李娜

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，商業(yè)銀行之間的競爭愈演愈烈，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工具和內(nèi)部管理體系都無法滿足各類風(fēng)險(xiǎn)管理的需求。在眾多風(fēng)險(xiǎn)中，中小商業(yè)銀行對銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻保持警惕，把有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為重要風(fēng)險(xiǎn)來管理。本文分析了中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變現(xiàn)形式，重點(diǎn)給出了防范措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)信息；金融監(jiān)管

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）019-000-01

我國商業(yè)銀行，尤其是中小商業(yè)銀行還未從過去粗放的管理模式轉(zhuǎn)變過來，對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制雖重視度在提升，然而管理手段還需進(jìn)一步優(yōu)化。在眾多風(fēng)險(xiǎn)中，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從始至終都是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重大課題。隨著現(xiàn)代支付手段的發(fā)展，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出多樣性、頻度高、范圍廣的特點(diǎn)。商業(yè)銀行作為特殊企業(yè)，與其他企業(yè)一樣，所有的經(jīng)營環(huán)節(jié)離不開會(huì)計(jì)操作，也無法回避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于商業(yè)銀行在國民經(jīng)濟(jì)中有著重要作用，其本身也是高負(fù)債、高杠桿企業(yè)，如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)或者會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤而導(dǎo)致商業(yè)銀行資產(chǎn)、資金受到損失。從監(jiān)管機(jī)構(gòu)公布的風(fēng)險(xiǎn)提示案例中，近些年金融風(fēng)險(xiǎn)案件，涉案金額不斷被刷新，影響面也在不停擴(kuò)大，手段多樣，影響惡劣，嚴(yán)重侵害了客戶及商業(yè)銀行的利益。金融風(fēng)險(xiǎn)案件頻發(fā)，大多與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度規(guī)定不嚴(yán)格，執(zhí)行不到位，后臺監(jiān)督流于形式有關(guān)。

中小商業(yè)銀行的內(nèi)部管理體制和機(jī)制不夠完善，風(fēng)險(xiǎn)意識弱，管理機(jī)制較大型商業(yè)銀行不夠完善，風(fēng)險(xiǎn)抵御能力弱，如果不能有效管理各類風(fēng)險(xiǎn)，容易導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果。與信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等相比，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)，體現(xiàn)在各類業(yè)務(wù)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式多樣，甄別困難大，所以必須加強(qiáng)防范中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保中小商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營。

一、銀行會(huì)計(jì)在經(jīng)營中的作用

（一）核算職能。銀行會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)類似，主要履行會(huì)計(jì)核算職能，完整、及時(shí)、詳細(xì)、合法記錄銀行業(yè)務(wù)發(fā)生各步驟，核算銀行賬務(wù)，最終反映商業(yè)銀行的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。通過執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，綜合核算商業(yè)銀行的賬務(wù)處理及盈利狀況。

（二）決策指導(dǎo)職能。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理貫穿于整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)，可以通過賬務(wù)處理追溯業(yè)務(wù)流。因此可以通過整合會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，深入從多個(gè)維度，如產(chǎn)品、客戶、條線、機(jī)構(gòu)等來分析盈利情況和現(xiàn)金流，綜合評價(jià)、考量經(jīng)營業(yè)績和綜合貢獻(xiàn)，為商業(yè)銀行下一步的經(jīng)營發(fā)展重點(diǎn)提供決策依據(jù)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理職能。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可以全面反映業(yè)務(wù)運(yùn)行情況、發(fā)展進(jìn)度、風(fēng)險(xiǎn)水平。國內(nèi)外很多商業(yè)銀行采取橫向、縱向?qū)Ρ葧?huì)計(jì)數(shù)據(jù)，深度挖掘會(huì)計(jì)信息，推斷各類業(yè)務(wù)的盈利性、合規(guī)性，對經(jīng)營活動(dòng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出整改意見，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范和管理的目的。

二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

一是核算風(fēng)險(xiǎn)。中小商業(yè)銀行的在日常業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算均存在風(fēng)險(xiǎn)，無論是柜面人員對外辦理存取款、匯兌業(yè)務(wù)等基本業(yè)務(wù)，還是在憑證流轉(zhuǎn)、報(bào)表編制過程中，每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都會(huì)由于錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)科目或認(rèn)為主觀判斷失誤等各種原因，導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)無法滿足的基本核算職能。

