有的記入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”；在具體使用時(shí)有的直接列支費(fèi)用支出，導(dǎo)致固定資產(chǎn)沒(méi)有相應(yīng)增加，賬實(shí)不符；有的沒(méi)有進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，形成專(zhuān)項(xiàng)資金尚未開(kāi)支的假象，核算不準(zhǔn)確。筆者結(jié)合全市村級(jí)實(shí)際，就如何規(guī)范賬務(wù)處理進(jìn)行舉例說(shuō)明，供參考。一、“補(bǔ)助收入”與“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”的異同《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》設(shè)有為核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政等有關(guān)部門(mén)補(bǔ)助資金的“補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目，同時(shí)，該制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置的附注中說(shuō)明：有接受?chē)?guó)家撥入的具有專(zhuān)門(mén)用途撥款的，可增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目?！?/div>

農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022年10期2022-11-16

新 張?jiān)旅鲗?zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是專(zhuān)門(mén)核算合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。根據(jù)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金撥付時(shí)間不同，可分為“先補(bǔ)后建”和“先建后補(bǔ)”兩種類(lèi)型?，F(xiàn)根據(jù)新修訂的《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》要求，列舉核算實(shí)例如下，以供參考。一、“先補(bǔ)后建”的核算合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目?！纠?】某合作社為省級(jí)示范社，2021年5月，收到縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村促進(jìn)中心撥付的國(guó)家財(cái)政直補(bǔ)資金10萬(wàn)元，用于改善合作社基礎(chǔ)設(shè)施

”科目，貸記“應(yīng)付款”科目；支付改廁款時(shí)，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。還有的村會(huì)計(jì)將發(fā)生的改廁支出，計(jì)入固定資產(chǎn)。這些賬務(wù)處理都是錯(cuò)誤的。農(nóng)戶(hù)改廁形成的資產(chǎn)，不能作為村莊資產(chǎn)入賬。村莊改廁支出，屬于集體福利性質(zhì)的公益性支出，應(yīng)將所發(fā)生的支出，計(jì)入公積公益金。村莊收到國(guó)家改廁補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—改廁補(bǔ)助資金”科目；村莊發(fā)生改廁支出時(shí)，借記“公積公益金—改廁公益支出”科目，貸記“銀行存款”科目；工程竣工決算驗(yàn)收后，

/套）貸：其他應(yīng)付款-基數(shù)租金 198 0002.對(duì)收到的200000元房租進(jìn)行具體分析后入賬，同時(shí)建立以戶(hù)為單位的租金收繳臺(tái)賬。借：應(yīng)繳財(cái)政款 200 000（實(shí)際存入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的租金）貸：其他應(yīng)付款-財(cái)政局 180 000 (本月收到的常租加本月收到以前的欠租)預(yù)收賬款-B區(qū) 20 000 （本月收到的預(yù)收租金）借：其他應(yīng)付款-財(cái)政局 200 000貸：應(yīng)繳財(cái)政款 200 0003.對(duì)本月實(shí)現(xiàn)的常租和欠租進(jìn)行入賬，沖減當(dāng)月形成的應(yīng)收租金基數(shù)。借：其他應(yīng)付

楊現(xiàn)華一邊是不斷高漲的銷(xiāo)售額，一邊是跌入谷底的股價(jià)，看似滿(mǎn)足三道紅線(xiàn)要求的招商蛇口（001979.SZ）真的沒(méi)有負(fù)債方面的擔(dān)憂(yōu)嗎？上市房企在二級(jí)市場(chǎng)的表現(xiàn)普遍不佳，招商蛇口尤為明顯。公司股價(jià)已經(jīng)跌入歷史谷底，而2020年招商蛇口銷(xiāo)售規(guī)模躋身行業(yè)前十，2021年上半年排名更進(jìn)一步。在銷(xiāo)售快速增長(zhǎng)的同時(shí)，招商蛇口并沒(méi)有犧牲負(fù)債的穩(wěn)定性，三道紅線(xiàn)全部居于綠檔。不過(guò)，公司短債占比近40%，長(zhǎng)債又以1-2年為主，兩者合計(jì)占比近六成，招商蛇口的債務(wù)壓力或許并不輕松。這

經(jīng)費(fèi)，屬于專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的范圍，上級(jí)撥款記入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，形成固定資產(chǎn)的項(xiàng)目要登記固定資產(chǎn)，環(huán)境治理結(jié)束或期末結(jié)余轉(zhuǎn)入公積公益金科目；而日常村街清掃垃圾屬于村集體服務(wù)村民的日常工作，屬于村級(jí)管理費(fèi)用范圍，計(jì)入當(dāng)年損益，參與收益分配，上級(jí)補(bǔ)助計(jì)入“補(bǔ)助收入”科目，也參與當(dāng)年的收益分配。群友D：我的觀點(diǎn)是應(yīng)打破常規(guī)，收到上級(jí)撥款記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—環(huán)衛(wèi)治理費(fèi)”或簡(jiǎn)單點(diǎn)記“應(yīng)付款—環(huán)衛(wèi)治理費(fèi)”；支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，在同一科目?jī)?nèi)核算，年終結(jié)余轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目。群友B：在當(dāng)

細(xì)科目。2.“應(yīng)付款—已收承包款”科目村集體經(jīng)濟(jì)組織與承包方簽訂承包合同并生效后，承包方一次性繳納多年的承包費(fèi)，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付款—已收承包款”科目核算?？颇抠J方登記已收多年承包款項(xiàng)，借方登記當(dāng)年已確認(rèn)應(yīng)收承包款項(xiàng)?？梢栽凇?span id="syggg00" class="hl">應(yīng)付款—已收承包款”的二級(jí)科目下設(shè)置交款單位或姓名的三級(jí)明細(xì)科目。二、具體賬務(wù)處理1.應(yīng)按照合同約定的繳款日期確認(rèn)收入（1）根據(jù)承包合同，在約定的收款日期應(yīng)當(dāng)收取約定金額（默認(rèn)一年）的承包費(fèi)，而承包方暫未交款，確認(rèn)集體債權(quán)，同時(shí)確認(rèn)集體收入

