摘要：代銷業(yè)務(wù)是商品銷售的重要模式之一，這種銷售方式一方面可以減少委托方的商品積壓以加速資金周轉(zhuǎn)，另一方面可以減少受托方的資金占用以降低商品經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)委托方和受托方的合作共贏、利益互通。本文通過(guò)一個(gè)實(shí)例，詳細(xì)分析用友T3軟件下受托和委托雙方的業(yè)務(wù)操作流程和會(huì)計(jì)處理，并對(duì)雙方的代銷和自銷處理進(jìn)行對(duì)比分析，以期對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中利用該銷售模式的企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：用友軟件 代銷業(yè)務(wù) 處理流程 核算區(qū)別

受托代銷業(yè)務(wù)是一種先銷售后結(jié)算的業(yè)務(wù)模式，即委托方和受托方簽訂代銷合同，雙方約定由委托方先將商品發(fā)送給受托方，商品所有權(quán)仍歸委托方所有，由受托方代為銷售，待商品銷售完成后由受托方向委托方開具銷售清單，委托方據(jù)以出具正式銷售發(fā)票，確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)，從而完成商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時(shí)進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。用友U8版本中有專門針對(duì)受托代銷的業(yè)務(wù)處理流程，而用友T3版本中則沒有提供相應(yīng)的操作功能，筆者結(jié)合用友軟件購(gòu)銷存的核算特點(diǎn)，總結(jié)出代銷業(yè)務(wù)下委托和受托雙方的操作流程和業(yè)務(wù)處理。用友軟件代銷業(yè)務(wù)的整個(gè)核算流程如下圖所示：

一、案例介紹及說(shuō)明

A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品一批，數(shù)量1 000件，每件結(jié)算價(jià)為500元，成本價(jià)為350元，若B企業(yè)按銷售收入的10%收取手續(xù)費(fèi)，則銷售價(jià)必須為每件500元，否則B企業(yè)可自行確定代銷商品的銷售價(jià)格。為便于簡(jiǎn)化處理，假設(shè)B企業(yè)將代銷商品全部售出后開具銷售清單給A企業(yè)，A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅人，稅率均為17%。

二、委托方業(yè)務(wù)處理

（一）委托方業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)處理。代銷方式下委托方首先要在收發(fā)類別中增加“委托代銷出庫(kù)”，在銷售類型中增加“委托代銷”，在“倉(cāng)庫(kù)檔案”中設(shè)置虛擬倉(cāng)庫(kù)“委托代銷庫(kù)”；其次在發(fā)出代銷商品時(shí)，因商品所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，應(yīng)先計(jì)入“發(fā)出商品”賬戶，待收到委托方代銷清單后開具增值稅專用發(fā)票，方可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)，完成商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，再通過(guò)“發(fā)出商品”結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；最后在月末編制資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)還要加上“發(fā)出商品”賬戶的期末借方余額。委托方具體業(yè)務(wù)操作流程為：

第1步，委托方A企業(yè)根據(jù)代銷合同發(fā)出代銷的甲商品，在庫(kù)存模塊填制調(diào)撥單，由“成品庫(kù)”調(diào)入虛擬庫(kù)“委托代銷庫(kù)”，數(shù)量填入1 000，因?yàn)槭菃为?dú)核算，直接填入成本價(jià)350元，保存后系統(tǒng)自動(dòng)生成其他入庫(kù)單和其他出庫(kù)單，在核算模塊進(jìn)行正常單據(jù)記賬，最后通過(guò)購(gòu)銷單據(jù)制單合并生成憑證：

借：發(fā)出商品 350 000

貸：庫(kù)存商品 350 000

第2步，委托方A企業(yè)在收到受托方B企業(yè)開出的代銷清單后，在銷售模塊按結(jié)算價(jià)500元填制銷售專用發(fā)票，保存并復(fù)核后在核算模塊通過(guò)發(fā)票制單生成憑證：

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 585 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000

