[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)監(jiān)管；反腐機(jī)制；綜合治理

中圖分類號(hào)：F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）18-0261-01

一、案例分析

2010年底，齊魯銀行在受理業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)某一單位的“存款證實(shí)書”為偽造，案件發(fā)生后，嫌疑人劉濟(jì)源及其他犯罪嫌疑人被迅速抓捕歸案。案件的實(shí)情為時(shí)任山東省外經(jīng)貿(mào)廳副廳長郭偉時(shí)應(yīng)上海某投資公司總經(jīng)理劉濟(jì)源要求，為謀取利益將其他兩家企業(yè)的資金存入齊魯銀行，據(jù)悉兩年間郭偉時(shí)利用職務(wù)之便貪污受賄金額高達(dá)272萬元。

通過齊魯銀行特大票據(jù)造假案我們可以看出，中國的很多商業(yè)銀行近幾年發(fā)展迅速并極力對(duì)外擴(kuò)張，推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，也暴露出風(fēng)險(xiǎn)隱憂，而會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位，滋生了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，最終造成極大的損失。此次齊魯銀行出現(xiàn)的特大票據(jù)造假案讓我們認(rèn)識(shí)到了銀行業(yè)還存在很多的問題，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的不足在一定程度上影響了問題的解決，鑒于此我們應(yīng)該提高會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，建立并完善反腐機(jī)制，將兩者相結(jié)合即綜合治理，杜絕其再次發(fā)生。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展， 各種會(huì)計(jì)監(jiān)管不到位，反腐機(jī)制失效等問題暴露得愈發(fā)明顯。無論是銀行或其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體，腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生都與會(huì)計(jì)監(jiān)督的低效息息相關(guān)，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息造假也滋生了腐敗現(xiàn)象。會(huì)計(jì)監(jiān)管如何與反腐機(jī)制相結(jié)合，是保證我國經(jīng)濟(jì)活健康穩(wěn)定發(fā)展的重要課題。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)管在反腐工作中的不足

會(huì)計(jì)監(jiān)管在反腐工作中的不足體現(xiàn)在很多方面，其中三方面不足尤為明顯。首先是效率問題。其次是方法問題。最后是整體問題。

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)行多頭監(jiān)管且協(xié)同不暢

會(huì)計(jì)監(jiān)管是一種權(quán)利的具體行為，只有合理的安排監(jiān)督權(quán)才能使監(jiān)督更加有效，監(jiān)督效果更為明顯。而實(shí)際情況卻是監(jiān)管的層次性不強(qiáng)，這種會(huì)計(jì)監(jiān)管的層次性不強(qiáng)必然會(huì)造成多頭監(jiān)管。多頭監(jiān)管造成的不良后果已屢見不鮮，其中最為突出的問題則是集中管理難，各個(gè)監(jiān)管主體之間無法進(jìn)行信息上的有效溝通，從而造成多個(gè)職能部門檢查一個(gè)被監(jiān)督主體即重復(fù)檢查，重復(fù)檢查又將引起一系列的連鎖反應(yīng)。更為嚴(yán)重的是，重復(fù)檢查可能導(dǎo)致各個(gè)職能部門之間存在利益關(guān)系，滋生腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管方法無法完全滿足反腐工作需要

我國當(dāng)前對(duì)小額資金項(xiàng)目例如一些日常財(cái)務(wù)收入與支出，濫收費(fèi)用，還有違反財(cái)務(wù)規(guī)定的錯(cuò)賬漏賬的會(huì)計(jì)監(jiān)管效果相對(duì)理想，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決會(huì)計(jì)工作中存在的問題，而對(duì)于涉及大額資金的項(xiàng)目檢查辦法不多，手段存在很大的局限性。大額資金項(xiàng)目例如金額巨大、涉及面廣的基本建設(shè)投資、銀行貸款的使用，我國現(xiàn)有的監(jiān)管方法還無法滿足工作的需要，監(jiān)管效果不明顯，監(jiān)管手段還停留在比較原始的階段，例如在發(fā)現(xiàn)問題后例行公事地查查賬面金額，看看有無原始憑證驗(yàn)證其真?zhèn)?，這樣的監(jiān)管手段難以深入發(fā)現(xiàn)問題實(shí)質(zhì)，這樣淺層次的監(jiān)管方法使得腐敗成為可能。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)管在反腐工作中機(jī)制不健全