，應(yīng)設(shè)置“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶(hù)，對(duì)村級(jí)黨建經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算，在此科目下設(shè)二級(jí)科目“黨建經(jīng)費(fèi)”，使用時(shí)，按照規(guī)定用途，在“黨建經(jīng)費(fèi)”科目下設(shè)置相關(guān)的“三級(jí)科目”進(jìn)行核算，如果形成固定資產(chǎn)，直接增加集體積累，如出現(xiàn)超支，若無(wú)其他款項(xiàng)來(lái)源補(bǔ)齊，直接沖減集體積累，如年末有結(jié)余不需要退回原單位，直接轉(zhuǎn)入集體積累?，F(xiàn)舉例說(shuō)明?！纠?】上級(jí)財(cái)政撥入張村黨組織建設(shè)經(jīng)費(fèi)30000元。購(gòu)置惠普品牌計(jì)算機(jī)一臺(tái)，價(jià)值7300元；培訓(xùn)村黨員干部花費(fèi)2560元；制作黨務(wù)公開(kāi)欄版面花費(fèi)30

對(duì)“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”兩個(gè)賬戶(hù)，沒(méi)有弄通弄懂弄透，記賬時(shí)經(jīng)常是張冠李戴，混淆使用。有的會(huì)計(jì)只設(shè)置“應(yīng)收款”賬戶(hù)，增加應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，就把增加的應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)收款”賬戶(hù)的貸方，歸還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，就把償還的應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)收款”賬戶(hù)的借方。相反有的會(huì)計(jì)只設(shè)置“應(yīng)付款”賬戶(hù)，發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，就把應(yīng)收的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)付款”賬戶(hù)的借方，收到款項(xiàng)時(shí)，就把收到的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)付款”賬戶(hù)的貸方?；煜褂玫慕Y(jié)果是，讓“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”賬戶(hù)的期末余額失去了本來(lái)的意義，給一些心術(shù)不正

—××農(nóng)戶(hù)貸：應(yīng)付款—改廁工程項(xiàng)目二、收取農(nóng)戶(hù)改廁款1.收取改廁自籌款憑收取農(nóng)戶(hù)改廁收款收據(jù)入賬借：現(xiàn)金貸：成員往來(lái)—××農(nóng)戶(hù)2.現(xiàn)金存銀行收到的改廁自籌款存入銀行。借：銀行存款貸：現(xiàn)金三、收到上級(jí)撥來(lái)改廁補(bǔ)助款借：銀行存款貸：應(yīng)付款—××工程四、支付改廁工程款經(jīng)驗(yàn)收結(jié)算，按照結(jié)算清單支付工程款借：應(yīng)付款—改廁工程項(xiàng)目貸：銀行存款五、退回農(nóng)戶(hù)多交的改廁款經(jīng)分戶(hù)結(jié)算，應(yīng)退回部分農(nóng)戶(hù)多交的改廁款借：現(xiàn)金貸：銀行存款借：成員往來(lái)—××農(nóng)戶(hù)貸：現(xiàn)金六、補(bǔ)收超支改廁

目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目。購(gòu)入不需要安裝的扶貧資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，購(gòu)建支出先在“在建工程”科目歸集，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”；建設(shè)完成驗(yàn)收合格，達(dá)到可使用狀態(tài)后，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目。收到鎮(zhèn)移交的扶貧資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，

負(fù)債表日“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”無(wú)明確支付對(duì)象。經(jīng)調(diào)閱相關(guān)會(huì)計(jì)制度等資料分析，造成該現(xiàn)象的原因是現(xiàn)行制度的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)存在缺陷，需要完善，具體思考如下。一、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目釋義《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》在《會(huì)計(jì)科目表》附注中提到，有接受?chē)?guó)家撥入的具有專(zhuān)門(mén)用途的撥款的，可增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目?！皩?zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”屬于負(fù)債類(lèi)過(guò)渡科目，計(jì)入該科目核算的專(zhuān)項(xiàng)資金，一般明確專(zhuān)門(mén)用途，強(qiáng)調(diào)專(zhuān)款專(zhuān)用、不得挪作他用，多用于資產(chǎn)性支出，有的也用于公共服務(wù)方面的支出，比如農(nóng)村公共運(yùn)行維護(hù)

村，分別通過(guò)“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來(lái)”科目核算。（一）一次性預(yù)收多年的內(nèi)部承包金。井立義在2011年第6期《農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中，對(duì)于一次性預(yù)收多年本村成員土地承包金的會(huì)計(jì)處理提出了自己的看法，他認(rèn)為除當(dāng)年承包金記入收入賬戶(hù)以外，預(yù)收的屬于以后年度的承包金記入“內(nèi)部往來(lái)”，并舉例進(jìn)行了闡述。例如村將50畝荒山發(fā)包給本村村民張三。承包合同規(guī)定，承包期為5年，每畝每年承包金200元。假設(shè)承包合同規(guī)定，承包人張三簽訂合同時(shí)以現(xiàn)金交清一次性交清承包金。第一年收到承包金時(shí)

