焦沈芳?李玲玲

【摘 要】 本文闡述了非營利組織績效會計要素的概念及要素之間的相互聯(lián)系、績效會計的相關理論，探討了非營利組織績效財務報表的體系設計。認為，應以會計基本理論為分析結構，將非營利組織運營管理活動轉換成以資源、負債、資源剩余、投入、產(chǎn)出和效果為指標進行評價和衡量。進而提升非營利組織的公信力。

【關鍵詞】 非營利組織；績效會計；財務報表

據(jù)相關部門統(tǒng)計顯示， 2011年6月至8月，在中國從事慈善的社會組織共接收捐款8.4億元，相比同年的3月到5月的62.6億元降低86.6%。由此，我國非營利組織社會公信力的建設成為全民關注的焦點。所以，設計一套多維度的績效評價體系，能使非營利組織的信息更透明，這樣也能提高非營利組織的競爭力。因此，資金使用所產(chǎn)生的社會影響力對我國非營利組織的成長顯得尤為重要。

一、非營利組織績效會計要素的概念

傳統(tǒng)的會計要素按照其性質(zhì)可以分為：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。前三者反映企業(yè)的財務狀況、后三者反映企業(yè)的經(jīng)營成果。非營利組織的運營模式和傳統(tǒng)的企業(yè)有區(qū)別。非營利組織需要不斷地獲得外部資源，用這些資源提供一些社會服務。它的這種特殊經(jīng)營模式?jīng)Q定了不能以傳統(tǒng)的利潤這個指標來衡量。而要以整個過程中的總產(chǎn)出和它相應的投入來反映組織行為的效率和效益。我們要根據(jù)傳統(tǒng)的財務報表對其進行優(yōu)化。為了更好的反映和衡量非營利組織，會計師把非營利組織的會計要素設計為：資源、債務、資源剩余、投入、產(chǎn)出和效果。

二、非營利組織績效會計的相關理論

評價非營利組織的績效信息包括對組織受托責任的評價、對過程信息和業(yè)務量的控制、對結果性信息的評價、對現(xiàn)金流轉和預算執(zhí)行情況的評價、對投入資源的經(jīng)濟性和效率性的評價。績效會計的目標影響和決定了非營利組織的績效會計基礎。在這些績效信息中，最基本的兩個方面是現(xiàn)金流量狀況和評價受托責任。如果用單一的確認基礎來完成，就會有各種偏差。因此，應用基礎和現(xiàn)金基礎同時采用能夠比較全面的評價非營利組織的績效會計。我們都知道，不同的會計基礎必然導致組織在確認產(chǎn)出和效果時存在差異，這就更需要我們在前期要準確地辨析。這樣，非營利組織績效會計在選擇雙重確認基礎時，才能全面反映組織績效的會計信息。

三、績效會計要素之間的相互聯(lián)系

會計要素之間存在相對經(jīng)濟關系主要表現(xiàn)在：

按照確認基礎的不同可分為收付實現(xiàn)制和全責發(fā)生制。按照前者確認的一定時間的投入和相對應時間的產(chǎn)出的差額如果用貨幣計量就等于當期貨幣資金增加或減少的金額，按照前者和后者確認的一定時間的投入和產(chǎn)出的差額用貨幣計量和剩余資源的當期凈增加或者凈減少額相等；

從評價效果來看，僅僅評價存量的相對關系有很大的局限性。分析者不僅要注重數(shù)據(jù)之間的比較。更要注重環(huán)境的變化，這樣才能得到相對全面的信息。這就需要搜集可評價的效果信息。效果信息和其他要素的確認具有同步性、連帶性和同時性。

四、非營利組織績效財務報表體系設計

為了全面反映績效的基礎信息和分析信息，本文從資源存量績效表、運營績效表、資源存量績效表、綜合績效表和報表附注，這四個方面來分析。

1、資源存量績效表

資源存量績效表是指在某一時點上非營利組織的財務狀況績效的報表。資源存量績效表由正表和存量信息組成。正表包括：由貨幣計量的資源信息；存量信息包括：由數(shù)量計量的資源存量信息，這樣就反映了服務的資源結構狀況和總額狀況，反映了某一時點的剩余資源。通過資源存量績效表反映了結余資源和總額，反映了其在某一時刻的剩余資源，反映了資產(chǎn)的總量和其質(zhì)量水平。

2、運營績效表

運營績效表是指能夠反映出在一定的會計期間組織的運營成果績效及現(xiàn)金流量變動狀況的報表，它主要包括效果評價，以及投入和產(chǎn)出。政府和非營利組織不僅要反映貨幣計量信息，更要提供以非貨幣計量為補充資料的信息。這兩個部分相輔相成共同反映了非營利組織的運營績效。

3、綜合績效表

績效指標分析表是一個綜合性分析表，它包括資源存量表和運營績效表，一般每年出一次。為了會計信息使用者全面評價組織的績效，需要將非營利組織的業(yè)務活動進行總括分析，以基礎性績效信息為基礎，在這基礎之上抽象出關鍵指標，并將綜合性的績效表對外披露。這樣就能夠全面綜合地反映非營利組織的績效。

4、附注

附注是對資源存量績效表、運營績效表和綜合績效表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及未能在這些報表中列示項目的說明等。附注除了按照傳統(tǒng)的財務報表披露外，還應該包括上述三個表未能反映的信息，是非營利組織績效重要的組成部分。附注要說明會計估計所采用的會計假設和不確定因素。重要會計估計的說明，包括可能導致下一個會計期間內(nèi)資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。要解釋說明一些定量信息，以及一些組織者之間的隱形存在的關聯(lián)關系。附注要真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況和現(xiàn)金流量等有關信息。如果企業(yè)編制的財務報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準則，附注中不得作出這種表述。

五、結論

非營利組織績效會計是我國事業(yè)單位和非營利組織會計改革的方向。它不僅有利于規(guī)范非營利組織的會計制度，更能滿足信息使用者對組織目標績效實現(xiàn)的評價需求。規(guī)范的會計方式和有效的績效信息，使得我國的非營利組織更加透明化并且滿足非營利組織社會公信力的建設需求。規(guī)范的會計方式和績效報告在優(yōu)化內(nèi)部績效控制的同時滿足了會計報表使用者對其的評價。

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