第3步，委托方A企業(yè)在庫(kù)存模塊生成銷售出庫(kù)單，因?yàn)閷?duì)委托代銷的甲商品實(shí)行單獨(dú)核算，所以在核算模塊修改銷售出庫(kù)單上的單價(jià)為350元，正常單據(jù)記賬后通過(guò)購(gòu)銷單據(jù)制單生成憑證：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000

貸：發(fā)出商品 350 000

第4步，委托方A企業(yè)收到受托方B企業(yè)代銷貨款時(shí)在銷售模塊填制收款單585 000元，進(jìn)行核銷處理，該操作較為簡(jiǎn)單。若B企業(yè)以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，則收款核銷時(shí)利用“折扣結(jié)算”核算代銷手續(xù)費(fèi)，即核銷操作時(shí)在“本次折扣”欄輸入手續(xù)費(fèi)50 000元，保存后在核算模塊進(jìn)行核銷制單生成憑證：

借：銀行存款 535 000

銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi) 50 000

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 585 000

（二）委托代銷與一般銷售的區(qū)別。一是商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間不同。因委托代銷方式的特殊性，委托方將商品發(fā)送給受托方代銷，雖然商品實(shí)體已轉(zhuǎn)移至受托方，但實(shí)際商品所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移；而一般銷售方式下，商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移以商品發(fā)出為主要依據(jù)。二是銷售收入的確認(rèn)時(shí)間不同。委托代銷方式下企業(yè)發(fā)出商品后不能確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，必須是在收到受托方的代銷清單時(shí)開出銷售發(fā)票后確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；而普通銷售時(shí)，企業(yè)發(fā)出商品后，一般情況下其所有權(quán)即發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)即可確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。三是結(jié)轉(zhuǎn)成本的憑證生成方式不同。因委托代銷方式下委托方發(fā)出商品時(shí)是記入“發(fā)出商品”科目，則銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本也應(yīng)通過(guò)該科目，計(jì)價(jià)方式采用個(gè)別計(jì)價(jià)法；而一般銷售時(shí)成本結(jié)轉(zhuǎn)科目為“庫(kù)存商品”，可根據(jù)企業(yè)情況采用不同的成本計(jì)價(jià)方法核算商品銷售成本。

三、受托方業(yè)務(wù)處理

（一）受托方業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)處理。代銷方式下受托方需要在基礎(chǔ)資料中進(jìn)行相應(yīng)設(shè)置，首先在收發(fā)類別中分別增加“受托代銷入庫(kù)”和“受托代銷出庫(kù)”，在銷售類型中增加“受托代銷”，在“倉(cāng)庫(kù)檔案”中設(shè)置真實(shí)倉(cāng)庫(kù)“受托代銷庫(kù)”；其次在會(huì)計(jì)核算時(shí)要增設(shè)“受托代銷商品”（資產(chǎn)類）和“受托代銷商品款”（負(fù)債類），根據(jù)雙方簽訂的代銷合同約定，受托方可以有兩種不同的核算方式：一是采用收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方在銷售代銷商品時(shí)必須按照合同約定的售價(jià)對(duì)外銷售，沒有自由定價(jià)權(quán)，按銷售收入的一定比例收取手續(xù)費(fèi)收益；二是視同買斷方式，即受托方對(duì)代銷的商品有自由定價(jià)權(quán)，通過(guò)進(jìn)銷差價(jià)獲取收益。

1.收取手續(xù)費(fèi)方式。該核算方式下，受托方在銷售代銷商品時(shí)，與銷售本企業(yè)的商品有一定區(qū)別：首先必須設(shè)置“受托代銷商品”“受托代銷商品款”“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款”（供應(yīng)商往來(lái)核算，受控為空）等核算科目；其次在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，一般不確認(rèn)銷售收入，也不進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)；最后在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”的存貨項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)加上“受托代銷商品”的期末借方余額、減去“受托代銷商品款”的期末貸方余額。具體操作流程和賬務(wù)處理如下：

第1步，受托方B企業(yè)按照代銷合同收到代銷甲商品時(shí)，在庫(kù)存模塊填制“其他入庫(kù)單”，入庫(kù)類別為“受托代銷入庫(kù)”，倉(cāng)庫(kù)為“受托代銷庫(kù)”，直接填入數(shù)量1 000件、單價(jià)500元。因企業(yè)對(duì)代銷甲商品并不擁有所有權(quán)，注意不能作為采購(gòu)業(yè)務(wù)而在采購(gòu)模塊填制“采購(gòu)入庫(kù)單”，否則系統(tǒng)會(huì)作為暫估業(yè)務(wù)處理而影響后期的會(huì)計(jì)處理，保存并審核后在核算模塊正常單據(jù)記賬，最后通過(guò)購(gòu)銷單據(jù)制單生成憑證：

借：受托代銷商品 500 000

貸：受托代銷商品款 500 000

第2步，受托方B企業(yè)對(duì)外銷售代銷甲商品時(shí)，必須按代銷合同約定的售價(jià)進(jìn)行銷售，在銷售模塊填制銷售專用發(fā)票，但不能確認(rèn)為本企業(yè)的銷售收入，而應(yīng)計(jì)入暫估應(yīng)付款，同時(shí)受托方B企業(yè)對(duì)已經(jīng)代銷的甲商品也不進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，在庫(kù)存模塊生成銷售出庫(kù)單，到核算模塊修改銷售出庫(kù)單上的單價(jià)為500元，并進(jìn)行正常單據(jù)記賬，最后在核算模塊分別通過(guò)發(fā)票制單和購(gòu)銷單據(jù)制單生成憑證：

借：銀行存款 585 000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000

借：受托代銷商品款 500 000

貸：受托代銷商品 500 000

第3步，受托方B企業(yè)根據(jù)代銷情況向委托方開具代銷清單，待收到委托方據(jù)此開出的銷售發(fā)票后在采購(gòu)模塊填制采購(gòu)專用發(fā)票，采購(gòu)類型為“代銷購(gòu)入”，無(wú)需流轉(zhuǎn)生成采購(gòu)入庫(kù)單，復(fù)核后到核算模塊通過(guò)發(fā)票制單生成憑證：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 585 000

第4步，受托方B企業(yè)扣除手續(xù)費(fèi)5 000元將代銷款項(xiàng)支付給委托方A企業(yè)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算方法的不同有以下兩種操作流程。

第一種：首先在采購(gòu)模塊填制紅字其他應(yīng)收單，科目為“應(yīng)付賬款”，對(duì)應(yīng)科目為貸方“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，金額均為50 000元；然后在供應(yīng)商往來(lái)進(jìn)行紅票對(duì)沖；最后填制付款單，進(jìn)行付款核銷。該處理方式下在核算模塊分別通過(guò)其他應(yīng)付單制單和核銷制單生成憑證：

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 50 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 535 000

貸：銀行存款 535 000

第二種：首先在采購(gòu)模塊填制付款單，金額為535 000元；然后進(jìn)行核銷操作，在“本次折扣”欄輸入手續(xù)費(fèi)50 000元；最后在核算模塊通過(guò)核銷制單生成憑證：

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 585 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

銀行存款 535 000

說(shuō)明：方式二比較符合實(shí)際，編制一張憑證能清楚反映賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，與實(shí)際企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算一致，業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)單，易于理解；而第一種方式需要編制兩張憑證，業(yè)務(wù)操作和會(huì)計(jì)處理均比較繁瑣，同時(shí)也因核算不嚴(yán)密而造成管理上的漏洞。

2.視同買斷方式。該核算方式下，受托方對(duì)所代銷商品與本企業(yè)商品銷售處理相同，銷售實(shí)現(xiàn)后應(yīng)進(jìn)行收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)，只是要對(duì)代銷商品進(jìn)行單獨(dú)核算，唯一不同的是對(duì)代銷商品無(wú)法銷售或發(fā)生銷售虧損時(shí)可以要求退貨或虧損補(bǔ)償，具體操作流程和賬務(wù)處理如下：

第1步，受托方B企業(yè)按照代銷合同收到代銷甲商品時(shí)，在庫(kù)存模塊填制“其他入庫(kù)單”，入庫(kù)類別為“受托代銷入庫(kù)”，倉(cāng)庫(kù)為“受托代銷庫(kù)”，直接填入數(shù)量1 000件、單價(jià)500元，保存并審核后在核算模塊正常單據(jù)記賬，最后通過(guò)核算模塊購(gòu)銷單據(jù)制單生成憑證：

借：受托代銷商品 500 000

貸：受托代銷商品款 500 000

第2步，受托方B企業(yè)對(duì)外銷售代銷商品時(shí)自主確定銷售單價(jià)為600元，全部售出后與本企業(yè)銷售業(yè)務(wù)處理相同，此處不再贅述，最后在核算模塊分別通過(guò)發(fā)票制單和購(gòu)銷單據(jù)制單生成憑證：

借：銀行存款 702 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000

貸：受托代銷商品 500 000

第3步，受托方B企業(yè)根據(jù)代銷情況向委托方開具代銷清單，待收到委托方據(jù)此開出的銷售發(fā)票后在采購(gòu)模塊填制采購(gòu)專用發(fā)票，采購(gòu)類型為“代銷購(gòu)入”，無(wú)需流轉(zhuǎn)生成采購(gòu)入庫(kù)單，復(fù)核后在核算模塊通過(guò)發(fā)票制單生成憑證：

借：受托代銷商品款 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 585 000

第4步，受托方B企業(yè)將代銷款項(xiàng)支付給委托方A企業(yè)，首先在采購(gòu)模塊填制付款單，然后進(jìn)行核銷操作，最后在核算模塊通過(guò)核銷制單生成憑證：

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 585 000

貸：銀行存款 585 000

（二）受托代銷與一般銷售的區(qū)別。一是成本核算方式不同。代銷方式下，受托方不論是收取手續(xù)費(fèi)還是視同買斷方式，均須設(shè)置代銷商品庫(kù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法單獨(dú)進(jìn)行成本核算；而一般銷售則可以采用月末一次平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法等成本核算方法。二是商品售價(jià)的確定方式不同。收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，受托方僅僅是銷售代理，沒有商品定價(jià)權(quán)，必須嚴(yán)格按代銷合同約定的價(jià)格對(duì)外銷售；而視同買斷代銷方式和企業(yè)的一般銷售，則可以根據(jù)市場(chǎng)供求狀況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略等因素綜合制定商品銷售價(jià)格。三是賬務(wù)處理不同。收取手續(xù)費(fèi)方式下，銷售商品時(shí)不確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，也不進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)；而視同買斷方式下則與企業(yè)自有的一般銷售一樣，需要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)并進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。四是商品采購(gòu)的成本處理不同。企業(yè)自有的一般商品銷售，需要進(jìn)行采購(gòu)成本的確定，通過(guò)填制采購(gòu)發(fā)票流轉(zhuǎn)生成采購(gòu)入庫(kù)單，再進(jìn)行采購(gòu)結(jié)算，準(zhǔn)確核算出采購(gòu)商品的實(shí)際成本；而受托代銷商品則是先收到商品，待銷售后才會(huì)收到委托方開出的發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行采購(gòu)結(jié)算，其成本的確定只能按代銷合同的約定，此時(shí)只需填制其他入庫(kù)單即可，不能直接填制采購(gòu)入庫(kù)單，否則采購(gòu)系統(tǒng)會(huì)認(rèn)為是暫估業(yè)務(wù)，從而影響到后期的暫估成本處理。五是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目填報(bào)內(nèi)容不同。受托代銷方式下受托方對(duì)代銷的商品，雖然不擁有所有權(quán)，按照會(huì)計(jì)要素中“資產(chǎn)”的定義是不需在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的，但會(huì)計(jì)核算時(shí)通過(guò)了“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”兩個(gè)科目，故在編制資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)在原填報(bào)基礎(chǔ)上加上“受托代銷商品”賬戶期末借方余額和“受托代銷商品款”賬戶期末貸方余額。

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