他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款及單位內(nèi)部往來(lái)核算方面。本文現(xiàn)就其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款及單位內(nèi)部往來(lái)年初數(shù)接軌和日常會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。一、新制度的主要特征新制度主要有四個(gè)特征：“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙記錄”“雙報(bào)告”。“雙功能”是指在同一會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能。“雙基礎(chǔ)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。“雙記錄”。凡是收入支出涉及資金增減變動(dòng)（現(xiàn)金收付）的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須進(jìn)行“雙記錄”，既要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行

。一、重視專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款科目的設(shè)置，做好科目運(yùn)用的實(shí)例說(shuō)明隨著國(guó)家逐年加大財(cái)政支農(nóng)力度，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算日趨重要。會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有明確列出專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，只附注“有接受?chē)?guó)家撥入的具有專(zhuān)門(mén)用途的撥款的，可增設(shè)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明。筆者結(jié)合日常工作實(shí)踐，擬對(duì)其進(jìn)行歸納總結(jié)。收到專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)，依據(jù)收款收據(jù)、銀行進(jìn)賬單、政府撥入專(zhuān)款批文，將專(zhuān)項(xiàng)資金計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的貸方。按要求完成項(xiàng)目，工程竣工決算后，經(jīng)驗(yàn)收合格形成固定資產(chǎn)時(shí)，依據(jù)決算報(bào)告、跟蹤審計(jì)報(bào)告，將收到的專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付

債情況，如專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、捐贈(zèng)等。2. 村級(jí)收支預(yù)決算只核算收入、支出類(lèi)科目，這部分收支只占村級(jí)總收支的小部分，大量項(xiàng)目收支通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款科目核算，不列入預(yù)決算管理，導(dǎo)致預(yù)決算控制形同虛設(shè)。二、調(diào)整的科目序號(hào) 現(xiàn)行科目 建議調(diào)整科目 備注專(zhuān)項(xiàng)收入 下級(jí)科目：根據(jù)項(xiàng)目名稱(chēng)自定義1 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)支出 下級(jí)科目：根據(jù)項(xiàng)目名稱(chēng)自定義，需與專(zhuān)項(xiàng)收入一致捐贈(zèng)收入 下級(jí)科目：根據(jù)捐贈(zèng)單位名稱(chēng)自定義2 公積公益金—捐贈(zèng)捐贈(zèng)支出 下級(jí)科目：根據(jù)接受捐贈(zèng)單位名稱(chēng)自定義，與捐贈(zèng)收

，并作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的備抵賬戶(hù)。但是該備抵類(lèi)賬戶(hù)的名稱(chēng)顯然很難從名稱(chēng)上看出與“長(zhǎng)期應(yīng)付款”有相關(guān)聯(lián)系。同時(shí)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的計(jì)量屬性準(zhǔn)則規(guī)定采用現(xiàn)值核算，而“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的計(jì)量屬性則是歷史成本；而相對(duì)其它備抵賬戶(hù)來(lái)說(shuō)，基本都是與主賬戶(hù)一樣基于歷史成本的計(jì)量屬性。可見(jiàn)，在具有融資性質(zhì)的這一項(xiàng)單一業(yè)務(wù)中針對(duì)不同科目采用了不同的計(jì)量屬性。因此，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”和核算以及實(shí)際利率法的核算在會(huì)計(jì)教學(xué)和考試中，一般是較為難理解的部分，需要在教學(xué)中不斷重復(fù)并強(qiáng)調(diào)其

“補(bǔ)助收入”“應(yīng)付款”等科目，支出時(shí)直接作為日常支出處理；有的財(cái)務(wù)人員將投資收益記入“應(yīng)付款”或“其他應(yīng)付款”，導(dǎo)致村集體有對(duì)外投資卻沒(méi)有賬面收入；有的財(cái)務(wù)人員對(duì)“投資收益”不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，在使用時(shí)直接沖減“投資收益”；有的將投資收益記入“股金紅利”等等。主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置分析關(guān)于國(guó)家撥入資金時(shí)使用什么會(huì)計(jì)科目問(wèn)題。結(jié)合政府撥款的初衷、用途和使用期限，個(gè)人覺(jué)得應(yīng)根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》“會(huì)計(jì)科目表”附注說(shuō)明上“有接受?chē)?guó)家撥入的具有專(zhuān)門(mén)用途的撥款的，可增設(shè)‘

行存款貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××年××扶貧項(xiàng)目2.由村實(shí)施的項(xiàng)目，將資金撥付到經(jīng)管站（村賬）：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××年××扶貧項(xiàng)目貸：銀行存款3.投資入股的項(xiàng)目，將資金撥付到項(xiàng)目單位：借：長(zhǎng)期投資—××單位××扶貧項(xiàng)目貸：銀行存款4.由鎮(zhèn)實(shí)施的項(xiàng)目，將資金撥付到施工單位：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××年××扶貧項(xiàng)目貸：銀行存款如果施工單位開(kāi)具工程全額發(fā)票，就要根據(jù)審計(jì)報(bào)告將質(zhì)保金入賬：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××年××扶貧項(xiàng)目貸：應(yīng)付款—××單位5.工程完工，屬需列固定資產(chǎn)的項(xiàng)目，

存股,貸記其他應(yīng)付款—限制性股票回購(gòu)義務(wù)。限制性股票的特點(diǎn)決定了其在鎖定期內(nèi),應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,借記管理費(fèi)用,貸記資本公積—其他資本公積。項(xiàng)目 預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖 預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖現(xiàn)金股利可撤銷(xiāo)借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利-限制性股票股利借：其他應(yīng)付款-限制性股票回購(gòu)義務(wù)貸：庫(kù)存股實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利-限制性股票股利貸：銀行存款借：其他應(yīng)付款-限制性股票回購(gòu)義務(wù)貸：應(yīng)付股利-限制性股票股利實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利-限制性股票

