董瑤

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）14-0060-02

摘要：財(cái)務(wù)信息化作為一種信息技術(shù)手段可以更好地提高財(cái)務(wù)工作的效率和財(cái)務(wù)管理的效果，同時(shí)財(cái)務(wù)信息化下的內(nèi)部控制的特殊性為高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)帶來新的變化，本文對信息化環(huán)境下高校內(nèi)部控制體系建設(shè)提出改進(jìn)措施，加強(qiáng)對高校經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督，以達(dá)到提高公共服務(wù)的效率和效果。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息化 高校內(nèi)部控制

一、引言

2012年財(cái)政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中明確指出，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是合理保障單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制（內(nèi)部會計(jì)控制）建設(shè)是高校健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。近年來，隨著高校信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)信息化軟件在高校中廣泛應(yīng)用，如預(yù)算管理系統(tǒng)、會計(jì)核算系統(tǒng)、薪酬管理系統(tǒng)、學(xué)生收費(fèi)管理系統(tǒng)、票據(jù)檔案管理系統(tǒng)等。財(cái)務(wù)信息化的應(yīng)用，使得高校內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)展了很大變化，同時(shí)也給會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)，因此高校應(yīng)該重視財(cái)務(wù)信息化給高校內(nèi)部控制帶來的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)信息化下的高校內(nèi)部控制的特殊性，提出相應(yīng)改進(jìn)措施。

二、財(cái)務(wù)信息化下高校內(nèi)部控制的特殊性

（一）信息系統(tǒng)代替?zhèn)鹘y(tǒng)手工記賬，會計(jì)核算環(huán)境發(fā)生變化

高校使用財(cái)務(wù)系統(tǒng)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化、無現(xiàn)金支付、無現(xiàn)金收費(fèi)等，使得賬務(wù)處理的環(huán)境發(fā)生了變化，會計(jì)部門的組成人員不僅包括財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員，還包括財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家。進(jìn)而財(cái)務(wù)部門不僅需要完成基本的賬務(wù)處理，還需要利用計(jì)算機(jī)完成更為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)全校各教職工自主查詢各部門預(yù)算執(zhí)行情況，節(jié)省各部門至財(cái)務(wù)處現(xiàn)場查詢的時(shí)間，利用薪酬系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)自主查詢個(gè)人工資；原先應(yīng)有幾個(gè)人員處理的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在會計(jì)人員可以通過個(gè)人權(quán)限在系統(tǒng)中進(jìn)行操作、簽批、審核、復(fù)核等工作，避免了會計(jì)憑證的來回傳閱與丟失。為保證會計(jì)系統(tǒng)能夠正確、及時(shí)、可靠的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，應(yīng)建立和完善高校內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制制度的范圍和控制程序比手工記賬更加廣泛、復(fù)雜。

（二）信息化改變會計(jì)憑證存在形式，控制的重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移

隨著信息化技術(shù)的引進(jìn)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的使用，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類會計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的生成方式、會計(jì)信息的儲存方式和儲存介質(zhì)都發(fā)生了很大的變化。各類基礎(chǔ)會計(jì)資料的書面形式的資料逐漸減少，甚至有些已經(jīng)消失。信息化使得每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)由業(yè)務(wù)人員輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)自動記錄處理，原來的書面資料轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式存儲在磁性介質(zhì)上。傳統(tǒng)手工記賬內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)是人，所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是通過工作人員手工完成，因此控制的重點(diǎn)是對人員的控制；而隨著信息化技術(shù)的引進(jìn)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)由人轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)與人，內(nèi)控的重點(diǎn)發(fā)生了變化，同時(shí)控制的程序也應(yīng)當(dāng)與計(jì)算機(jī)處理程序相一致。

（三）信息化下高校內(nèi)部控制范圍擴(kuò)大，提高了控制舞弊的難度

傳統(tǒng)手工記賬時(shí)的內(nèi)控范圍主要是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的控制，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程中主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行防范；但是在信息化條件下，內(nèi)部控制的范圍延伸為財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的安全管理、數(shù)據(jù)管理、系統(tǒng)操作人員的權(quán)限管理和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動管理。內(nèi)部控制范圍的擴(kuò)大，可能存在由于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的管理不善導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息被篡改，以及未經(jīng)授權(quán)的人員通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、復(fù)制、偽造、銷毀等操作。利用計(jì)算機(jī)舞弊具有很大的隱蔽性和危害性，舞弊被發(fā)現(xiàn)的難度比手工會計(jì)系統(tǒng)更大，而且利用計(jì)算機(jī)造成的危害和損失可能更大。

