗(yàn)，同樣采用Logistic回歸模型。信息不對(duì)稱程度的高低用分析師關(guān)注度Coverage來衡量，通過CCER數(shù)據(jù)庫中獲取的分析師預(yù)測(cè)相關(guān)數(shù)據(jù)，整理出每家上市公司一年中對(duì)其進(jìn)行收益預(yù)測(cè)的分析師人數(shù)NUM，取其自然對(duì)數(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，將整體樣本中的NUM按照均值劃分啞變量，如果分析師人數(shù)NUM大于或等于均值，信息不對(duì)稱程度低，Coverage=1，否則Coverage=0。

3.上市公司選擇遠(yuǎn)距離審計(jì)師動(dòng)因研究

為了檢驗(yàn)H3不同特征上市公司對(duì)不同質(zhì)量事務(wù)所的需求，運(yùn)用Logistic回歸方法構(gòu)建如下模型（3），檢驗(yàn)是否盈余管理程度強(qiáng)的上市公司更傾向于選擇異地低質(zhì)量事務(wù)所為其審計(jì)。

其中，Remote代表上市選擇事務(wù)所的類型，衡量上市公司選擇偏遠(yuǎn)事務(wù)所的概率，借鑒Choi（2012）、劉文軍（2014）等人的研究，定義審計(jì)師-客戶距離Dis〉100km為偏遠(yuǎn)客戶，Remote為1。AbsDA為可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值，利用修正后的Jones模型分年分行業(yè)回歸得到操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DA，再取其絕對(duì)值，衡量盈余管理程度。

4. 遠(yuǎn)距離審計(jì)師“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”行為研究

為了檢驗(yàn)H4事務(wù)所對(duì)不同距離審計(jì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)判斷能力和對(duì)其行為特性的影響，構(gòu)建如下OLS回歸模型（4）：

其中，審計(jì)費(fèi)用溢價(jià)AAF是由如下OLS回歸模型（5），在控制了事務(wù)所特征、上市公司特征、年份、行業(yè)等一系列客觀因素的影響下，排除了內(nèi)生性選擇問題，取模型（5）中的殘差項(xiàng) 作為審計(jì)費(fèi)用溢價(jià)AAF，以此來檢驗(yàn)審計(jì)溢價(jià)與審計(jì)師-客戶距離的關(guān)系。

上述模型中所涉及到的所有變量類型及具體定義如表1所示。

表3　信息不對(duì)稱模型的多元回歸結(jié)果（基于Opinion檢驗(yàn)）

表4　信息不對(duì)稱模型的多元回歸結(jié)果（基于BIG10檢驗(yàn)）

四、實(shí)證結(jié)果

（一）審計(jì)師-客戶距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響研究

1. 審計(jì)師-客戶距離與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系

模型（1）的回歸結(jié)果如表2所示，在控制了行業(yè)和年份的虛擬變量之后，無論是用審計(jì)師-客戶距離的連續(xù)變量（如（1）、（3）列所示）還是啞變量（如（2）、（4）列所示）進(jìn)行檢驗(yàn)，其回歸系數(shù)均顯著為負(fù)，說明審計(jì)師-客戶距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量是有顯著影響的，具體表現(xiàn)在審計(jì)師與被審單位距離越近，出具非標(biāo)意見的概率越大，由國內(nèi)十大事務(wù)所審計(jì)的概率越大，審計(jì)質(zhì)量越高，支持假設(shè)H1。

2.審計(jì)信息不對(duì)稱對(duì)審計(jì)師-客戶距離與審計(jì)質(zhì)量的敏感性

在模型（1）的基礎(chǔ)上，按照信息不對(duì)稱程度的高低分組檢驗(yàn)，分析審計(jì)信息不對(duì)稱程度對(duì)審計(jì)師-客戶距離與審計(jì)質(zhì)量的敏感性，其回歸結(jié)果如表3、表4所示。基于審計(jì)意見Opinion和事務(wù)所規(guī)模BIG10的兩組檢驗(yàn)結(jié)果均表明，在 Coverage_ D=0，即分析師關(guān)注度低、信息不對(duì)稱程度高的樣本組中，審計(jì)師-客戶距離與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系均通過顯著性檢驗(yàn)，而 Coverage_D=1的樣本組均未通過顯著性檢驗(yàn)，說明審計(jì)師-客戶距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是由于審計(jì)信息不對(duì)稱造成的，信息不對(duì)稱程度增強(qiáng)了審計(jì)質(zhì)量對(duì)審計(jì)師-客戶距離的敏感度。當(dāng)被審單位信息透明化程度較高，審計(jì)師可以通過多種渠道增強(qiáng)對(duì)被審單位的了解，從而減弱審計(jì)師-客戶距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的敏感性；若被審單位很少有證券分析師對(duì)其進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)、分析時(shí)，其信息透明化、公開化程度有所降低，審計(jì)師與被審單位雙方所獲得的信息量存在很大差異，信息不對(duì)稱程度較高，從而審計(jì)質(zhì)量對(duì)審計(jì)師-客戶距離的變化更為敏感。以上的回歸結(jié)果分析支持假設(shè)H2。

表5　事務(wù)所選擇模型的多元回歸結(jié)果

表6　審計(jì)溢價(jià)模型多元回歸結(jié)果

（二）上市公司選擇遠(yuǎn)距離審計(jì)師動(dòng)因研究

表5報(bào)告了模型（3）的回歸結(jié)果，由回歸系數(shù)和顯著性可以看出，盈余管理程度AbsDA與選擇偏遠(yuǎn)事務(wù)所的概率Remote正相關(guān)，并且在1%的水平上顯著，說明在證券市場(chǎng)上，高質(zhì)量的公司可以通過聘用高質(zhì)量事務(wù)所，向市場(chǎng)傳遞自身經(jīng)營狀況良好的信號(hào)，吸引投資，而經(jīng)營狀況較差的上市公司，其操縱盈余的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，會(huì)更加傾向于選擇距離較遠(yuǎn)的低質(zhì)量事務(wù)所為其審計(jì)，減少出具非標(biāo)意見的概率，隱藏真正的財(cái)務(wù)狀況，以上回歸結(jié)果支持假設(shè)H3。