補(bǔ)償款列入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款會(huì)計(jì)科目，由該筆款項(xiàng)產(chǎn)生的存款利息，也列入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。二是根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的具體情況，對(duì)企業(yè)因政策性搬遷或重建而發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別處理。在此期間，企業(yè)固定資產(chǎn)的變動(dòng)列入固定資產(chǎn)清理核算，在專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款中對(duì)固定資產(chǎn)變動(dòng)后產(chǎn)生的凈損失予以核銷(xiāo)。企業(yè)在安置職工中所支出的全部費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備賬面價(jià)值變動(dòng)以及因搬遷而發(fā)生的土地使用權(quán)變動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用均與固定資產(chǎn)核算方法一致，在專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款中予以核銷(xiāo)。三是當(dāng)企業(yè)全部完成搬遷工作之后，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)

類(lèi)，作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的備抵調(diào)整賬戶(hù)，其增減變化與“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)相反。與其他備抵調(diào)整類(lèi)賬戶(hù)不同，長(zhǎng)期應(yīng)付款與未確認(rèn)融資費(fèi)用在名稱(chēng)上毫無(wú)關(guān)聯(lián)，且未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額基于現(xiàn)值計(jì)量屬性，而長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額僅是歷史成本計(jì)量屬性的反映，其他備抵調(diào)整賬戶(hù)均是基于謹(jǐn)慎性原則，是歷史成本計(jì)量屬性的后續(xù)賬面價(jià)值調(diào)整?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中融資業(yè)務(wù)是一項(xiàng)典型的多計(jì)量屬性并存的業(yè)務(wù)。正如前文所述，由不理解、多變性帶來(lái)的困惑需要財(cái)會(huì)教學(xué)工作者在教學(xué)中仔細(xì)說(shuō)明、講解清楚。本文擬以企業(yè)分

功保存，應(yīng)收、應(yīng)付款系統(tǒng)未完成初始化，之所以會(huì)出現(xiàn)這個(gè)提示，正如字面提到的應(yīng)收、應(yīng)付款系統(tǒng)還未啟用。之所以必須先將應(yīng)收、應(yīng)付款系統(tǒng)完成初始化才能對(duì)供應(yīng)鏈系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理是因?yàn)槠髽I(yè)的業(yè)務(wù)類(lèi)型是賒銷(xiāo)賒購(gòu)業(yè)務(wù)的情況下，比如在賒購(gòu)的前提下，會(huì)計(jì)處理就是借：原材料/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：應(yīng)付賬款，所以說(shuō)應(yīng)收、應(yīng)付款系統(tǒng)和供應(yīng)鏈系統(tǒng)時(shí)緊密相連的，兩個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是可以實(shí)現(xiàn)傳遞的，但這個(gè)傳遞不是相互傳遞的，而是單向的傳遞，即數(shù)據(jù)只可以從供應(yīng)鏈系統(tǒng)傳到應(yīng)收

李　進(jìn)一、長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)收款的再認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)收款的核算之所以學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中感到迷茫，主要是對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)收款的理解不夠深刻，再加上長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)收款分屬于不同章節(jié)，缺乏前后對(duì)比，造成了對(duì)這部分內(nèi)容模棱兩可的結(jié)果。長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)收款實(shí)際上是站在購(gòu)買(mǎi)方和銷(xiāo)售方不同立場(chǎng)來(lái)說(shuō)的，同一筆業(yè)務(wù)，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)是長(zhǎng)期應(yīng)付款，對(duì)銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)就是長(zhǎng)期應(yīng)收款，其共同點(diǎn)是時(shí)間超過(guò)一年，具有融資性質(zhì)的延期付款或收款。通常發(fā)生在購(gòu)買(mǎi)（包括融資租賃）或銷(xiāo)售大

往來(lái)、應(yīng)收款、應(yīng)付款、短期借款，現(xiàn)就如何運(yùn)用分別舉例說(shuō)明。一、往來(lái)科目概念內(nèi)部往來(lái)：村集體經(jīng)濟(jì)組織與內(nèi)部各獨(dú)立核算單位及農(nóng)戶(hù)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。應(yīng)收款：村集體經(jīng)濟(jì)組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與外部單位和個(gè)人之間因經(jīng)濟(jì)往來(lái)發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。應(yīng)付款：村集體經(jīng)濟(jì)組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與外部單位和個(gè)人之間因經(jīng)濟(jì)往來(lái)發(fā)生償還期在一年以?xún)?nèi)的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。短期借款：村集體經(jīng)濟(jì)組織因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，從金融機(jī)構(gòu)或外部單位、個(gè)人手中借入的期限在一年以下（含一年期）的各種

補(bǔ)助收入、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、一事一議資金和內(nèi)部往來(lái)。1. 補(bǔ)助收入?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織的補(bǔ)助收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的財(cái)政等有關(guān)部門(mén)的補(bǔ)助資金?！把a(bǔ)助收入”屬于損益類(lèi)科目，記入“補(bǔ)助收入”的專(zhuān)項(xiàng)資金是收益性收入，多用于行政管理方面的開(kāi)支，其特點(diǎn)是多不退、少不補(bǔ)，一般只影響本年度的收益，比如用于村級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、基層黨建經(jīng)費(fèi)等。2. 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》在《會(huì)計(jì)科目表》附注中提到，有接受?chē)?guó)家撥入的具有專(zhuān)

