吳姚

摘 要 高科技信息技術(shù)使得企業(yè)傳統(tǒng)的管理理念和經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生改變，從而影響到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行模式，迫使其做出變化，以此適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展模式。因而發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)發(fā)展逐漸成熟。如今，隨著中國(guó)國(guó)力的增強(qiáng)，國(guó)際地位的提高，經(jīng)濟(jì)上逐漸超越日本成為了世界第二大經(jīng)濟(jì)體。雖然經(jīng)濟(jì)有了很顯著的變化，但由于多方面制約因素的存在，我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用發(fā)展緩慢。因此，加快建設(shè)具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞 管理會(huì)計(jì)；體系；中國(guó)特色

管理會(huì)計(jì)理論是人們從管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中總結(jié)概括出來(lái)的關(guān)于管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)化的理性認(rèn)識(shí)，是在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，由一套前后一致的管理會(huì)計(jì)本質(zhì)、屬性、職能、方位以及行為主體、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、基本假設(shè)、概念、原則和管理會(huì)計(jì)循環(huán)及管理會(huì)計(jì)方法體系所組成的觀念框架，用來(lái)解釋、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)、開(kāi)拓和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

我國(guó)要加快社會(huì)主義發(fā)展，就要加快中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也就是要建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，而要想建立完整的現(xiàn)代企業(yè)制度，其中最主要的是建立科學(xué)的管理體制。管理會(huì)計(jì)所具有的解釋過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)的職能無(wú)疑能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，將在現(xiàn)代企業(yè)的管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但是，從目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀來(lái)看，除了責(zé)任會(huì)計(jì)以外，大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析等知之甚少，更談不上應(yīng)用。原因就是管理會(huì)計(jì)的理論研究很薄弱，學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究仍局限于國(guó)外情況的翻譯介紹。而中國(guó)的國(guó)情與西方國(guó)家是有很大差別的，這使得被全盤(pán)吸引的西方管理會(huì)計(jì)很難在中國(guó)企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要想促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、推廣管理會(huì)計(jì)，首先要建立起有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。

一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展模式及缺點(diǎn)

1.理論與實(shí)踐脫離

由于管理會(huì)計(jì)是從西方國(guó)家引進(jìn)，并沒(méi)有經(jīng)歷過(guò)從實(shí)踐提煉出理論的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的從屬物品，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境密切相關(guān)。我國(guó)所引進(jìn)的西方管理會(huì)計(jì)，是在資本主義經(jīng)濟(jì)的大背景下衍生出來(lái)的，而由于我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制文化環(huán)境不同，因而，與我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的特殊國(guó)情不符。理論與實(shí)踐的脫離使得管理會(huì)計(jì)體系很難繼續(xù)完善發(fā)展，也就很難匹配我國(guó)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，無(wú)法在科學(xué)的信息社會(huì)給予經(jīng)濟(jì)重大幫助。

2.理論體系松散

現(xiàn)階段，中國(guó)式管理會(huì)計(jì)體系隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有了較大完善，但是我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論體系仍缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕Y(jié)構(gòu)，沒(méi)有一條貫穿的主線，給人以拼湊之感，而且還與財(cái)務(wù)管理的界限模糊。原有的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制并未上升到理論層次，理論上的貧乏導(dǎo)致目前我國(guó)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用仍處于“零打碎敲”的狀態(tài)，采用了其中一些成本控制、預(yù)測(cè)分析、決策分析、責(zé)任會(huì)計(jì)等方法，并沒(méi)有將其作為一套完整的信息系統(tǒng)加以充分應(yīng)用。因而會(huì)經(jīng)常導(dǎo)致管理信息的滯后，影響決策。

3.沒(méi)有得到應(yīng)有重視

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的分支，管理會(huì)計(jì)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，兩者相互支持、協(xié)調(diào)工作，各自發(fā)揮自身不同的功能，共同為企業(yè)決策部門(mén)服務(wù)。但是從工作分工上講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)信息系統(tǒng)將相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供給企業(yè)外部的信息使用者，服務(wù)于社會(huì)各相關(guān)方面；而管理會(huì)計(jì)則通過(guò)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的相關(guān)管理信息，提供給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策者、執(zhí)行者，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著直接的、重要的作用。但是，管理會(huì)計(jì)雖然在提供信息、幫助決策上發(fā)揮著不可替代的作用，但仍與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很大重合部分。因此，在國(guó)內(nèi)的教育過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，往往是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)過(guò)程中將管理會(huì)計(jì)順帶著理解一遍。沒(méi)有系統(tǒng)精細(xì)的對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，很難讓管理會(huì)計(jì)得到補(bǔ)充繼續(xù)發(fā)展。同時(shí)，由于研究領(lǐng)域的狹隘，基點(diǎn)不同，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)過(guò)于重視內(nèi)部的發(fā)展，重點(diǎn)放在了經(jīng)營(yíng)性管理而非生產(chǎn)性管理上。發(fā)展的不平衡也將阻礙其可持續(xù)發(fā)展。

