付冬梅

摘要：本文結(jié)合實(shí)例就不同銷(xiāo)售方式的會(huì)計(jì)處理提出自己的見(jiàn)解，并且合理、正確計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

關(guān)鍵詞：促銷(xiāo) 會(huì)計(jì)處理

一、購(gòu)物送物

例：某服裝品牌夏末推出了服裝“買(mǎi)一贈(zèng)一”活動(dòng)，購(gòu)買(mǎi)一件正價(jià)服飾，就可以獲贈(zèng)一件小于其價(jià)格的服飾。增值稅稅率為17%。某顧客購(gòu)買(mǎi)了一件200元的上衣A，此上衣進(jìn)價(jià)為100元，并獲贈(zèng)了一件標(biāo)價(jià)100元的T恤B，進(jìn)價(jià)為30元。

解析：按照國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷(xiāo)售收入。

1.會(huì)計(jì)處理。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 200.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A （170.94×200/300）113.96

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B （170.94×100/300）56.98

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 29.06

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130

貸：庫(kù)存商品——A 100

庫(kù)存商品——B 30

2.開(kāi)票處理。需將銷(xiāo)售貨物和隨同銷(xiāo)售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格（折扣價(jià)格）和銷(xiāo)售價(jià)格在同一發(fā)票上注明。A的銷(xiāo)售價(jià)格為200元，折扣價(jià)格為113.96元，B的銷(xiāo)售價(jià)格100元，折扣價(jià)格56.98元。否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將認(rèn)定該行為為無(wú)償贈(zèng)送行為，需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

二、購(gòu)物送券

購(gòu)物贈(zèng)券是商家為了吸引顧客，在顧客購(gòu)買(mǎi)指定價(jià)格的商品以后，贈(zèng)送一定數(shù)額的購(gòu)物券，顧客可以在下次購(gòu)物時(shí)使用此購(gòu)物券抵減相應(yīng)數(shù)額的現(xiàn)金，也稱(chēng)代金券，但此購(gòu)物券必須在指定的期限內(nèi)使用。

例2：接上例，購(gòu)物滿(mǎn)200元送50元代金券，次日，客戶(hù)使用50元代金券，50元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)進(jìn)價(jià)30元，售價(jià)為100元的商品。有三種處理方法：

1.發(fā)放代金券做備查處理，使用代金券時(shí)注銷(xiāo)代金券，即代金券絲毫不影響稅收。

（1）只確認(rèn)正常銷(xiāo)售，發(fā)放代金券只做備查記錄。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 200.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170.94

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 29.06

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

貸：庫(kù)存商品 100

（2）收回代金券，做注銷(xiāo)處理。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 50.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42.73

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7.27

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30

貸：庫(kù)存商品 30

2.送贈(zèng)券銷(xiāo)售其實(shí)質(zhì)是降價(jià)銷(xiāo)售，應(yīng)將歸屬贈(zèng)券的貨款計(jì)入“遞延收益”，使用贈(zèng)券時(shí)再由“遞延收益”轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 200.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 113.68

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 36.32

遞延收益 50.00

開(kāi)票處理：備注贈(zèng)送代金券。

借：遞延收益 50.00

庫(kù)存現(xiàn)金 50.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85.47

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 14.53

3.送贈(zèng)券意味著企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少，認(rèn)為是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，發(fā)放代金券時(shí)計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”，使用代金券時(shí)將其轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

（1）發(fā)放贈(zèng)券：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——購(gòu)物贈(zèng)券 50

（2）使用贈(zèng)券：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 50.00

預(yù)計(jì)負(fù)債 50.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85.47

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 14.53

三種方式下，第一種方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額為36.33元，第二種方式銷(xiāo)售稅額為50.85元，第三種方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額為14.53元。

三、充值購(gòu)物

先花錢(qián)買(mǎi)購(gòu)物卡（或充值購(gòu)物卡），再消費(fèi)。比如先充值300元，再消費(fèi)100元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 300

貸：其他應(yīng)付款——購(gòu)物卡 300

借：其他應(yīng)付款 100.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85.47

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）14.53

四、購(gòu)物送積分

商家為鼓勵(lì)顧客消費(fèi)，規(guī)定每消費(fèi)1元，送積分1分，累計(jì)1 000分，送現(xiàn)金10元，即購(gòu)買(mǎi)價(jià)值為100元的商品，只需要90元。相當(dāng)于現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 90.00