二是結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。中小商業(yè)銀行的主要職能是為客戶提供資金結(jié)算服務(wù)。隨著科技手段的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金結(jié)算從現(xiàn)金逐漸向票據(jù)結(jié)算轉(zhuǎn)變。在結(jié)算業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視，尤其是涉及到票據(jù)結(jié)算。商業(yè)銀行為客戶辦理商業(yè)匯票或者銀行匯票，容易被不法分子利用商業(yè)銀行作業(yè)程序不規(guī)范、監(jiān)督機(jī)制不健全等漏洞，采用偽造、變造匯票的手段套取商業(yè)銀行資金，由于違法手段高明，商業(yè)銀行柜面人員如不認(rèn)真履行業(yè)務(wù)流程，忽略查詢環(huán)節(jié)，會(huì)給商業(yè)銀行帶來損失。

三是會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致金融案件發(fā)生的重要原因。中小商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)崗位設(shè)置上是齊備的，但是在實(shí)際工作中，卻為了節(jié)約人力成本，沒有配置足夠的會(huì)計(jì)人員，無法嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)制度，不兼容崗位職責(zé)由一人擔(dān)任，或者容易出現(xiàn)崗位之間約束不夠，缺乏監(jiān)督及制約，為銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)留下空間。

四是決算風(fēng)險(xiǎn)。中小商業(yè)銀行在做績效考核時(shí)，大量使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)信息，為了完成業(yè)績考核，或者粉飾經(jīng)營成果，部分銀行會(huì)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行人為改動(dòng)，利用會(huì)計(jì)規(guī)定中的“灰色地帶”，以人為判斷為由，違規(guī)篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)科目之間自由選擇，營造財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況俱佳的“假象”。由于分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)做假會(huì)導(dǎo)致整個(gè)銀行的財(cái)務(wù)信息與現(xiàn)實(shí)情況有偏差，誤導(dǎo)銀行經(jīng)營層的戰(zhàn)略判斷，影響商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

三、防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變現(xiàn)形式不僅僅只有上述幾種類型，而且隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)衍生出其他的變現(xiàn)形式，且與商業(yè)銀行的其他風(fēng)險(xiǎn)交錯(cuò)發(fā)生，給商業(yè)銀行帶來了極大的隱患。因此，必須防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)穩(wěn)健經(jīng)營，穩(wěn)定金融環(huán)境。

第一，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，加大懲罰力度。夯實(shí)會(huì)計(jì)人員崗前培訓(xùn)，改變過去僅重視專業(yè)能力培訓(xùn)的做法，把法制教育和職業(yè)操守教育放在同樣重要的位置，從源頭上向會(huì)計(jì)人員灌輸遵紀(jì)守法的理念，防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。對惡意違反規(guī)定的會(huì)計(jì)人員，要加大處罰力度，提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的違法成本。

第二，落實(shí)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)規(guī)定，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。中小商業(yè)銀行制度建設(shè)已經(jīng)足夠完善，但問題在于執(zhí)行力不強(qiáng)。強(qiáng)調(diào)規(guī)章制度的重要性，杜絕會(huì)計(jì)操作及業(yè)務(wù)處理過程中隨意性強(qiáng)，強(qiáng)化內(nèi)控管理，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，通過問題查找發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理中的漏洞。

第三，優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)，加強(qiáng)科技系統(tǒng)建設(shè)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對商業(yè)銀行大部分會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了規(guī)定，但未對科目使用做明確嚴(yán)格的定義，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員自由發(fā)揮，主觀判斷。因此，應(yīng)該優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置及報(bào)表設(shè)計(jì)，加強(qiáng)表間邏輯關(guān)系，同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)加大科技投入，建立相應(yīng)的報(bào)表系統(tǒng)，減少人為編制，全面、科學(xué)反映、披露商業(yè)銀行的真實(shí)經(jīng)營狀況。

第四，突出外部監(jiān)督的作用。商業(yè)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)在防范商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)中起到了重要作用，從現(xiàn)場監(jiān)管到非現(xiàn)場監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，監(jiān)管機(jī)構(gòu)從報(bào)表中采集各種經(jīng)濟(jì)信息，科學(xué)評估商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示。中小商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管控能力的提升離不開監(jiān)管機(jī)構(gòu)的推動(dòng)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可要求商業(yè)銀行建立健全風(fēng)險(xiǎn)識別防范機(jī)制，規(guī)范銀行會(huì)計(jì)工作，以外部監(jiān)督督促商業(yè)銀行關(guān)注自身風(fēng)險(xiǎn)。

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