二、怎樣建立中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)的模式

實(shí)踐表明，一國(guó)社會(huì)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展取決于兩個(gè)因素：一是經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步及全球化程度；二是制度的創(chuàng)新。在我國(guó)的發(fā)展道路上，從十七屆三中全會(huì)開(kāi)始，我國(guó)就一直堅(jiān)持走中國(guó)特色的發(fā)展道路，在經(jīng)濟(jì)上建立起了以我國(guó)國(guó)情為基礎(chǔ)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。相適宜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益崛起，成為世界第二大經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)。同時(shí)，我國(guó)與世界聯(lián)系日益加強(qiáng)，全球化程度加大，原先以豐富廉價(jià)勞動(dòng)力為優(yōu)勢(shì)的對(duì)外出口逐漸開(kāi)始發(fā)生變化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有了更大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。管理會(huì)計(jì)制度，是以服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理為著眼點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，這種制度安排具有很強(qiáng)的環(huán)境依賴(lài)性。我國(guó)管理會(huì)計(jì)制度的變遷是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境相適應(yīng)的，體現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的內(nèi)在要求和客觀規(guī)律。以改革開(kāi)放30年來(lái)中國(guó)管理會(huì)計(jì)制度的變遷軌跡為切入口，探尋其發(fā)展特征并兼論管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，得出結(jié)論：定位于中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)，是極其符合當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展現(xiàn)狀的。

我國(guó)現(xiàn)階段使用的管理會(huì)計(jì)理論，其基礎(chǔ)就是從西方國(guó)家引進(jìn)的科學(xué)管理會(huì)計(jì)體系。隨著經(jīng)濟(jì)科技的日益發(fā)展，管理會(huì)計(jì)體系在理論上逐漸完善，但是中國(guó)的管理會(huì)計(jì)在借鑒“他山之石”的同時(shí)，還要積極發(fā)展本土實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)理論基于實(shí)踐發(fā)展的創(chuàng)新。換句話說(shuō)，也就是具體問(wèn)題具體分析。具體的我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)建設(shè)：（1）我們要立足于我國(guó)現(xiàn)階段的生產(chǎn)力發(fā)展水平。我國(guó)現(xiàn)階段仍然以勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主，生產(chǎn)力發(fā)展水平并不是很高，企業(yè)要想提高經(jīng)濟(jì)效益就必須控制成本，加強(qiáng)企業(yè)的事前和事中控制。（2）以責(zé)任會(huì)計(jì)為發(fā)展管理會(huì)計(jì)的突破口。具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)是實(shí)行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，提高以班組核算為基礎(chǔ)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算體系。（3）成立專(zhuān)門(mén)研究機(jī)構(gòu)，在加強(qiáng)理論基礎(chǔ)的同時(shí)注重典型案例的研究。發(fā)揮政府和企業(yè)的相互作用，加強(qiáng)學(xué)術(shù)界的討論與務(wù)實(shí)派的實(shí)踐，在專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)組織的帶領(lǐng)下，對(duì)具有代表性的案例進(jìn)行仔細(xì)分析研討。在社會(huì)各界人士的共同幫助下，以積極的姿態(tài)推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的改革。

總的來(lái)說(shuō)，西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展模式新的內(nèi)容有作業(yè)成本法（Activity Based Costing）、企業(yè)流程再造、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等；日本管理會(huì)計(jì)新的發(fā)展模式有目標(biāo)成本法（Target Accounting）、全面質(zhì)量管理（TQM）等。各國(guó)都在自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，找到了適應(yīng)自身發(fā)展的管理會(huì)計(jì)體系。但從我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的實(shí)際模式來(lái)看，由于管理理論和模式全是從外引進(jìn)，應(yīng)用方式較弱，目前還沒(méi)有形成一個(gè)聯(lián)系我國(guó)實(shí)際的管理會(huì)計(jì)的整體體系，很多企業(yè)不具備事前預(yù)測(cè)、事中控制的能力。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員和財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏應(yīng)有的重視。大量新生民營(yíng)企業(yè)基礎(chǔ)管理不完善，內(nèi)部管理混亂，缺少健全的規(guī)章制度和完善的激勵(lì)約束機(jī)制，從而影響了管理會(huì)計(jì)工作的展開(kāi)。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)日常管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分析能力差，很難將有效信息運(yùn)用到企業(yè)的管理決策中去。因而在探討中國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展時(shí)，既要認(rèn)清在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下中西方管理會(huì)計(jì)理論的共性，又要落實(shí)于中國(guó)基本國(guó)情，大力發(fā)展具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)幫助決策、提高經(jīng)濟(jì)效益的功能，促進(jìn)中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，加快推進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。