柯媛媛

重慶市渝北區(qū)住房保障中心

以前的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，僅僅對收到租金的現(xiàn)金流做賬務(wù)處理，未核算應(yīng)收租金形成的資產(chǎn)和應(yīng)付租金形成的負(fù)債。在新政府會(huì)計(jì)制度下，對管理保障性住房的行政事業(yè)單位提出新的要求，作為核算保障性住房租金的財(cái)務(wù)人員必須樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制的思維，核算單位擁有多少套房屋，已出租了多少套，每月應(yīng)收多少租金，實(shí)際收到了多少租金，收到的租金的具體構(gòu)成是什么，有多少租金沒有收回，并根據(jù)以上不同的情況分類核算，這樣才能把握新政府會(huì)計(jì)制度的精髓。

在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算之前，首先要區(qū)分行政事業(yè)單位對保障性住房租金的收繳模式，通常有兩種模式。第一種模式，每月收到的租金不存入本單位銀行賬戶，而是直接存入本級財(cái)政部門的財(cái)政專戶，租金沒有在本單位過現(xiàn)金流。第二種模式，每月收到的租金存入本單位銀行賬戶，年末終了把收到的僅屬于本年應(yīng)收的租金統(tǒng)一匯繳到本級財(cái)政部門的財(cái)政專戶。

案例一，A單位保障性住房租金收繳模式屬于直接存入本級財(cái)政部門的財(cái)政專戶模式。2020年1月，A單位有保障性住房500套，其中已經(jīng)出租450套，未出租50套（其中有5套住房一直未出租，有45套屬于曾經(jīng)出租過但承租人已退租），已出租住房的房屋租金每月400元/套，本月實(shí)際收到租金200000元已經(jīng)存入財(cái)政專戶，其中收到400套本月常租（權(quán)責(zé)發(fā)生制下歸屬當(dāng)月應(yīng)收的租金）160000元、本月收到欠租（以前月份應(yīng)收但未收到，在本月收到的租金）20000元、本月收到預(yù)收（本月收到本月之后預(yù)交的租金）20000元。本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出預(yù)收租金160000元。

舊行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 200 000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 200 000

新政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分賬務(wù)處理如下（預(yù)算會(huì)計(jì)不需進(jìn)行賬務(wù)處理）：

1.確認(rèn)2020年1月本單位應(yīng)收租金基數(shù)，同時(shí)建立以戶為單位的基數(shù)臺賬，根據(jù)每月住房的基數(shù)臺賬入賬。

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收租金 198 000（495套＊400元/套）

貸：其他應(yīng)付款-基數(shù)租金 198 000

2.對收到的200000元房租進(jìn)行具體分析后入賬，同時(shí)建立以戶為單位的租金收繳臺賬。

借：應(yīng)繳財(cái)政款 200 000（實(shí)際存入財(cái)政專戶的租金）

貸：其他應(yīng)付款-財(cái)政局 180 000 (本月收到的常租加本月收到以前的欠租)

預(yù)收賬款-B區(qū) 20 000 （本月收到的預(yù)收租金）

借：其他應(yīng)付款-財(cái)政局 200 000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款 200 000

3.對本月實(shí)現(xiàn)的常租和欠租進(jìn)行入賬，沖減當(dāng)月形成的應(yīng)收租金基數(shù)。

借：其他應(yīng)付款-基數(shù)租金 180 000(本月收到的常租加本月收到以前的欠租)

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收租金 180 000

4.本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出預(yù)收租金8000元，該金額通過建立以戶為單位的租金收繳臺賬計(jì)算。

借：預(yù)收賬款-C區(qū) 4 000

-D區(qū)4 000

貸：其他應(yīng)付款-財(cái)政局 8 000

5.對本月轉(zhuǎn)出的預(yù)收租金8000元進(jìn)行賬務(wù)處理，沖減當(dāng)月形成的應(yīng)收租金基數(shù)。

借：其他應(yīng)付款-基數(shù)租金 8 000

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收租金 8 000

6.有45套屬于曾經(jīng)出租過但承租人已退租的房子，制定統(tǒng)一的審簽程序讓領(lǐng)導(dǎo)審批（目的是核實(shí)這些房屋是否已收回），并根據(jù)審批的結(jié)果入賬。

