宋怡

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，現(xiàn)代審計(jì)在研究方式、研究方法、研究方向與研究空間、時(shí)間方面發(fā)生重大變革，使得我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)理論研究呈現(xiàn)很大的發(fā)展變革。本文結(jié)合審計(jì)理論的特點(diǎn)，淺析了審計(jì)理論可能對(duì)我國(guó)以后審計(jì)發(fā)展的影響。

關(guān)鍵詞 審計(jì)理論；研究體系；審計(jì)發(fā)展

一、審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)的基本特征

（1）概括性。由于審計(jì)理論體系是一個(gè)有機(jī)整體，構(gòu)建審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)就必須從全局考慮，以發(fā)展整體的要求為準(zhǔn)則協(xié)調(diào)各部分的發(fā)展。

（2）超前性。由于審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)能夠規(guī)范審計(jì)實(shí)踐并能引導(dǎo)審計(jì)理論體系的發(fā)展，所以審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)必須具備超前性特征。

（3）穩(wěn)定性。審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)比審計(jì)概念體系更具有穩(wěn)定性，因?yàn)樗鼉A向于審計(jì)理論體系的建設(shè)，而審計(jì)理論體系最大的作用就是規(guī)范審計(jì)實(shí)踐。

（4）層次性。審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)本身是多層次的，各審計(jì)理論基本要素之間并非均具有簡(jiǎn)單的并列關(guān)系，它們必須具有多層次性，只有這樣的審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)，才能理順審計(jì)理論各要素間的關(guān)系，才能使這些理論能夠有條不紊的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（5）開(kāi)放性。審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展是瞬息萬(wàn)變的，新事物新問(wèn)題層出不窮，審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)雖然具備了穩(wěn)定性和超前性，但也不可能是絕對(duì)封閉的。

二、現(xiàn)代審計(jì)理論體系研究存在的不足

審計(jì)理論絕不是對(duì)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)不完全的反映和總結(jié)，它是對(duì)審計(jì)實(shí)踐高度抽象的理性概括，是對(duì)在實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行整理和邏輯加工基礎(chǔ)上形成的系統(tǒng)的有機(jī)整體。審計(jì)理論來(lái)源于實(shí)踐，但高于實(shí)踐。理論知識(shí)的豐富和發(fā)展程度將決定一門(mén)學(xué)科的成熟化和獨(dú)立性。目前重實(shí)踐研究，輕理論研究其結(jié)果只能是滯緩了審計(jì)學(xué)實(shí)踐的相對(duì)獨(dú)立的進(jìn)程，以至于在審計(jì)理論界和會(huì)計(jì)理論界仍有部分學(xué)者認(rèn)為審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。這樣的結(jié)果表現(xiàn)為審計(jì)的地位低下，難以有效發(fā)揮其作用。

審計(jì)基礎(chǔ)理論的理性化程度比較高，對(duì)各種審計(jì)活動(dòng)具有普遍指導(dǎo)性，而審計(jì)應(yīng)用理論研究則是在審計(jì)基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)上形成并為之服務(wù)的、與審計(jì)實(shí)踐比較接近的審計(jì)理論。審計(jì)基礎(chǔ)理論和審計(jì)應(yīng)用理論共同構(gòu)成審計(jì)理論體系，其中前者是審計(jì)理論體系的第一層次，而后者是第二層次，基于審計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)審計(jì)應(yīng)用理論的支配作用及其在審計(jì)理論體系有重要作用。相比于國(guó)外，我國(guó)對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究則相當(dāng)匱乏。

我國(guó)審計(jì)理論研究大都是一些現(xiàn)實(shí)的具有純粹理論性的規(guī)范和命題，由于缺乏對(duì)審計(jì)理論研究對(duì)象的歷史考證和規(guī)律積累，尤其是忽視了審計(jì)理論研究對(duì)象的繼起性，因而難以準(zhǔn)確描述審計(jì)研究對(duì)象的客觀規(guī)律，從而難以解釋研究對(duì)象的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，難以推知未來(lái)，審計(jì)理論缺乏作為一門(mén)學(xué)科理論應(yīng)具備的預(yù)測(cè)和解釋效力。結(jié)果理論成為政策的事后解釋?zhuān)碚摳咦摺?/p>

