□ 王岐文

關(guān)于轉(zhuǎn)移支付資金核算的幾點(diǎn)看法

□ 王岐文

一、轉(zhuǎn)移支付資金的由來(lái)

改革開(kāi)放初期，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，開(kāi)啟了農(nóng)戶家庭承包經(jīng)營(yíng)和村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)相結(jié)合的雙層經(jīng)營(yíng)體制，村集體經(jīng)濟(jì)組織向農(nóng)戶收取統(tǒng)籌提留款來(lái)保障村級(jí)運(yùn)轉(zhuǎn)。2006年，在全國(guó)范圍內(nèi)全面取消了農(nóng)業(yè)稅，也取消了統(tǒng)籌提留款，國(guó)家開(kāi)始撥付村級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金，用于保障村級(jí)運(yùn)轉(zhuǎn)所需資金。

二、現(xiàn)行核算方法

2004年9月30日財(cái)政部頒發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“補(bǔ)助收入”科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目；年終，應(yīng)將“補(bǔ)助資金”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。因此村集體經(jīng)濟(jì)組織的轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)當(dāng)通過(guò)“補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

三、存在弊端

村集體經(jīng)濟(jì)組織轉(zhuǎn)移支付資金的現(xiàn)行核算辦法存在以下弊端：一是未能體現(xiàn)專項(xiàng)資金?？顚Ｓ玫臅?huì)計(jì)核算的基本要求；二是當(dāng)轉(zhuǎn)移支付資金年末有結(jié)余時(shí)（轉(zhuǎn)移支付資金扣除干部報(bào)酬和辦公經(jīng)費(fèi)的余額）轉(zhuǎn)入本年收益，進(jìn)行收益分配，與專項(xiàng)資金的用途相左。

四、個(gè)人建議

（一）增設(shè)二個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，“轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出”和“專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余”二個(gè)會(huì)計(jì)科目

“轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出”科目下設(shè)兩個(gè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目：“干部報(bào)酬”和“村辦公經(jīng)費(fèi)”?！按遛k公經(jīng)費(fèi)”下設(shè)辦公用品、差旅費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、修繕費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)及網(wǎng)費(fèi)、更夫工資、取暖費(fèi)等三級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

“專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余”科目按專項(xiàng)資金名稱分別設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目。

（二）會(huì)計(jì)核算

1. 轉(zhuǎn)移支付資金的會(huì)計(jì)核算

轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到轉(zhuǎn)移支付資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；年終，應(yīng)將轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出”科目。年終，當(dāng)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目為貸方余額時(shí)，表示當(dāng)年轉(zhuǎn)移支付資金結(jié)余金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額；年終，當(dāng)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，表示當(dāng)年轉(zhuǎn)移支付資金超支金額，這時(shí)不再轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余”科目，直接結(jié)轉(zhuǎn)下年。

2. 轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出的會(huì)計(jì)核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，借記“轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”科目；年終，應(yīng)將“轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

3. 專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余的會(huì)計(jì)核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織轉(zhuǎn)移支付資金“專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余”可用于村內(nèi)公益事業(yè)建設(shè)支出。發(fā)生支出時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余”，貸記“銀行存款”等科目，年終，本科目為貸方余額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)下年。

五、示例

1. 某村2015年撥入村級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金6萬(wàn)元，存入信用社。會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款—某信用社60 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—轉(zhuǎn)移支付資金 60 000

2. 村干部工資款32000元、村辦公費(fèi)23000元，其中：辦公用品3000元、差旅費(fèi)7000元、報(bào)刊費(fèi)1000元、修繕費(fèi)2000元、水電費(fèi)1000、電話費(fèi)及網(wǎng)費(fèi)3000元、更夫工資3000元、取暖費(fèi)3000元，共取款55000元。會(huì)計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金 55 000

貸：銀行存款—信用社 55000

借：轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出

—村干部報(bào)酬 32 000

—村辦公經(jīng)費(fèi) —辦公用品3 000

—差旅費(fèi) 7 000

—報(bào)刊費(fèi) 1 000

—修繕費(fèi) 2 000

—水電費(fèi) 1 000

—電話費(fèi)及網(wǎng)費(fèi) 3 000

—更夫工資 3 000

—取暖費(fèi) 3 000

貸：現(xiàn)金 55 000

3. 年末將轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出55000元，轉(zhuǎn)入專項(xiàng)應(yīng)付款。會(huì)計(jì)分錄：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—轉(zhuǎn)移支付資金 55 000

貸：轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出

—村干部報(bào)酬 32000

—村辦公經(jīng)費(fèi) 23000

（明細(xì)略）

4. 將轉(zhuǎn)移支付資金結(jié)余款5000元轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余”科目。會(huì)計(jì)分錄：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—轉(zhuǎn)移支付資金 5 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余

—轉(zhuǎn)移支付資金 5 000

5. 如果例2村干部工資42000元，村辦公經(jīng)費(fèi)支出23000元，取款65000元。會(huì)計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金 65 000

貸：銀行存款—信用社 65 000

借：轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出

—村干部報(bào)酬 42 000

—村辦公經(jīng)費(fèi) 23 000

貸：現(xiàn)金 65 000

6. 年末將轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出65000元，轉(zhuǎn)入專項(xiàng)應(yīng)付款。會(huì)計(jì)分錄：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—轉(zhuǎn)移支付資金 65 000

貸：轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出

—村干部報(bào)酬 42 000

—村辦公經(jīng)費(fèi) 23000

7. 年終，轉(zhuǎn)移支付資金“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目為借方余額5000元，表示當(dāng)年超支5000元，不作任何會(huì)計(jì)處理，直接結(jié)轉(zhuǎn)下年。

8. 2016年該村撥入村級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金60000元存款。會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款—某信用社60 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—轉(zhuǎn)移支付資金 60000

但是，轉(zhuǎn)移支付資金“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目余額為55000元，表明2016年可支出的轉(zhuǎn)移支付資金為55000元。

9. 2016年該村使用上年轉(zhuǎn)移支付資金結(jié)余款3000元，建垃圾場(chǎng)，用存款支付。會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程 3 000

貸：銀行存款—信用社 3 000

如果不形成固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余

—轉(zhuǎn)移支付資金 3 000

貸：在建工程 3 000

如果形成固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)—某垃圾場(chǎng)3 000

貸：在建工程 3 000借：專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余

—轉(zhuǎn)移支付資金 3 000

貸：公積公益金 3 000

（作者單位：吉林省蛟河市農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站）