顧立克

摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善，以市場化為取向的電力體制改革不斷深化，使得電力企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的財務(wù)管理機制受到了挑戰(zhàn)和沖擊，其審計監(jiān)督制度不完善、財務(wù)控制信息傳遞和管理意識不到位、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制缺失等問題日益凸顯。毫無疑問，電力企業(yè)完善內(nèi)部財務(wù)管理是防止國有資產(chǎn)流失、強化財務(wù)管理工作及實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保障?；诖?，電力企業(yè)的財務(wù)會計和內(nèi)部審計監(jiān)督是一項重要和復(fù)雜的工作，需要不斷探索和完善，財務(wù)會計和內(nèi)部審計部門必須密切配合、共同努力。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；財務(wù)會計，內(nèi)部審計

一、電力企業(yè)財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督同時共存是管理現(xiàn)代化的必然

企業(yè)管理發(fā)展到今天它已經(jīng)形成了一套完整的科學(xué)體系。在一個現(xiàn)代企業(yè)里，不僅要有組織管理、人事管理、財務(wù)管理、物資管理、銷售管理、生產(chǎn)管理、信息管理等具體的管理部門或系統(tǒng)，還要有維系這些管理系統(tǒng)的程序、規(guī)章和內(nèi)控制度。財務(wù)會計部門作為整個企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的財務(wù)會計管理子系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部管理中的地位越來越受到人們的重視?，F(xiàn)在人們提出的以財務(wù)管理為中心，就充分體現(xiàn)了人們對財務(wù)會計部門或財務(wù)工作的重視程度。企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，作為整個企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)，也越來越受到人們的重視。它不僅僅進行事后審計監(jiān)督，還進行事中、事前的審計監(jiān)督；不僅僅進行財務(wù)收支審計，還進行內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益審計；不僅僅對企業(yè)的各個部門或事項進行審計，還需要對企業(yè)的整個管理過程進行審計監(jiān)督。作為電力企業(yè)，具有管理層次多、范圍廣，經(jīng)營單位分散，監(jiān)督管理困難的特點。電力企業(yè)財務(wù)會計工作具有其獨特的核算體系，與之相應(yīng)的電力企業(yè)財務(wù)會計和內(nèi)部審計監(jiān)督都是企業(yè)管理不可缺少的重要部門，它們的同時共存是管理現(xiàn)代化的必然。

二、電力企業(yè)財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督終極目標(biāo)的一致性

現(xiàn)代會計包含財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計主要通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄、分類和匯總，定期編制會計報表，及時、準確地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和企業(yè)財務(wù)狀況。它是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行事后的記錄和總結(jié)，是對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行客觀地反映和監(jiān)督。財務(wù)會計要如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它提供的信息不僅為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，還要取信于企業(yè)外部的利害關(guān)系部門和個人，因此，必須規(guī)范會計行為。財務(wù)會計必須按照一定的程序，按照公認的會計原則、會計準則和會計制度對日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，以達到提供真實、完整、準確的會計信息的目標(biāo)?！秾徲嫹ā?、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》提出的監(jiān)督財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益，以及促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)該說就是內(nèi)部審計要實現(xiàn)的目標(biāo)，它和會計所要實現(xiàn)的目標(biāo)應(yīng)該說也是一致的。

內(nèi)部審計的首要任務(wù)是基礎(chǔ)審計項目，就是對會計信息的真實性審計?？梢哉f，無論國家審計、社會審計還是內(nèi)部審計，會計信息真實性審計都是其基本的審計內(nèi)容。或者說促使被審計單位真實、完整地提供會計信息，是所有審計機構(gòu)要實現(xiàn)的首要目標(biāo)。

內(nèi)部審計的另一目的是促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計通過獨立客觀地對企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進行評價，去發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中存在的漏洞，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進的建議，從而加強企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存和發(fā)展，并取得良好的經(jīng)濟效益。應(yīng)該說，這就是企業(yè)的目標(biāo)，也是財務(wù)會計和內(nèi)部審計的目標(biāo)。電力企業(yè)財務(wù)會計和內(nèi)部審計的最終目標(biāo)與一般企業(yè)財務(wù)會計和內(nèi)部審計監(jiān)督最終目標(biāo)一樣，也應(yīng)該是保證會計信息的真實、完整，加強企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