方法的正確與否直接決定著理論研究的進(jìn)程及理論研究所能取得的成果。實(shí)證法和規(guī)范法是研究任何一種理論都行之有效的互相補(bǔ)充的研究方法。它們的根本區(qū)別在于研究過(guò)程和觀點(diǎn)的形成是否包括了價(jià)值判斷，規(guī)范研究的結(jié)果不可避免的帶有研究者的價(jià)值取向，而實(shí)證研究則可以避免這種情況。使得理論研究成果的完整性和一致性得到提高，朝更科學(xué)的方向發(fā)展。我國(guó)目前的審計(jì)理論研究大部分采用的或傾向采用的仍是以個(gè)人知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的規(guī)范方法，并且以演繹法為主，其結(jié)論源于研究者的思維、判斷和推論。

三、我國(guó)審計(jì)理論研究的發(fā)展趨勢(shì)

1.綜合化趨勢(shì)

現(xiàn)代審計(jì)作為一門(mén)交叉學(xué)科已開(kāi)始向劃分具體、門(mén)類(lèi)齊全的方向發(fā)展，它不僅與會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、企業(yè)管理學(xué)等經(jīng)濟(jì)類(lèi)學(xué)科有著緊密的聯(lián)系，還與信息論、控制論、系統(tǒng)論、管理科學(xué)和心理學(xué)等學(xué)科有著密切聯(lián)系。諸學(xué)科的一些知識(shí)和方法在審計(jì)學(xué)中的研究，使現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)踐有了豐富的內(nèi)涵與外延。

2.市場(chǎng)化趨勢(shì)

隨著經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)化、經(jīng)濟(jì)全球化和信息開(kāi)放化的加快，審計(jì)的研究思想呈現(xiàn)市場(chǎng)化的趨勢(shì)。具體表現(xiàn)在：21世紀(jì)的審計(jì)理論研究站在中國(guó)的土壤上觀察問(wèn)題，采用科學(xué)的、切合實(shí)際的研究方法，合理借鑒國(guó)際先進(jìn)的研究成果，一切以解決中國(guó)的實(shí)際問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，從根本上提高我國(guó)審計(jì)理論研究的水平，為我國(guó)審計(jì)事業(yè)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

3.社會(huì)化趨勢(shì)

社會(huì)化是市場(chǎng)化的必然要求和發(fā)展趨勢(shì)。審計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的復(fù)雜社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，其社會(huì)化趨勢(shì)表現(xiàn)在：在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，審計(jì)專(zhuān)家、數(shù)學(xué)專(zhuān)家、電子計(jì)算機(jī)專(zhuān)家、工程技術(shù)專(zhuān)家及其有關(guān)專(zhuān)家的密切配合和廣泛合作；社會(huì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展；全社會(huì)對(duì)審計(jì)的重視和審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中地位的不斷提高，等等。

4.規(guī)范化趨勢(shì)

審計(jì)理論研究的規(guī)范化，是指審計(jì)理論研究具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和一致性的要求。審計(jì)理論研究的規(guī)范化表現(xiàn)在：標(biāo)準(zhǔn)性，審計(jì)理論研究要按照有關(guān)方面規(guī)定的或?qū)嵺`中形成的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則進(jìn)行；統(tǒng)一性，審計(jì)理論研究按有關(guān)方面規(guī)定的或?qū)嵺`中形成的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則在一定時(shí)間和范圍內(nèi)施行；一致性，審計(jì)理論研究按有關(guān)方面規(guī)定的或?qū)嵺`中形成的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則在不同時(shí)間和空間的實(shí)施應(yīng)是相同的。

四、結(jié)論

現(xiàn)代審計(jì)理論是以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，不僅關(guān)注內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也關(guān)注經(jīng)營(yíng)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化來(lái)確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制更加科學(xué)有效，從而能夠更好的適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)審計(jì)的需要。但是，通過(guò)我國(guó)上市公司審計(jì)失敗的案例也可以看出，對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)技能有限、企業(yè)經(jīng)營(yíng)又不夠規(guī)范，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬上有效執(zhí)行現(xiàn)代審計(jì)理論還存在一定的難度。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理論的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在盡力爭(zhēng)取被審計(jì)單位配合的情況下，充分發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的特點(diǎn)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量。

參看文獻(xiàn)：

[1]蔡春，李明.畢銘悅.構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論框架的有關(guān)探討[J]. 審計(jì)研究，2013（03）：3-21.

[2]王兵，劉力云，張立民.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)近30年發(fā)展：歷程回顧與啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2013（10）：83-88.