借：其他應(yīng)付款-基數(shù)租金 180 000(45套＊400元/套)

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收租金 180 000

案例二，A單位保障性住房租金收繳模式屬于先存入本單位賬戶后再統(tǒng)一匯繳財(cái)政專戶模式。2020年1月，A單位有保障性住房500套，其中已經(jīng)出租450套，未出租50套（其中有5套住房一直未出租，有45套屬于曾經(jīng)出租過但承租人已退租），已出租住房的房屋租金每月400元/套，本月實(shí)際收到租金200000元已經(jīng)存入本單位賬戶，其中收到400套本月常租（權(quán)責(zé)發(fā)生制下歸屬當(dāng)月應(yīng)收的租金）160000元、本月收到欠租（以前月份應(yīng)收但未收到，在本月收到的租金）20000元、本月收到預(yù)收（本月收到本月之后預(yù)交的租金）20000元。本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出預(yù)收租金160000元。

舊行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下賬務(wù)處理：

借：銀行存款 200 000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 200 000

新政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分賬務(wù)處理如下（預(yù)算會(huì)計(jì)不需進(jìn)行賬務(wù)處理）：

1.確認(rèn)2020年1月本單位應(yīng)收租金基數(shù)，同時(shí)建立以戶為單位的基數(shù)臺賬，根據(jù)每月住房的基數(shù)臺賬入賬。

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收租金 198 000（495套＊400元/套）

貸：其他應(yīng)付款-基數(shù)租金 198 000

2.對收到的200000元房租分類別入賬，同時(shí)建立以戶為單位的租金收繳臺賬。

借：銀行存款 200 000（實(shí)際存入財(cái)政專戶的租金）

貸：其他應(yīng)付款-財(cái)政局 180 000 (本月收到的常租加本月收到以前的欠租)

預(yù)收賬款-B區(qū) 20 000 （本月收到的預(yù)收租金）

3.對本月實(shí)現(xiàn)的常租和欠租進(jìn)行入賬，沖減當(dāng)月形成的應(yīng)收租金基數(shù)。

借：其他應(yīng)付款-基數(shù)租金 180 000(本月收到的常租加本月收到以前的欠租)

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收租金 180 000

4.本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出預(yù)收租金8000元，該金額通過建立以戶為單位的租金收繳臺賬計(jì)算。

借：預(yù)收賬款-C區(qū) 4 000

-D區(qū)4 000

貸：其他應(yīng)付款-財(cái)政局 8 000

5.對本月轉(zhuǎn)出的預(yù)收租金8000元進(jìn)行賬務(wù)處理，沖減當(dāng)月形成的應(yīng)收租金基數(shù)。

借：其他應(yīng)付款-基數(shù)租金 8 000

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收租金 8 000

6.有45套屬于曾經(jīng)出租過但承租人已退租的房子，制定統(tǒng)一的審簽程序讓領(lǐng)導(dǎo)審批（目的是核實(shí)這些房屋是否已收回），并根據(jù)審批的結(jié)果入賬

借：其他應(yīng)付款-基數(shù)租金 180 000(45套＊400元/套)

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收租金 180 000

7.年末終了后根據(jù)其他應(yīng)付款-財(cái)政局科目余額把租金統(tǒng)一匯繳到財(cái)政專戶

借：其他應(yīng)付款-財(cái)政局

貸：銀行存款

結(jié)論：新政府會(huì)計(jì)制度下，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對單位保障性住房租金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能把單位應(yīng)收租金、應(yīng)付租金、預(yù)收租金及欠租的情況全部在賬上反映，有利于及時(shí)給相關(guān)部門反饋保障性住房租金的管理的情況，為領(lǐng)導(dǎo)作出相關(guān)決策提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。