（四）信息化下高校信息傳遞方式發(fā)生改變，各部門間緊密關(guān)聯(lián)

傳統(tǒng)方式下，高校信息傳遞主要是通過紙質(zhì)傳遞方式，在信息化環(huán)境下，主要是通過電子、系統(tǒng)數(shù)據(jù)以及紙質(zhì)文檔進(jìn)行傳遞，這使得信息傳遞更加便捷方便。但是目前許多高校各部門系統(tǒng)相對獨(dú)立，導(dǎo)致資源不能共享，如學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)與學(xué)生教務(wù)系統(tǒng)不互通，不能及時(shí)根據(jù)學(xué)生學(xué)籍變動情況及時(shí)更新費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并沒有達(dá)到信息傳遞的高效率，因此在信息化條件下，高校各部門間需要實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的緊密聯(lián)系。

（五）信息化下高校內(nèi)部控制對會計(jì)人員綜合素質(zhì)的要求提高

傳統(tǒng)手工記賬對于會計(jì)工作人員只需要掌握必備的財(cái)務(wù)知識即可完成相關(guān)工作，隨著信息化時(shí)代的到來，對會計(jì)人員的綜合素質(zhì)的要求不只是對于財(cái)務(wù)知識的掌握，同時(shí)需要掌握各種財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的操作管理以及安全維護(hù)技能。

三、完善財(cái)務(wù)信息化下高校內(nèi)部控制的對策

（一）優(yōu)化基于財(cái)務(wù)信息化下的內(nèi)部控制環(huán)境

1.建立內(nèi)部控制職能部門，加強(qiáng)各部門溝通協(xié)調(diào)。高校應(yīng)成立內(nèi)部控制職能部門，明確主體責(zé)任，做好內(nèi)部控制牽頭作用，并能實(shí)現(xiàn)各部門之間的溝通協(xié)調(diào)。高校相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視財(cái)務(wù)信息披露工作，定期公布相關(guān)信息，避免信息流通不暢影響部門間協(xié)作，避免信息孤島，保障學(xué)校信息共享，進(jìn)而提高工作效率。

2.更新高校財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置崗位責(zé)任制，加強(qiáng)權(quán)限管理。高校財(cái)務(wù)處應(yīng)該按照信息化的分工，及時(shí)調(diào)整崗位設(shè)置和人員權(quán)限，將信息化系統(tǒng)的功能與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合。一是崗位設(shè)置方面，為保障財(cái)務(wù)處理的有效性，財(cái)務(wù)處應(yīng)按照不相容崗位相互分離原則設(shè)置崗位，存在連續(xù)性和申請審批性質(zhì)的崗位不可以由同一人兼任，系統(tǒng)中有類似功能模塊也不能由同一人兼任。明確各崗位職責(zé)權(quán)限，同時(shí)以書面形式說明各會計(jì)人員在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中需要完成的操作和擁有的權(quán)限。另外，財(cái)務(wù)處可以設(shè)置財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)專門管理人員，加強(qiáng)對賬務(wù)處理的監(jiān)管力度。二是權(quán)限管理方面，財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理員根據(jù)各崗位職責(zé)，分別授權(quán)不同崗位人員在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的操作權(quán)限，授權(quán)清單必須得到財(cái)務(wù)處長的審批。同時(shí)系統(tǒng)管理員可以給其他人員設(shè)置權(quán)限，但是其本身沒有使用系統(tǒng)的權(quán)利，只可以在系統(tǒng)管理模塊進(jìn)行授權(quán)、系統(tǒng)維護(hù)以及數(shù)據(jù)備份等操作。