銷(xiāo)售費(fèi)用 10.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85.47

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 14.53

五、 購(gòu)物折扣銷(xiāo)售

折扣銷(xiāo)售是指商家為了達(dá)到促銷(xiāo)目的，對(duì)消費(fèi)者欲購(gòu)買(mǎi)的物品提供相應(yīng)的折扣，主要包括會(huì)員折扣、限時(shí)銷(xiāo)售、降價(jià)銷(xiāo)售、買(mǎi)滿(mǎn)減現(xiàn)金等方式。即購(gòu)買(mǎi)價(jià)值為100元的商品，現(xiàn)9折（90元）銷(xiāo)售，且折扣后的金額和原金額反映在一張發(fā)票上。故按90元計(jì)征增值稅。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 90.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 76.92

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13.08

六、 購(gòu)物抽獎(jiǎng)

購(gòu)物送抽獎(jiǎng)券，公司對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)。

如公司對(duì)顧客贈(zèng)送抽獎(jiǎng)券，將抽取其中的2名消費(fèi)者贈(zèng)送價(jià)值2萬(wàn)元的韓國(guó)游?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷(xiāo)售貨物，所以公司支付的旅游費(fèi)用視同銷(xiāo)售，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金。對(duì)中獎(jiǎng)的顧客來(lái)說(shuō)，韓國(guó)游屬于“偶然所得”，應(yīng)繳個(gè)人所得稅，由公司代扣代繳。

1.向旅游公司購(gòu)買(mǎi)旅游支付費(fèi)用。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 20 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20 000

2.旅游贈(zèng)送顧客。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 7 400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅 4 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 400

如抽獎(jiǎng)的獎(jiǎng)品為實(shí)物類(lèi)贈(zèng)品，如牙刷、肥皂、毛巾等，隨商品的售出而贈(zèng)送。獎(jiǎng)品若由商家提供，應(yīng)將贈(zèng)品的贈(zèng)出作為一種“銷(xiāo)售費(fèi)用”，在銷(xiāo)售商品贈(zèng)出物品時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。在購(gòu)進(jìn)贈(zèng)品時(shí)，借記“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額相抵，稅金為0。

但在某些銷(xiāo)售方式中，贈(zèng)品的取得需要滿(mǎn)足一定的條件，如集齊飲料瓶蓋或數(shù)字、圖案等，它會(huì)導(dǎo)致贈(zèng)品的發(fā)出屬于不確定狀態(tài)，應(yīng)在銷(xiāo)售商品的同時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)將贈(zèng)出的贈(zèng)品預(yù)計(jì)負(fù)債處理。

七、以舊換新

在蘇寧電器購(gòu)買(mǎi)海信電視一臺(tái)5 500元，其中國(guó)家對(duì)舊電視可以補(bǔ)貼400元。將此筆業(yè)務(wù)分成以5 500元銷(xiāo)售活動(dòng)和以400元采購(gòu)活動(dòng)。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 5 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 701

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 799

借：庫(kù)存商品 342

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 58

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 400

八、 返利銷(xiāo)售

針對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商來(lái)說(shuō)，當(dāng)其銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額達(dá)到公司要求時(shí)，將有一定比例的返利額。如A公司1月份完成銷(xiāo)售量10萬(wàn)件，單位售價(jià)10元，單位成本5元，2月返利比例為1%。

借：銀行存款 1170 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000

月末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000

貸：庫(kù)存商品 500 000

2月份以現(xiàn)金支付返利款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 10 000

貸：銀行存款 10 000

九、還本銷(xiāo)售

企業(yè)銷(xiāo)售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷(xiāo)貨款一次或分次無(wú)條件退還給購(gòu)貨方的一種銷(xiāo)售方式。此種銷(xiāo)售的目的是將大量的積壓產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，或者是擴(kuò)大銷(xiāo)售額提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

如A企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售A型電視機(jī)，每臺(tái)制造成本1 000元，市場(chǎng)上同類(lèi)商品售價(jià)為2 000元/件。采用還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售電視機(jī)100臺(tái)，售價(jià)為2 500元/件，5年后全額一次還本。

1.實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，增值稅額按實(shí)際售價(jià)計(jì)算：

借：銀行存款 292 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 442 500

2.結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000

貸：庫(kù)存商品 100 000

3.每年預(yù)提還本支出（以促銷(xiāo)為目的）：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——還本支出 58 500

貸：其他應(yīng)付款——還本支出 58 500

參考文獻(xiàn)：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015.