余薇薇

摘 要：

人類進入工業(yè)文明以來，環(huán)境問題日益突出。能源緊張，氣候變暖等問題的愈演愈烈孕育出了一種新的經(jīng)濟發(fā)展模式——低碳經(jīng)濟。這種低能耗、低污染、低排放的經(jīng)濟浪潮的興起也給國際會計界帶來重大的影響，催生了環(huán)境會計的一個全新分支——碳會計。為此，主要介紹了碳會計的內(nèi)涵和背景，分析了碳會計的國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀并針對我國碳會計發(fā)展存在的問題提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：

低碳經(jīng)濟；碳會計；碳排放交易

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2016）04011602

1 碳會計的含義及緣起

碳會計是以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，運用一定的方式方法，以貨幣計量為主，實物單位或文字為輔對企業(yè)履行低碳責任，節(jié)能降耗和污染減排進行確認、計量、報告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會效益的一門新興會計科學。將經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益相結(jié)合的碳會計理論體系順應了可持續(xù)發(fā)展的時代理念。在“APEC藍”等熱詞將國民的環(huán)境擔憂推向制高點的當今中國，要實現(xiàn)十八大提出的建設(shè)“美麗中國”的目標，推動碳會計的發(fā)展和完善已成為刻不容緩的責任。

碳會計的萌芽可以追溯到20世紀70年代關(guān)于采掘業(yè)中的資產(chǎn)棄置費用的處理。1977年12月，美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)布了FAS19——《石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)的財務會計與報告》，將資產(chǎn)棄置義務確認為一項負資產(chǎn)，這種會計處理方法稱為負殘值法。這為碳會計的發(fā)展開創(chuàng)了先河。1993年針對土壤污染義務的金額估計問題，F(xiàn)ASB又發(fā)布了E1TF93—5《環(huán)境負債會計處理》。同年美國聯(lián)邦能源管制委員會（FERC）發(fā)布了關(guān)于排污權(quán)交易會計處理的文件，碳會計又有了進一步的發(fā)展。

它的正式提出在2008年，由美國的Stewart Jones教授提出，他將碳排放、交易和簽證等的會計問題稱之為碳排放及碳固會計，即碳會計。早期的碳會計研究主要是在傳統(tǒng)財務會計框架下進行的，側(cè)重于對碳排放交易權(quán)的核算問題的探討。如今，碳會計已不再局限于財務會計的范疇，出現(xiàn)了碳管理會計、碳審計等新的內(nèi)容。

隨著京都議定書的簽訂，巴厘島路線圖的出臺以及哥本哈根會議、坎昆會議等氣候大會的召開將全球氣候變暖問題提升到新的高度，各國政府在制定減排目標的同時開始考慮市場機制的作用，給予擁有減排任務的實體或公司更多的靈活度，碳交易市場初現(xiàn)雛形。近年來，EU ETS（歐盟）、ETG（英國）、CCX（美國）、NSW（澳大利亞）四大碳交易場所的成立又推動了碳交易市場的成熟。由此帶來的碳排放權(quán)核算及碳投資、碳損益等會計問題也日益突出，引起國際會計界的普遍關(guān)注。碳會計的全球推行和發(fā)展成為必然趨勢。

2 國內(nèi)外碳會計發(fā)展現(xiàn)狀分析

西方發(fā)達國家對環(huán)境會計的探索起步較早，已形成了較為成熟的環(huán)境財務會計體系。制定出臺的較完善的準則體系和針對特殊環(huán)境事項的會計規(guī)范等都大大推動了碳會計在西方的研究和推廣。進入本世紀以來，F(xiàn)ASB出臺的排污權(quán)交易會計指南等一系列文件與國際會計準則理事會（IASB）的相關(guān)觀點逐步吻合，構(gòu)建了較完善的會計規(guī)范和準則體系，給予碳會計工作強有力的指導。美國政府從2009年開始投入資金檢查美國稅法中鼓勵碳排放的條款數(shù)量，碳政府審計也開始發(fā)展。歐洲國家例如英國法國等國也對排污權(quán)的市場交易和會計處理制定了詳盡的規(guī)范。英國國家審計署發(fā)布了審查本國實施EU ETS情況的報告。法國企業(yè)家協(xié)會和普華永道合作成立EPE，發(fā)布溫室氣體排放權(quán)的會計處理期權(quán)。在IASB的大框架下，西方各國的碳會計理論和實務都取得了長足的發(fā)展。

與西方國家相比，我國碳會計的發(fā)展起步較晚，尚處在水平較低的初期階段，但也取得了一些成果。周志方、肖序等學者最早介紹了西方的碳會計研究成果，推動了我國會計學界對碳會計等相關(guān)理論的探討。實務方面，北京碳市場控排企業(yè)的碳排放報告核查相關(guān)工作已開展了兩年；2015年3月深圳碳會計專家委員會成立，該機構(gòu)旨在研究碳交易會計處理的課題，有助于推動我國碳交易會計處理準則和規(guī)范的出臺；香港特別行政區(qū)在2008年發(fā)布了《香港建筑物的GHG排放及減除的核算和報告指引》，成立了碳審計綠色機構(gòu)，鼓勵社會進行自愿的“GHG排放審計”。

