摘 要 本文以2002年～2006年間關(guān)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入與注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)的年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行研究。實(shí)證分析表明這5年間本土注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（經(jīng)常被稱為“四大”）兩者之間存在著巨大的差異。通過比較和分析，本文提出本土注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞 本土注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所 實(shí)證分析

一、引言

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司的不斷涌現(xiàn)，使得我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入呈上升趨勢(shì)，無論是“四大”，還是本土事務(wù)所業(yè)務(wù)量明顯增長(zhǎng)，事務(wù)所的審計(jì)收入、資產(chǎn)評(píng)估收入都有所提高。本文將對(duì)我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所與國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入差異原因進(jìn)行分析。

二、數(shù)據(jù)分析

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)信息來源為中國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2002～2006年

5年百家事務(wù)所的數(shù)據(jù)。

將五年中百家注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)據(jù)匯總整理，得到表1。

在2002～2005年間，將百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入金額加總，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)加總，就得到上述表格，可以更加直觀地反映兩個(gè)參數(shù)隨時(shí)間的變化趨勢(shì)。

隨著時(shí)間的推移，5年間，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)總收入（其中包括審計(jì)收入、資產(chǎn)評(píng)估收入和其他咨詢業(yè)務(wù)收入）呈上升趨勢(shì)。

在2002～2006年間，我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所和四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入都有明顯的增長(zhǎng)。但二者的差距卻一直很大（如表2）。

兩者間的差異還可以用圖形表示（如圖1）。

由圖1可知，盡管本土?xí)?jì)師事務(wù)所和四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在5年間的業(yè)務(wù)收入都有所增長(zhǎng)，但兩者之間業(yè)務(wù)收入的差距仍然很大。

三、實(shí)證分析

眾所周知，無論是“本土”還是“四大”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)取決于從事業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，主要體現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量和專業(yè)能力。因此，將事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)與其業(yè)務(wù)收入建立模型，進(jìn)行分析，從而比較本土?xí)?jì)師事務(wù)所與四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的差別。

兩個(gè)模型數(shù)據(jù)是由五年百家事務(wù)所數(shù)據(jù)組成，剔出幾個(gè)異常值，樣本數(shù)據(jù)分別為18組（為四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)）和444組（為本土?xí)?jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)），通過對(duì)解釋變量（注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)）和被解釋變量（注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入）建立模型，從而進(jìn)行本土?xí)?jì)師事務(wù)所和四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入的比較，分析模型，得出結(jié)論。

基于本土?xí)?jì)師事務(wù)所444組樣本數(shù)據(jù)，建立模型，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人數(shù)作為解釋變量X，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入為Y，建立模型：

Y=37.68401504*X

通過模型結(jié)果可以看出，模型的精度很高，變量顯著，該模型的建立說明本土注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)變動(dòng)對(duì)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)有顯著的正向影響，即當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)增加一名時(shí)，將該事務(wù)所帶來37.68萬元的業(yè)務(wù)收入。

基于本土?xí)?jì)師事務(wù)所18組樣本數(shù)據(jù)，建立模型，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人數(shù)作為解釋變量X，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入為Y，建立模型時(shí)，兩者不存在明顯的線性關(guān)系，而呈現(xiàn)指數(shù)趨勢(shì)。因此，將兩者取對(duì)數(shù)去勢(shì)后，再建立二者模型：

LNY=1.180684979*LNX+4.640771072

Y=e4.640771072X1.180684979

該模型的建立說明四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)變動(dòng)對(duì)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)有顯著的正向影響，即對(duì)數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)以1.180684979的比率影響對(duì)數(shù)業(yè)務(wù)收入。

通過建立兩個(gè)模型可知，本土?xí)?jì)師事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)對(duì)業(yè)務(wù)收入的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)小于四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

四、模型結(jié)論

（一）四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的原因

四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入如注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)成指數(shù)增長(zhǎng)，究其原因，主要有以下幾個(gè)：

1.人才戰(zhàn)略。會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)知識(shí)密集型的行業(yè)，會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德、職業(yè)操守和勝任能力是他們抵御利益誘惑的根本。因此，培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)戰(zhàn)略中就成為了“治本”之策。

普華永道為培養(yǎng)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師人才在過去的幾年投資了幾億美元主要花在人才投資上。普華永道在中國(guó)發(fā)展的良好勢(shì)頭就是得益于對(duì)人才的不斷培養(yǎng)和后續(xù)的培訓(xùn)上面。普華永道每年招聘優(yōu)秀大學(xué)畢業(yè)生和實(shí)習(xí)生，給他們提供培訓(xùn)，以滿足對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)師的需求。對(duì)在職人員進(jìn)行不間斷的在崗業(yè)務(wù)培訓(xùn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)考試培訓(xùn)。