目前我國進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管工作時(shí)往往缺少固定的模式套路以及可供參考的成功經(jīng)驗(yàn)，遇到問題時(shí)常常是就事論事，事后又不總結(jié)經(jīng)驗(yàn)吸取教訓(xùn)，我國目前的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作難以發(fā)現(xiàn)問題本質(zhì)，監(jiān)管主體揭露腐敗現(xiàn)象容易，但是要消滅腐敗現(xiàn)象卻難上加難。由此可見，目前我國各政府監(jiān)督主體之間尚未形成完善的機(jī)制，要使會(huì)計(jì)監(jiān)管在反腐中充分發(fā)揮作用，財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，銀監(jiān)局等各個(gè)部門之間形成合力，綜合運(yùn)用各種手段才能提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率。此時(shí)我們可以換個(gè)角度看待問題，會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的是提供一個(gè)更為公平的社會(huì)環(huán)境從而為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航，那么會(huì)計(jì)監(jiān)督中的事前監(jiān)督就體現(xiàn)了監(jiān)督的本質(zhì)，即及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題將其扼殺在萌芽階段盡可能減少損失。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管和反腐機(jī)制建設(shè)的措施

首先著眼于內(nèi)部人員，提高其素質(zhì)并充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的帶頭和監(jiān)督作用；其次豐富并強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管手段，提高違法成本杜絕腐敗現(xiàn)象；再次構(gòu)建和完善反腐機(jī)制，實(shí)行“三步走”計(jì)劃，既要注重財(cái)務(wù)狀況公開化，也要及時(shí)改革反腐機(jī)制使其滿足時(shí)代需要，還要做好警示和訓(xùn)誡工作。最后，重中之重則是提高會(huì)計(jì)監(jiān)管與反腐機(jī)制建設(shè)的結(jié)合度，使兩者緊密的結(jié)合在一起，綜合治理才能徹底杜絕腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（一）提高監(jiān)管相關(guān)人員素質(zhì)并完善總會(huì)計(jì)師制度

加強(qiáng)被監(jiān)管主體的素質(zhì)教育是會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要一環(huán)，會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)得到提高將大大降低會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度。對(duì)監(jiān)管人員的教育不能停留在生搬硬套法律條文上，要多結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中已發(fā)生的實(shí)際案例，職責(zé)不同的監(jiān)管人員之間應(yīng)加強(qiáng)信息交流，分享監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，只有理論結(jié)合實(shí)際監(jiān)管方法才能具備可操作性，會(huì)計(jì)監(jiān)管才能提高效率。除此之外，總會(huì)計(jì)師制度同樣可以發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管作用。例如我國《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，這樣的法律條文體現(xiàn)了總會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用。總會(huì)計(jì)師制度必須成為會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要一環(huán)，納入會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，充分發(fā)揮其作用進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)監(jiān)管效率。

（二）豐富并強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管手段

目前我國監(jiān)管手段不夠豐富，監(jiān)管部門實(shí)施不到位，對(duì)于違法行為懲治的力度也不夠，這些問題導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)管的質(zhì)量每況愈下。而且，我國各個(gè)監(jiān)管主體之間的處罰力度存在很大差異，這就造成了被監(jiān)管主體在違法時(shí)具備了一定的選擇性，鉆了制度上的空子。一方面，違法人員在觸犯法律之前都合理計(jì)算了收益與成本的比率，得出的利潤率驅(qū)使他們做出違法行為。另一方面，當(dāng)前社會(huì)的大環(huán)境對(duì)腐敗行為相當(dāng)縱容，相對(duì)寬松的環(huán)境是滋生腐敗現(xiàn)象的溫床。加大會(huì)計(jì)監(jiān)管處罰力度，豐富監(jiān)管手段，最終形成以財(cái)政部會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心，各個(gè)職能部門互相協(xié)作的多層次全方位監(jiān)督格局，共同構(gòu)建并完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，從而解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中存在的諸多問題。