三、 電力企業(yè)財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督職能的各自獨立性

會計對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，主要體現(xiàn)在日常的財務(wù)會計業(yè)務(wù)當(dāng)中，主要靠的是內(nèi)部會計控制。它主要的控制措施：一是人員素質(zhì)的控制。如：會計崗位素質(zhì)要求，會計職業(yè)道德的培養(yǎng)、后續(xù)教育、崗位輪換等。二是組織機構(gòu)的控制。如會計機構(gòu)的獨立、職權(quán)的明確劃分、不相容職務(wù)的分離等。三是業(yè)務(wù)處理程序控制。如單位的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過財務(wù)會計部門，并明確與各個業(yè)務(wù)部門責(zé)任劃分等。四是會計記錄控制。如憑證的審核和記錄，賬簿的登記和稽核等。應(yīng)該說會計控制既是財務(wù)會計內(nèi)部的業(yè)務(wù)控制和監(jiān)督，又是對企業(yè)經(jīng)濟活動全過程的控制與監(jiān)督。

內(nèi)部審計監(jiān)督，是獨立的審計部門對被審計單位各項內(nèi)部控制的再監(jiān)督。既包括對財務(wù)會計控制的監(jiān)督，也包括對其他業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制的監(jiān)督。既對內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，即審查內(nèi)控制度是否適當(dāng)；也對內(nèi)控制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，即審查其執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計監(jiān)督具有超脫性，因為他本身不負責(zé)具體業(yè)務(wù)工作，不受具體業(yè)務(wù)責(zé)任的約束，它只對制度是否適當(dāng)、合法、有效提出意見和建議。正因為內(nèi)部審計監(jiān)督的這種超脫性、獨立性、才決定了內(nèi)部審計監(jiān)督具有客觀、公正性。

電力企業(yè)財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督是不同性質(zhì)的監(jiān)督，監(jiān)督的側(cè)重點、內(nèi)容、方法、手段和層次也是不同的，他們是不可相互替代的。

四、 電力企業(yè)財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督的互促性

財務(wù)會計部門對內(nèi)部審計機構(gòu)工作的促進作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是為內(nèi)審監(jiān)督提供了法規(guī)依據(jù)。由于電力產(chǎn)品、銷售、收入和成本都具有特殊性，因此，審計人員在實施審計時，不僅要依照國家財經(jīng)法規(guī)來衡量被審計單位的經(jīng)濟行為，而且還要依照行業(yè)主管部門的法規(guī)來進行審計。二是對內(nèi)審工作的促進。財務(wù)會計部門為內(nèi)部審計提供完整、真實的資料，并幫助內(nèi)部審計人員了解、掌握有關(guān)情況，以便審計人員發(fā)揮和掌握審計線索和審計證據(jù)，這對內(nèi)部審計工作的順利開展，起到促進作用。三是對審計手段的促進。財務(wù)管理的現(xiàn)代化，既對內(nèi)部審計機監(jiān)督工作提出了更高的要求，也促使內(nèi)部審計加快了監(jiān)督手段現(xiàn)代化步伐。

內(nèi)部審計監(jiān)督對財務(wù)會計工作的促進作用，主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是對會計信息真實性的促進作用。由于各種客觀因素，往往造成會計信息失真。而內(nèi)部審計具有獨立性和超脫性，通過對被審計單位進行審計，可以對虛假信息予以披露和糾正，就可以遏制信息失真的行為。二是對財務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行和不斷完善起到了促進作用。近幾年來，電力系統(tǒng)審計部門通過審計調(diào)查，對一些重要財經(jīng)法規(guī)和收支政策提出了修改建議，被財務(wù)部門采納，調(diào)整了政策規(guī)定，使經(jīng)濟行為更規(guī)范、更合理、更科學(xué)。三是對會計基礎(chǔ)工作具有促進作用。內(nèi)審部門在實施審計過程中，對核算不規(guī)范，資料不齊全、責(zé)任不落實等會計基礎(chǔ)工作薄弱問題及時予以糾正，從而促進了財務(wù)會計基礎(chǔ)工作改進和加強。

企業(yè)財務(wù)和內(nèi)部審計之間具有互動、互促作用，現(xiàn)在單位之間的各種交叉審計比較多，審計部門要將審計的經(jīng)驗與財務(wù)部門互聯(lián)互通，及時溝通一些好的管理辦法，使財務(wù)管理得到完善；同時財務(wù)部門也要將新的制度、新的管理模式與審計及時溝通，使審計與財務(wù)形成良好的互動，做到信息資源共享。

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