立核算，“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目與“補(bǔ)助收入”科目混淆使用。部分村（居）將多個(gè)來(lái)源的資金混合使用，未在“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目下設(shè)二級(jí)科目獨(dú)立核算。個(gè)別村（居）將本該用“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”核算的，計(jì)入到“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算，有的鎮(zhèn)（街道）代理中心專(zhuān)職會(huì)計(jì)將“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”和“財(cái)政補(bǔ)助收入”兩個(gè)科目混淆使用。三是存在大額現(xiàn)金支出問(wèn)題。通過(guò)查看各村（居）涉及專(zhuān)項(xiàng)資金的賬務(wù)，發(fā)現(xiàn)一些村（居）項(xiàng)目建設(shè)存在大額現(xiàn)金支付工程款等問(wèn)題。四是存在項(xiàng)目資金支出入賬不及時(shí)問(wèn)題。個(gè)別村（居）專(zhuān)

，可使用“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目或增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)扶貧資金”科目進(jìn)行核算（以下以使用“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目為例），下設(shè)“撥入專(zhuān)款”、“撥出專(zhuān)款”、“收入或收益”、“支出或分配”、“折舊或攤銷(xiāo)”五個(gè)二級(jí)科目，同時(shí)每個(gè)二級(jí)科目下按照不同扶貧產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)科目。“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款－撥入專(zhuān)款”科目核算財(cái)政部門(mén)撥入村級(jí)賬戶(hù)的扶貧資金撥款，“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款－撥出專(zhuān)款”科目核算從村級(jí)賬戶(hù)向產(chǎn)品或服務(wù)提供單位的撥出資金，“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款－收入或收益”科目核算村級(jí)收到的扶貧資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)收入或收益（如租金收

·京醫(yī)通 其他應(yīng)付款 債權(quán)債務(wù)管理 獨(dú)立平行記賬 信息系統(tǒng)管理一、“北醫(yī)通·京醫(yī)通”卡背景簡(jiǎn)介“京醫(yī)通”卡是北京市衛(wèi)生計(jì)劃生育委員會(huì)、北京市醫(yī)院管理局與北京銀行聯(lián)合發(fā)行的具有電子賬戶(hù)功能的實(shí)名制IC就診卡，2012年4月在北京同仁醫(yī)院、首都兒研所等少數(shù)北京市市屬三級(jí)甲等醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)市屬醫(yī)院）啟用，便于非北京市醫(yī)?；颊咴凇熬┽t(yī)通”聯(lián)網(wǎng)醫(yī)院間作為就診卡使用，同時(shí)實(shí)現(xiàn)小額支付功能。2015年底，“京醫(yī)通”卡已全面納入“北京通·京醫(yī)通”卡，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了線(xiàn)上預(yù)約掛

000貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—集體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目 1 000 000【例2】承上例，利用該資金建設(shè)廠房一棟，驗(yàn)收合格。會(huì)計(jì)分錄為：1.歸集建設(shè)費(fèi)用借：在建工程—廠房 1 000 000貸：銀行存款等 1 000 0002.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—廠房 1 000 000貸：在建工程—廠房 1 000 0003.結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—集體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目 1 000 000貸：公積公益金 1 000 000【例3】承上兩例，新建廠房實(shí)行租賃經(jīng)營(yíng)。合同約定，承租方龍騰公司

業(yè)務(wù)計(jì)入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織捐贈(zèng)資金，不一定會(huì)增加村集體經(jīng)濟(jì)組織的積累，如捐贈(zèng)資金用于街道清掃、村民娛樂(lè)活動(dòng)等，一般不宜直接計(jì)入“公積公益金”科目。對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的捐贈(zèng)，一般捐贈(zèng)人都規(guī)定了資金使用方向，就是說(shuō)，此款有專(zhuān)門(mén)用途，因此應(yīng)該在“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政或其他有關(guān)部門(mén)和組織、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人撥入的具有特定用途的各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金?！皩?zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目是負(fù)債類(lèi)的一個(gè)過(guò)渡性科目，屬于負(fù)債類(lèi)的會(huì)計(jì)要素，一般不進(jìn)入

應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 40000元2.1.2 五月業(yè)務(wù)流程（1）系統(tǒng)自動(dòng)在存貨核算系統(tǒng)生成紅字回沖單（到最后紅字憑證和采購(gòu)結(jié)算單一起生成憑證。）（2）在存貨核算系統(tǒng)生成憑證。借：原材料 -40000元貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 -40000元（3）在采購(gòu)管理系統(tǒng)增加發(fā)票，修改發(fā)票單價(jià)并結(jié)算。（4）在存貨核算系統(tǒng)結(jié)算成本處理，操作暫估功能，生成采購(gòu)結(jié)算單并保存。（5）在存貨核算系統(tǒng)中生成憑證。借：原材料 45000元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7650

負(fù)債不同，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、一事一議資金等名義上是村級(jí)負(fù)債，卻不需要償還，并且在項(xiàng)目完成后還增加了積累（補(bǔ)助資金轉(zhuǎn)入公積公益金）。二、會(huì)計(jì)核算科目的選用針對(duì)上級(jí)補(bǔ)助資金這三個(gè)特性，《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了補(bǔ)助收入、一事一議資金、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。這么多的會(huì)計(jì)科目核算“同類(lèi)”經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)分錄編制時(shí)選用哪個(gè)會(huì)計(jì)科目合適？1. 補(bǔ)助收入?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)制度》）規(guī)定：本科目核算村級(jí)組織收到的財(cái)政等有關(guān)部門(mén)的補(bǔ)助資金。對(duì)上級(jí)

700貸：其它應(yīng)付款——包裝物押金11700④退回押金11700元。借：其它應(yīng)付款——包裝物押金11700貸：銀行存款 11700（2）假定2個(gè)月后，包裝盒未歸還，則華聯(lián)公司賬務(wù)處理如下：①～③分錄同上。④沒(méi)收的11700元押金應(yīng)納增值稅1700元（11700÷1.17×17%），確認(rèn)收入（其它業(yè)務(wù)收入）10000元（11700-1700）。借：其它應(yīng)付款——包裝物押金11700貸：其它業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700⑤確認(rèn)