3.不斷組織學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識、專業(yè)知識和信息化技能。在財(cái)務(wù)信息化條件下，對于高校內(nèi)部控制的會計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高有了更高的要求。高校會計(jì)人員不僅要時(shí)刻保持內(nèi)控意識，掌握財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)知識的同時(shí)，還需要掌握計(jì)算機(jī)方面的知識和技能，才能保障財(cái)務(wù)信息化環(huán)境下高校內(nèi)部控制有效運(yùn)行。因此高校財(cái)務(wù)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員信息化培訓(xùn)工作，不斷強(qiáng)化會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用能力，從而為內(nèi)部控制工作的開展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的安全建設(shè)，創(chuàng)造高效安全有效的信息化環(huán)境。有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制可以保證財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為高校決策者提供及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)高校資金使用的效益性和分配的合理性。需要專門的人員及時(shí)更新和維護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，保證財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性，避免財(cái)務(wù)信息滯后造成財(cái)務(wù)決策的失誤。同時(shí)要提高網(wǎng)絡(luò)安全意識和防范能力，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的安全性得到保證。系統(tǒng)管理員定期檢查操作日志，定期對系統(tǒng)軟件安全性進(jìn)行檢查，定期做好財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的備份工作，定期對財(cái)務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行病毒防護(hù)，保障財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)局域網(wǎng)內(nèi)的安全。高校應(yīng)該設(shè)置專門的財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理人員，負(fù)責(zé)系統(tǒng)的設(shè)置和維護(hù)工作。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

高校建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估評估機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、客觀評估。同時(shí)由于信息化引進(jìn)導(dǎo)致的內(nèi)部控制環(huán)境的變化，要求高校要重視財(cái)務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范，指派專人負(fù)責(zé)系統(tǒng)管理，明確系統(tǒng)管理員的權(quán)限和分配權(quán)限的審批流程，杜絕舞弊風(fēng)險(xiǎn)。重視財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)系統(tǒng)安全管理和防范措施。

（三）充分合理利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)，完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動控制

目前，高校內(nèi)部控制體系建設(shè)仍不健全，約束力內(nèi)容仍不全面，特別是在財(cái)務(wù)信息化條件下，高校內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，不僅需要基于涉及的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，從預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目等方面健全內(nèi)部會計(jì)控制的制度建設(shè)，還需要建立財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理辦法，規(guī)范系統(tǒng)操作流程和風(fēng)險(xiǎn)防范。一是資金支付系統(tǒng)：首先建立嚴(yán)格的資金支付審批制度。設(shè)置不同層級的人員審批不同額度、不同用途的資金。嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金盤點(diǎn)機(jī)制，不定期的對庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對，必要時(shí)與銀行對賬。另外，出納與會計(jì)崗位不相容，財(cái)務(wù)章由一人管理，支票等憑證由另一人管理。二是工資管理系統(tǒng)。為保障高校工資數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，應(yīng)建立工資系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制。每一項(xiàng)工資的發(fā)放應(yīng)由人事處提供工資發(fā)放明細(xì)，財(cái)務(wù)處會計(jì)人員進(jìn)行審核，審核無誤后再發(fā)放。三是收費(fèi)管理系統(tǒng)。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，應(yīng)實(shí)現(xiàn)學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)與會計(jì)賬務(wù)處理系統(tǒng)之間的同步，進(jìn)而提高學(xué)生收費(fèi)管理的質(zhì)量。另外，高校應(yīng)派專人復(fù)核學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，同時(shí)檢查是否與賬務(wù)處理系統(tǒng)的記錄一致，保障財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性。五是票據(jù)管理系統(tǒng)。收到學(xué)生學(xué)費(fèi)之后，財(cái)務(wù)應(yīng)及時(shí)開具收費(fèi)收據(jù)，同時(shí)應(yīng)指派專人購買管理票據(jù)，及時(shí)處理作廢票據(jù)。

（四）加大審計(jì)力度，執(zhí)行評價(jià)監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)部控制體系有效執(zhí)行

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，在信息化環(huán)境下，不僅要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督，還需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)。嚴(yán)格考核內(nèi)部控制執(zhí)行情況，建立內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行情況的考核機(jī)制，設(shè)定考核項(xiàng)目及指標(biāo)，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行量化考察，提高內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行的有效性。

四、結(jié)束語

綜上所述，高校應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的要求，充分合理利用信息化手段，在改善的信息化內(nèi)部控制環(huán)境下，不斷完善健全高校內(nèi)部控制體系，保障財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全有效，進(jìn)而預(yù)防腐敗，保障高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)，資產(chǎn)安全、使用有效，進(jìn)而提高高校公共服務(wù)的效率效果。

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