（三）遠(yuǎn)距離審計(jì)師“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”行為研究

根據(jù)前文構(gòu)建的模型（4），檢驗(yàn)假設(shè)H4由于審計(jì)信息不對(duì)稱造成的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量下降對(duì)事務(wù)所行為特性的影響，其回歸結(jié)果如表6所示。其中（1）、（2）列分別用連續(xù)變量Dis和啞變量Dis_D進(jìn)行檢，審計(jì)師-客戶距離與審計(jì)溢價(jià)均呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，說明審計(jì)師為偏遠(yuǎn)客戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于對(duì)被審客戶了解程度有限，信息不對(duì)稱程度高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)質(zhì)量低，而且距離偏遠(yuǎn)的事務(wù)所具有較低的議價(jià)能力，更傾向于以“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”策略擴(kuò)大市場(chǎng)份額，所以事務(wù)所會(huì)降低偏遠(yuǎn)客戶的審計(jì)溢價(jià)，支持假設(shè)H4。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了保證上述研究結(jié)論的可靠性，論文進(jìn)行了以下穩(wěn)健性檢驗(yàn)：（1）稀有事件偏差檢驗(yàn)，由于審計(jì)意見Opinion的均值為0.0158049，說明Opinion=1發(fā)生的概率只有1.58%，頻率非常小，在有限樣本下存在“稀有事件偏差”。因此本文對(duì)基于Opinion回歸的模型（1）采用“稀有事件偏差”檢驗(yàn)，對(duì)原回歸模型的估計(jì)系數(shù)進(jìn)行修正，重新進(jìn)行回歸；（2）重新定義變量衡量盈余管理程度，上市公司操縱盈余主要運(yùn)用的兩種方式是應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和線下項(xiàng)目（湯恒高，2013），而線下項(xiàng)目調(diào)節(jié)盈余可以重復(fù)發(fā)生，經(jīng)常成為上市公司進(jìn)行盈余管理的手段，其中線下項(xiàng)目=（投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+補(bǔ)貼收入）/年末總資產(chǎn)，取其絕對(duì)值定義Below，作為盈余管理程度的代理變量，重新進(jìn)行回歸；（3）采用傾向得分配對(duì)法（propensity score matching）來緩和公司對(duì)遠(yuǎn)近審計(jì)師的選擇偏差造成的內(nèi)生性問題，采用“最近鄰匹配方法”對(duì)審計(jì)師-客戶距離啞變量Dis_D進(jìn)行配對(duì)，利用匹配后的樣本重新進(jìn)行OLS回歸。穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果顯示，除個(gè)別變量顯著性水平發(fā)生變化外，主要研究結(jié)論不變，說明本文的研究結(jié)論是比較穩(wěn)健的。

五、研究結(jié)論

本文在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷擴(kuò)張、遠(yuǎn)距離審計(jì)現(xiàn)象日益普遍的現(xiàn)實(shí)背景下，提出從經(jīng)濟(jì)地理視角考察審計(jì)師-客戶距離與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系及其內(nèi)在機(jī)理，結(jié)合我國審計(jì)市場(chǎng)的特殊制度背景，以2011-2013年滬深兩市非金融類A股上市公司數(shù)據(jù)，利用Logistic回歸、OLS回歸、稀有事件偏差檢驗(yàn)、傾向得分匹配等方法，實(shí)證檢驗(yàn)審計(jì)師-客戶距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，并從審計(jì)需求和審計(jì)供給兩個(gè)方面具體考察審計(jì)師-客戶距離影響審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在機(jī)理。實(shí)證結(jié)果顯示，審計(jì)師與客戶距離越遠(yuǎn)，審計(jì)質(zhì)量越低，具體表現(xiàn)在審計(jì)師與客戶距離越遠(yuǎn)，上市公司越傾向于選擇規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其被出具非標(biāo)審計(jì)意見的可能性也越低。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，隨著關(guān)注上市公司分析師數(shù)量的增加，即上市公司信息不對(duì)稱程度越低，審計(jì)師-客戶距離對(duì)審計(jì)質(zhì)量的負(fù)向影響逐漸變?nèi)?。更進(jìn)一步研究表明，盈余管理程度強(qiáng)的上市公司更傾向選擇偏遠(yuǎn)的低質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)偏遠(yuǎn)客戶的審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)也越低，這表明“低質(zhì)量”的審計(jì)需求和“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”的審計(jì)供給均是審計(jì)師-客戶距離影響審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。

本研究從經(jīng)濟(jì)地理視角的研究角度出發(fā)，拓展了現(xiàn)有文獻(xiàn)大多從法律與監(jiān)管制度、地區(qū)市場(chǎng)化程度考察外部特征與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的研究范疇，有關(guān)上市公司選擇遠(yuǎn)距離審計(jì)師動(dòng)因和遠(yuǎn)距離審計(jì)師“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”行為的進(jìn)一步分析，為審計(jì)質(zhì)量相關(guān)問題研究提供一種分析思路，也為政府部門制定最低審計(jì)收費(fèi)制度、遏制事務(wù)所“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”行為、完善上市公司治理結(jié)構(gòu)提供決策依據(jù)。

作者單位：中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院

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