為，通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”進(jìn)行核算比較符合會(huì)計(jì)制度和工作實(shí)際。一、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”的含義“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目是核算村級(jí)組織收到上級(jí)有關(guān)部門(mén)撥入的具有特定用途、專(zhuān)項(xiàng)管理的資金。村級(jí)扶貧資金一律通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算?！皩?zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”二級(jí)科目按上級(jí)部門(mén)名稱(chēng)設(shè)置，三級(jí)科目按扶貧資金項(xiàng)目設(shè)置。二、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”的核算（一）收到扶貧款：借：銀行存款—××（金融機(jī)構(gòu)）貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—××（單位）—××（項(xiàng)目）（二）支付扶貧款：借：在建工程—××（單位）貸：銀行存

：銀行存款貸：應(yīng)付款—代管財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶貧款—×村（二）將財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶貧資金通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付給x收款單位（包括：工程施工單位、材料供應(yīng)單位等），同時(shí)通知x村時(shí)：借：應(yīng)付款—代管財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶貧款—×收款單位貸：銀行存款注：預(yù)撥付、過(guò)程撥付、完工決算撥付、質(zhì)保金撥付賬務(wù)處理相同。（三）每個(gè)扶貧項(xiàng)目建設(shè)完工驗(yàn)收合格并撥付完項(xiàng)目款后，要同時(shí)進(jìn)行單獨(dú)的明細(xì)轉(zhuǎn)賬：借：應(yīng)付款—代管財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶貧款—×村貸：應(yīng)付款—代管財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶貧款—×收款單位（四）收到開(kāi)戶(hù)行結(jié)算的開(kāi)戶(hù)利息時(shí)：借

有的記入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，有的記入“公積公益金”，有的記入“補(bǔ)助收入”，還有的記入“其他收入”，五花八門(mén)。筆者認(rèn)為應(yīng)首先在“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目中進(jìn)行歸集核算，然后再按照征地補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)及用途分別轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，具體如下：按照政策應(yīng)留成給集體的部分直接記入“公積公益金—集體××費(fèi)”賬戶(hù)，應(yīng)分配給本集體經(jīng)濟(jì)組織成員的部分記入“內(nèi)部往來(lái)—××費(fèi)—農(nóng)戶(hù)姓名”，應(yīng)分配給本集體組織及其成員以外單位和個(gè)人的部分記入“應(yīng)付款—××費(fèi)—單位或個(gè)人姓名”，“××費(fèi)”是指土地補(bǔ)償費(fèi)、

發(fā)票并生成確認(rèn)應(yīng)付款的憑證、存貨系統(tǒng)結(jié)算成本處理，存貨系統(tǒng)生成紅字沖銷(xiāo)憑證、生成藍(lán)字回沖憑證(應(yīng)付系統(tǒng)確認(rèn)應(yīng)付款憑證和存貨系統(tǒng)確認(rèn)結(jié)算成本的憑證也可以合并到存貨系統(tǒng)一并生成)。為和月初回沖比較，教學(xué)過(guò)程中，重點(diǎn)講解并演示紅字回沖單和藍(lán)字回沖單的生成必須在結(jié)算成本處理后，單據(jù)日期均為2017.6.26，明細(xì)賬中記賬日期為2017.7.15，憑證日期均為2017.7.15。憑證如下：存貨系統(tǒng)紅字沖銷(xiāo)憑證：(單據(jù)為紅字回沖單)借：原材料 80000(紅字)貸：應(yīng)

□ 姚素仁專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款與補(bǔ)助收入應(yīng)區(qū)別核算□ 姚素仁專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政、其他有關(guān)部門(mén)撥入的具有特定用途的專(zhuān)項(xiàng)資金。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款一般在撥款時(shí)，就明確為某項(xiàng)目資金，如“環(huán)境整治建設(shè)資金”、“示范村建設(shè)資金”、“美麗鄉(xiāng)村”等，其撥款部門(mén)不僅包括國(guó)家財(cái)政部門(mén)，同時(shí)也包括其他部門(mén)，如農(nóng)業(yè)、水利、建設(shè)等部門(mén)。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款一般是先撥款后建設(shè)，不得改變用途。對(duì)該資金的撥付，國(guó)家有明確的規(guī)定，財(cái)政等部門(mén)無(wú)權(quán)決定資金的去向，只能加強(qiáng)監(jiān)管。如某村實(shí)際收到專(zhuān)項(xiàng)撥款，借記

應(yīng)暫通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；按要求開(kāi)展化解產(chǎn)能相關(guān)工作并經(jīng)核查清算后，按照財(cái)政部清算的有關(guān)金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目；因未能完成有關(guān)任務(wù)而按規(guī)定向財(cái)政部繳回資金的，按繳回資金金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

支出”和“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余”二個(gè)會(huì)計(jì)科目“轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)支出”科目下設(shè)兩個(gè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目：“干部報(bào)酬”和“村辦公經(jīng)費(fèi)”?！按遛k公經(jīng)費(fèi)”下設(shè)辦公用品、差旅費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、修繕費(fèi)、水電費(fèi)、電話(huà)費(fèi)及網(wǎng)費(fèi)、更夫工資、取暖費(fèi)等三級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！皩?zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余”科目按專(zhuān)項(xiàng)資金名稱(chēng)分別設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目。（二）會(huì)計(jì)核算1. 轉(zhuǎn)移支付資金的會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到轉(zhuǎn)移支付資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目；