然而，中國建立完備的碳會計體系仍任重而道遠。理論研究匱乏，實務經(jīng)驗更少。碳會計發(fā)展所需的相關(guān)準則規(guī)范和市場環(huán)境還沒有形成，碳審計沒有得到普及，也沒有培養(yǎng)碳會計需要的跨學科領(lǐng)域的復合型人才的意識。

3 對我國碳會計發(fā)展的建議

3.1 規(guī)范會計核算及相關(guān)處理，加快碳會計準則的建立

碳會計核算的核心問題是對碳排放權(quán)的處理，學界對碳排放權(quán)的確認問題主要有三種觀點：存貨、金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。作者認為，目前企業(yè)獲得碳排放權(quán)更多是為了保障自身正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，且其不具有實物形態(tài)，能夠單獨出售或轉(zhuǎn)讓，與無形資產(chǎn)的定義更相符，應將其歸屬于無形資產(chǎn)來核算。但如果隨著碳交易市場的日益成熟，市場中碳排放權(quán)的交易增多，那時便可考慮它的金融資產(chǎn)屬性。相關(guān)部門應盡快統(tǒng)一碳排放權(quán)的處理問題并要求在財務報表中披露，同時將碳核算的內(nèi)容列入會計要素，確定碳會計核算的基本框架，建立起較為完善的會計準則體系，提高各個準則體系的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。培育碳會計所需的公允價值準則規(guī)范及其市場環(huán)境，快與FASB/IASB的逐步趨同。同時，要將碳會計的相關(guān)內(nèi)容寫入會計法，以法律形式確定它的地位和作用，以強制力保障它的實施。

3.2 建立財務評價綠色指標體系，衡量企業(yè)低碳能力

低碳經(jīng)濟的大背景下，企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時也應該注重生態(tài)效益和社會效益。傳統(tǒng)的財務評價指標顯然已不適應碳會計所順應的可持續(xù)發(fā)展潮流，必須建立起財務評價綠色指標體系。財務綠色指標在評價企業(yè)的財務狀況的同時也衡量了企業(yè)履行環(huán)境責任的情況，不僅能反映企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運能力和發(fā)展能力，還能衡量企業(yè)的低碳能力和環(huán)保能力。促使企業(yè)遵循可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和社會價值最大化的統(tǒng)一。例如用碳排放總量與凈利潤總額的比值來評估企業(yè)在獲得收益的同時給環(huán)境帶來的影響大小，用碳資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比值來考察企業(yè)的碳資產(chǎn)比重，用污染治理費用與總成本的比值計算企業(yè)環(huán)境支出比率等等。

3.3 擴大碳審計范圍，加強監(jiān)督力度

碳審計是環(huán)境審計的一部分，指在定義的空間和時間邊界內(nèi)進行碳足跡計算的過程，它是審計機構(gòu)接受政府授權(quán)或其他有關(guān)機構(gòu)委托，依據(jù)國家政策、法律和有關(guān)規(guī)章、制度、標準，遵循審計準則，對被審計單位或部門的低碳生產(chǎn)經(jīng)營、資源利用、財務信息、職責履行等活動進行的特殊管理。碳審計的作用在于建立碳足跡，以此作為衡量溫室效應的一種工具。中國香港是我國首先實行碳審計的地區(qū)，北京碳市場也啟動了控排企業(yè)的碳排放報告核查相關(guān)工作。現(xiàn)內(nèi)陸地區(qū)要擴大碳審計的推行力度，政府必須起到關(guān)鍵作用。建立碳審計制度和指南，對審計目標、對象、范圍、方法、報告等進行詳細規(guī)范，指導審計人員開展碳審計工作，逐步擴展審計的范圍。同時，也要積極借鑒英國等的經(jīng)驗，例如建設(shè)低碳社區(qū)等。將碳審計融入到經(jīng)濟社會的大發(fā)展中，提高社會各界對碳審計的認知力度，促進全民低碳意識的形成。

3.4 加快復合人才的培養(yǎng)，提高財會人員的素質(zhì)

碳會計是一門多學科交叉的邊緣性應用學科，所需的是跨學科領(lǐng)域的復合型人才，要求會計人員不僅要熟練掌握會計技能和知識，還要精通資源、環(huán)保、生態(tài)等相關(guān)領(lǐng)域。高校、企業(yè)對這種人才的培養(yǎng)和選拔需要加強，以滿足中國目前對這種人才的極度缺乏。同時政府也要加強對碳會計的宣傳，使碳會計逐步被市場所熟悉和接受?？梢栽诟咝ｉ_設(shè)與碳會計相關(guān)的課程，也可以在財會從業(yè)人員中開展環(huán)境學、資源學等方面的專業(yè)知識的培訓，全面普及碳會計理論和實務知識，以保證國家環(huán)境政策的嚴格執(zhí)行，切實走好低碳發(fā)展之路。

參考文獻

[1]周志方，肖序.國際碳會計的最新發(fā)展及啟示[J].經(jīng)濟與管理，2009，（11）.

[2]周志芳，肖序.排污權(quán)交易會計國際發(fā)展評述及啟示[J].當代財經(jīng)，2010，（01）.

[3]王愛國.我的碳會計觀[J].會計研究，2012，（05）.