（三）構(gòu)建和完善反腐機(jī)制

一個(gè)健全完整高效的機(jī)制是反腐工作的基礎(chǔ)，構(gòu)建并完善反腐機(jī)制要實(shí)行“三步走”計(jì)劃，首先，要建立和完善反腐的基本制度，做到及時(shí)通報(bào)公司的財(cái)務(wù)情況，如果出現(xiàn)問題，不能由領(lǐng)導(dǎo)層擅自做出決斷，應(yīng)該廣泛征求基層人員的意見，征求他們的建議。其次，要結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)對(duì)已有的反腐制度進(jìn)行改革創(chuàng)新，做到不落伍滿足時(shí)代需要。最后，要做好構(gòu)建警示訓(xùn)誡制度的工作。三步走中的前兩步所涉及的反腐機(jī)制建設(shè)都是針對(duì)事中監(jiān)督和事后監(jiān)督提出的，而真正從根本杜絕腐敗現(xiàn)象，則必須抓好事前監(jiān)督工作將腐敗扼殺在萌芽狀態(tài)，加大構(gòu)建警示訓(xùn)誡制度的力度成為必然要求。只有按部就班，全面系統(tǒng)地構(gòu)建反腐機(jī)制才能使其充分發(fā)揮作用，高效地懲治腐敗行為，預(yù)防腐敗現(xiàn)象的再出現(xiàn)。

（四）全面提高會(huì)計(jì)監(jiān)管與反腐機(jī)制的結(jié)合度

產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象的一個(gè)重要原因就是監(jiān)管不到位，而會(huì)計(jì)監(jiān)管是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最常見的，應(yīng)用最為廣泛的監(jiān)管方式，涉及對(duì)國家財(cái)政收支的監(jiān)管，對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象的處罰，對(duì)違法違規(guī)會(huì)計(jì)人員的教育等，由此可見對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督與管理是遏制腐敗的重要一環(huán)。

因而避免腐敗現(xiàn)象的再出現(xiàn)，建立和完善反腐機(jī)制的工作勢在必行，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管有利于對(duì)腐敗行為實(shí)行有效的預(yù)防和制約，所以說反腐機(jī)制建設(shè)應(yīng)以會(huì)計(jì)監(jiān)管為基礎(chǔ)和必要前提，同時(shí)在反腐機(jī)制建立完善并實(shí)施的過程當(dāng)中，同樣應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管的作用，會(huì)計(jì)監(jiān)管與反腐機(jī)制建設(shè)兩者應(yīng)緊密的聯(lián)系在一起，只有全面提高兩者之間的結(jié)合度即綜合治理，腐敗問題才能得到徹底的解決。

總之，綜合治理是消除腐敗現(xiàn)象的必然要求，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管與反腐機(jī)制建設(shè)，同時(shí)還要重視對(duì)國家公職人員和全民文化教育，提高其自身素質(zhì)。反腐工作不僅是政府監(jiān)管部門的工作，群眾的力量也是決定反腐成效的決定性因素，政府和群眾之間針對(duì)反腐工作應(yīng)該形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)群眾的積極性使之投入到反腐工作中來。監(jiān)管與被監(jiān)管是一個(gè)不斷博弈的過程，現(xiàn)在形成為監(jiān)管機(jī)制也是在這兩個(gè)對(duì)立面不斷博弈的過程中形成的。所以，會(huì)計(jì)的監(jiān)管要隨著時(shí)代的變動(dòng)不斷地做出改變與創(chuàng)新，同時(shí)提高監(jiān)管者與被監(jiān)管者兩方面的素質(zhì)，只有這樣，才能根治腐敗問題。

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作者簡介：

姓名：姚亭婷，2010年獲得管理學(xué)學(xué)士學(xué)位，2012年取得會(huì)計(jì)初級(jí)職稱。曾發(fā)表《淺析上市公司審計(jì)質(zhì)量與盈余管理》，目前于天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀。