張瑞瑞

【摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問題，又是一個(gè)實(shí)踐問題。本文從研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵入手，對(duì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)范圍和實(shí)現(xiàn)程度的主要因素進(jìn)入了深入分析和論證，提出了決定會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍、實(shí)現(xiàn)程度的重要因素。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大學(xué)派

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，它是指在一定歷史環(huán)境下人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)期望達(dá)到的境地或結(jié)果。會(huì)計(jì)目標(biāo)一方面受會(huì)計(jì)行為主體主觀意圖（如人們要求提供什么樣的會(huì)計(jì)信息以及如何提供）的影響；另一方面，又受到會(huì)計(jì)環(huán)境的制約。所以會(huì)計(jì)目標(biāo)是在特定的外部環(huán)境中，從有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)的需求出發(fā)，通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)化合而形成，會(huì)計(jì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)。20世紀(jì)70、80年代，西方會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩個(gè)代表性的觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。

1.1受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀可以追溯到會(huì)計(jì)產(chǎn)生之初，作為一種比較流行的學(xué)派則得益于公司制的產(chǎn)生和發(fā)展。從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史看，隨著工業(yè)革命的完成，以公司制為代表的企業(yè)形式開始出現(xiàn)并廣泛流行，隨之而來的便是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，委托代理關(guān)系也得到了進(jìn)一步發(fā)展，從而形成了以受托責(zé)任為目標(biāo)取向的受托責(zé)任觀。

受托責(zé)任觀的主要理論觀點(diǎn)是：①會(huì)計(jì)目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況，強(qiáng)調(diào)對(duì)委托方的忠實(shí)性；②受托責(zé)任實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，產(chǎn)權(quán)必須如實(shí)反映、不偏不倚并可以驗(yàn)證，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，因此更加強(qiáng)調(diào)可靠性；③在計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇上，主張采用歷史成本；④為了客觀、有效地反映受托責(zé)任，會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能精確。

1.2決策有用觀

決策有用觀是在資本市場(chǎng)日漸發(fā)達(dá)的歷史背景下形成的。在此條件下，投資者進(jìn)行投資需要有大量可靠而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，從傳統(tǒng)的關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔⒌年P(guān)注；要求披露的信息量和范圍也不斷擴(kuò)大，不僅要求披露財(cái)務(wù)信息、定量信息和確定信息，還要求更多地披露非財(cái)務(wù)信息、定性信息和不確定信息。而這些信息的提供總是要借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，因此，會(huì)計(jì)信息的提供必須以服務(wù)于決策為目標(biāo)取向。

決策有用觀的主要理論觀點(diǎn)是：①會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供決策有用信息，會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)在于會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性；②只要符合成本效益原則，無論信息的主觀程度如何，信息量是多多益善；③在計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇上主張多種計(jì)量屬性（歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等）并存擇優(yōu)，還倡導(dǎo)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式；④不過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的精確性。

1.3兩者的關(guān)系

受托責(zé)任觀和決策有用觀的區(qū)別在于二者的立足點(diǎn)不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息服務(wù)的對(duì)象主要是企業(yè)的所有者。會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核等。而決策有用觀則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)利益相關(guān)者的作用。股東、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等都需要會(huì)計(jì)信息作出科學(xué)和合理的決策。受托責(zé)任觀的服務(wù)對(duì)象是單方的，而決策有用觀的服務(wù)對(duì)象是多方的。從這個(gè)角度來看，受托責(zé)任觀是較低層次的會(huì)計(jì)目標(biāo)，而決策有用觀是較高層次的目標(biāo)。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位

2.1現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位?，F(xiàn)階段我國(guó)微觀經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，而國(guó)有企業(yè)大多由國(guó)家“獨(dú)資”經(jīng)營(yíng)；國(guó)有控股企業(yè)又多數(shù)是國(guó)家“一股獨(dú)大”，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離并非通過資本市場(chǎng)，而是采取委托人（國(guó)家授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu)）與受托人（企業(yè)經(jīng)營(yíng)者）直接接觸的形式進(jìn)行。

國(guó)有企業(yè)改革方興未艾，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未全面建立。我國(guó)目前的股份制企業(yè)基本上是由國(guó)有企業(yè)改組而來，且股份有限公司只占一小部分，多數(shù)是以有限責(zé)任公司形式組建的；而在改制后的企業(yè)中，有許多尚未建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)以及“內(nèi)部人控制”等，并非個(gè)別現(xiàn)象。就目前的多數(shù)公司而言，實(shí)際上還是“新瓶裝舊酒”，并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

通過以上分析可以看出，我國(guó)在較長(zhǎng)一段時(shí)期里，資本市場(chǎng)不會(huì)在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主渠道作用，企業(yè)大量資本的取得仍將采用的是傳統(tǒng)的籌資方式；受托責(zé)任關(guān)系將主要通過國(guó)家及國(guó)家授權(quán)的機(jī)構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接接觸形成；資源的委托方與受托方可以明確辨認(rèn)，國(guó)家作為委托方仍將占據(jù)著重要地位。因此，將現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況上，是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

2.2我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位必然由受托責(zé)任觀向決策有用觀過度

2.2.1.我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為我國(guó)企業(yè)的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障。長(zhǎng)期以來，我國(guó)的政治穩(wěn)定，重視經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)一直保持著較高的增長(zhǎng)率。從而能夠進(jìn)一步的吸引外資，與自身的民族經(jīng)濟(jì)相互競(jìng)爭(zhēng)，相互促進(jìn)，共同發(fā)展。

2.2.2.隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，我國(guó)的資本市場(chǎng)必然會(huì)進(jìn)一步的完善。企業(yè)要發(fā)展，融資、投資是必不可少的程序，相對(duì)于債權(quán)融資，股權(quán)融資有其自身的優(yōu)越性。股權(quán)融資能夠最大限度的分散風(fēng)險(xiǎn)，并且在融資的數(shù)額上也是債權(quán)融資不能比擬的。隨著我國(guó)企業(yè)的發(fā)展壯大，股權(quán)融資一定會(huì)成為我國(guó)企業(yè)的主要融資方式，從而必然帶動(dòng)我國(guó)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展和完善。

3.結(jié)語

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)客觀職能與會(huì)計(jì)信息使用者主觀需求的辯證統(tǒng)一，是一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客觀職能決定，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)并不能夠自動(dòng)實(shí)現(xiàn)，必須通過具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是一個(gè)很重要的內(nèi)容，是連接會(huì)計(jì)目標(biāo)和其他概念公告之間的紐帶，是決定財(cái)務(wù)目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)的重要因素之一。

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