媚規(guī)范核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和補(bǔ)助收入□ 陳春媚為了推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，各級(jí)政府加大村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目、村容村貌整治、各項(xiàng)基礎(chǔ)配套設(shè)施、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)等各種專(zhuān)項(xiàng)資金扶持力度。因此，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，并規(guī)范核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和補(bǔ)助收入?，F(xiàn)就如何規(guī)范核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和補(bǔ)助收入談?wù)効捶?。一、現(xiàn)狀現(xiàn)在使用的會(huì)計(jì)科目是2005年1 月1日開(kāi)始實(shí)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》設(shè)立的，里面雖然沒(méi)有“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，但附注說(shuō)明有接受?chē)?guó)家撥入

在企業(yè)在采購(gòu)和應(yīng)付款方面存在的問(wèn)題以及成因。針對(duì)存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決方案和防范措施。風(fēng)險(xiǎn)控制中最應(yīng)引起重視的步驟便是采購(gòu)與應(yīng)付款，這也是薄弱之處，因此加強(qiáng)這一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制就是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。關(guān)鍵詞：采購(gòu)；應(yīng)付款；風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)發(fā)生了幾起較大的財(cái)務(wù)舞弊案件，最廣為人知的是安然公司的財(cái)務(wù)造假案件[1]，安然公司在當(dāng)時(shí)作為世界上最大的能源交易商，長(zhǎng)期以來(lái)該公司的擁有較為靚麗的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是在2001年11月，因過(guò)分強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新且沒(méi)有完善的內(nèi)控

村集體組織專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算□楊秀艷（山西省臨汾市洪洞縣農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理中心山西臨汾041000）隨著國(guó)家扶農(nóng)政策力度的加大，搞好村集體組織專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算工作對(duì)于加強(qiáng)資金管理，規(guī)范村集體組織財(cái)務(wù)管理工作有著十分重要的意義，舉例說(shuō)明了核算的辦法，對(duì)實(shí)際工作有著較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；會(huì)計(jì)核算；具體辦法《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議》強(qiáng)調(diào)，要推動(dòng)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展，堅(jiān)持工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品精深加工和農(nóng)村服務(wù)業(yè)發(fā)展

補(bǔ)助收入與專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的區(qū)別□顧文軍在實(shí)際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)總有許多村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)上級(jí)撥入的資金不能正確核算，或?qū)?zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款記入村集體的補(bǔ)助收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，年終將上級(jí)撥入的所有資金全部由“補(bǔ)助收入”科目轉(zhuǎn)入“本年收益”，虛增了村集體的收益，或?qū)⒀a(bǔ)助收入記入其他收入，不能正確核算上級(jí)撥付的補(bǔ)助資金。這些處理方法不符合《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，結(jié)合日常工作及會(huì)計(jì)制度規(guī)定，筆者作以下梳理。一、村集體補(bǔ)助收入與專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的區(qū)別和聯(lián)系《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》

助資金，計(jì)入“應(yīng)付款”科目；第三類(lèi)是具有指定用途的上級(jí)補(bǔ)助資金，如防洪堤工程補(bǔ)助款、森林撫育補(bǔ)助款、污水處理重點(diǎn)村補(bǔ)助等財(cái)政資金，根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，有接受?chē)?guó)家撥入的具有專(zhuān)門(mén)用途撥款的，可增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，在該科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。明細(xì)科目的名稱(chēng)應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目申報(bào)書(shū)的建設(shè)項(xiàng)目名稱(chēng)來(lái)設(shè)置，就是說(shuō)明細(xì)科目名稱(chēng)應(yīng)與建設(shè)項(xiàng)目名稱(chēng)一致。為做好銜接工作，村報(bào)賬員應(yīng)將項(xiàng)目申報(bào)書(shū)提供給代理會(huì)計(jì)進(jìn)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算。在實(shí)際工作中，“補(bǔ)助收入”和“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付

“應(yīng)收款”、“應(yīng)付款”科目核算范圍的區(qū)別《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“內(nèi)部往來(lái)”科目，核算內(nèi)容為村集體經(jīng)濟(jì)組織與該組織內(nèi)部單位或個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，包括內(nèi)部應(yīng)收款、內(nèi)部預(yù)付款、內(nèi)部應(yīng)付款、內(nèi)部預(yù)收款等，期末余額在借方為內(nèi)部應(yīng)收款或內(nèi)部預(yù)付款，期末余額在貸方為內(nèi)部應(yīng)付款或內(nèi)部預(yù)收款。在審計(jì)中，很多會(huì)計(jì)將村集體經(jīng)濟(jì)組織與村以外的單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，在“內(nèi)部往來(lái)”科目核算，例如：將應(yīng)收村外人員承包費(fèi)、應(yīng)付建筑公司建設(shè)工程款都記入“內(nèi)部往來(lái)”科目。發(fā)生債權(quán)債

融資費(fèi)用；長(zhǎng)期應(yīng)付款自2011年以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）、《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）等文件，明確了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，其中包括融資租賃業(yè)，這意味著無(wú)論是否由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，且無(wú)論租賃物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收17%或3%的增值稅。由此，融資租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理也面臨一系

0000）專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款與遞延收益核算的區(qū)別晁鳳羽（云南省中醫(yī)醫(yī)院，云南昆明650000）專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和遞延收益是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中兩個(gè)重要的項(xiàng)目，都跟政府撥款有一定的關(guān)系，但是兩者由于性質(zhì)不同，在會(huì)計(jì)核算方面具有一定的差距。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是為了核算政府對(duì)企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)；遞延收益一般是指企業(yè)尚未確認(rèn)的收入或收益、政府補(bǔ)助。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款一般是以貨幣的形式撥出，遞延收益的計(jì)量方式有實(shí)際金額、公允價(jià)值、名義金額。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款主要是指“科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款”；

助收入”或者“應(yīng)付款”，支出就全部記入“其他支出”或沖減“應(yīng)付款”，而且不設(shè)明細(xì)科目，更有甚者，不納入賬內(nèi)管理，形成賬外賬。筆者認(rèn)為這種做法欠妥，原因如下：首先不能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，收入計(jì)入“其他收入”、“補(bǔ)助收入”，支出就全部記入“其他支出”或沖減“應(yīng)付款”，虛增收入及支出，影響收益分配。其次不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，若收入時(shí)記入“應(yīng)付款”付出時(shí)記入沖減“應(yīng)付款”有些牽強(qiáng)。正確的做法應(yīng)為：增設(shè)代繳款項(xiàng)一級(jí)科目，此科目為負(fù)債類(lèi)科目，貸方為各部門(mén)代收的款項(xiàng)

管理系統(tǒng)塊以及應(yīng)付款管理系統(tǒng)。具體處理流程如下。2.1 換出存貨的處理（1）因?yàn)樵摲秦泿判再Y產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中有商品的出庫(kù)，因此應(yīng)填寫(xiě)“銷(xiāo)售出庫(kù)單”，但它又不是普通的、有訂單的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，所以需要修改“銷(xiāo)售管理”系統(tǒng)參數(shù)，取消“普通銷(xiāo)售必有訂單”。（2）發(fā)出打印機(jī)并開(kāi)具發(fā)票時(shí)，在“銷(xiāo)售管理”系統(tǒng)中填制一張發(fā)貨單，在“庫(kù)存管理”系統(tǒng)根據(jù)發(fā)貨單拷貝生成銷(xiāo)售出庫(kù)單，在“銷(xiāo)售管理”系統(tǒng)根據(jù)銷(xiāo)售出庫(kù)單拷貝生成銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票，并修改發(fā)票號(hào)碼和發(fā)票日期，然后保存。（3）在“應(yīng)收款

項(xiàng)目）貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——物業(yè)維修基金——應(yīng)收業(yè)委會(huì)修繕款——大中修……相對(duì)應(yīng)項(xiàng)目（3）小修列支成本控制點(diǎn)：根據(jù)內(nèi)部核算的要求，小修公房收入部分已經(jīng)計(jì)入在公房租金收入中，小修公房支出部分應(yīng)該在成本中列支，其中超過(guò)公房小修收入額度的款項(xiàng)出會(huì)出現(xiàn)紅字。借：開(kāi)發(fā)成本——物業(yè)成本——小修費(fèi)支出——外包小修費(fèi)——公房小修費(fèi)——小修養(yǎng)護(hù)貸：其他應(yīng)付款——某某施工單位（4）收到款項(xiàng)時(shí)會(huì)計(jì)處理控制點(diǎn)：收到大中修公房來(lái)款。借：銀行存款貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——物業(yè)維修基金——應(yīng)收公房

6101）長(zhǎng)期應(yīng)付款主要包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等。一、分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）的應(yīng)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付 （分期付款形式：未來(lái)支付的款項(xiàng)與現(xiàn)在購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值之間是有差異的，存在一個(gè)相當(dāng)于利息的問(wèn)題），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的

他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款作為往來(lái)賬戶(hù)，歷來(lái)是稅務(wù)檢查人員關(guān)注的焦點(diǎn)。一方面往來(lái)賬戶(hù)涉及內(nèi)部、外部不同的來(lái)源，難以控制；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)往來(lái)賬戶(hù)的規(guī)范也有漏洞。因此，企業(yè)往往會(huì)利用往來(lái)賬戶(hù)實(shí)現(xiàn)其粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)到非法逃避納稅的目的。其他應(yīng)收款；其他應(yīng)付款；涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)上所說(shuō)的往來(lái)賬戶(hù)包括：其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。往來(lái)賬戶(hù)核算的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上是無(wú)法正確判斷其債權(quán)、債務(wù)的具體分類(lèi)，采用兜底的方式將其統(tǒng)一計(jì)入“其他”科目，這樣就令某些財(cái)務(wù)人員偏離應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，通過(guò)往來(lái)

采購(gòu)管理系統(tǒng)與應(yīng)付款管理系統(tǒng)、庫(kù)存管理系統(tǒng)和存貨核算系統(tǒng)等系統(tǒng)集成使用以處理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。采購(gòu)管理系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)關(guān)系如下圖：（圖1 采購(gòu)管理系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)關(guān)系）一、采購(gòu)管理系統(tǒng)初始化常見(jiàn)問(wèn)題解釋采購(gòu)管理系統(tǒng)初始化常見(jiàn)問(wèn)題主要是期初采購(gòu)入庫(kù)單錄入和采購(gòu)期初記賬操作。問(wèn)題1：期初采購(gòu)入庫(kù)單無(wú)法在庫(kù)存管理系統(tǒng)錄入。[原因]期初采購(gòu)入庫(kù)單應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)管理系統(tǒng)錄入，當(dāng)月的采購(gòu)入庫(kù)單才能在庫(kù)存管理系統(tǒng)錄入或生成。[分析]當(dāng)采購(gòu)管理系統(tǒng)與庫(kù)存管理系統(tǒng)集成使用

額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。每期支付租金時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。融資租賃租入固定資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款初始形成額是未來(lái)要支付的總的本金和利息；未確認(rèn)融資費(fèi)用初始形成額是未來(lái)要支付的總的利息，長(zhǎng)期應(yīng)付

償款，作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算；搬遷補(bǔ)償款存款利息一并轉(zhuǎn)增專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。二是企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下四種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1.因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；2.機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；3.企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；4.用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。文件同時(shí)規(guī)定，企業(yè)搬遷結(jié)束后，