“四大”一直保持著業(yè)務(wù)收入的高速增長(zhǎng)，是因?yàn)橛旋嫶蟮囊?guī)模，豐富的資源和一流的人才。安永、德勤、畢馬威也十分注重人才策略，因?yàn)樗麄冎?，在事?wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略中，最關(guān)注的是“人”，因?yàn)橹挥凶詈玫娜瞬挪拍芴峁┳罡哔|(zhì)量的服務(wù)，從而促進(jìn)業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)。

2.品牌效應(yīng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)也與其他產(chǎn)品（服務(wù)）一樣，品牌的創(chuàng)立都要依靠過硬的質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的配套服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌的創(chuàng)立可能受很多因素的影響，但歸根結(jié)底要靠質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的不可直接觀測(cè)性使審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)成本太高，為降低評(píng)價(jià)成本，市場(chǎng)需要尋找質(zhì)量評(píng)價(jià)的替代品。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模便是市場(chǎng)選擇的低成本的替代品之一。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過大量的專業(yè)培訓(xùn)投入、嚴(yán)格的內(nèi)部復(fù)核制度、由享有盛譽(yù)的機(jī)構(gòu)論證等，來理性地感受大規(guī)模事務(wù)所的質(zhì)量。總之，規(guī)模產(chǎn)生質(zhì)量，質(zhì)量贏得聲譽(yù)，聲譽(yù)創(chuàng)立品牌?！八拇蟆痹谑袌?chǎng)中已經(jīng)成為高質(zhì)量專業(yè)業(yè)務(wù)的代名詞。

3.把握機(jī)會(huì)、加速擴(kuò)張?！八拇蟆睍?huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)市場(chǎng)進(jìn)行加速擴(kuò)張。而中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的“虛弱”也為他們提供了機(jī)會(huì)。

隨著國(guó)有大中型企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)紛紛奔赴海外進(jìn)行海外擴(kuò)張和資本輸出，對(duì)會(huì)計(jì)信息國(guó)際化的要求越來越高，這樣給“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了廣闊的市場(chǎng)。而缺乏國(guó)際化經(jīng)驗(yàn)和對(duì)海外市場(chǎng)的認(rèn)知，國(guó)內(nèi)本土?xí)?jì)師事務(wù)所面臨發(fā)展中最大的瓶頸。國(guó)內(nèi)一些銀行在公司申請(qǐng)貸款時(shí)，也要求必須經(jīng)過外資所的信用審計(jì)，而這就是“四大”的機(jī)會(huì)所在。

中國(guó)的商業(yè)機(jī)會(huì)和潛力非常巨大。在過去的幾年當(dāng)中，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)投入了大量的資金和人力，加速擴(kuò)張，因?yàn)樗麄兩钪袊?guó)是一個(gè)非常重要的市場(chǎng)，并制訂了一系列的措施：第一，繼續(xù)加大對(duì)中國(guó)市場(chǎng)的投入，因?yàn)殡S著外資跨國(guó)公司，特別是很多客戶在中國(guó)市場(chǎng)投資和發(fā)展；第二，為中國(guó)企業(yè)，特別是大型國(guó)有企業(yè)的改革提供專業(yè)服務(wù)，把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和最佳公司治理標(biāo)準(zhǔn)帶給客戶，讓他們能在國(guó)際舞臺(tái)上競(jìng)爭(zhēng)；第三，協(xié)助中國(guó)培訓(xùn)大量有國(guó)際水平的會(huì)計(jì)人才。

4.大客戶的搶占。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大型客戶均為業(yè)績(jī)較好的上市公司，客戶涉及金融、電信，鋼鐵、汽車、石油、煤炭、金屬資源等國(guó)家重要的行業(yè)。

四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫助中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，幫助中國(guó)公司更好地進(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)的改造，以及建立更好的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度。將他們最大的目標(biāo)客戶群體設(shè)定為素質(zhì)不錯(cuò)的國(guó)有企業(yè)，幫助這些企業(yè)資源重組、建立現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)、去海外發(fā)展。

（二）我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略

我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所與四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在很多方面存在著一些差距，他們要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)的過程中。不被淘汰，發(fā)展自己，就要制訂出一系列的策略。

1.集中差異化戰(zhàn)略。根據(jù)我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所的不同規(guī)模，劃分特定目標(biāo)市場(chǎng)，通過滿足特定消費(fèi)者群體的特殊需要，或者集中服務(wù)于某一有限的區(qū)域市場(chǎng)，來建立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及其市場(chǎng)地位。例如，可以為大客戶提供資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢、內(nèi)控設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立等服務(wù)，而專門為中小企業(yè)提供稅務(wù)代理、代理記賬、投資服務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)等服務(wù)。努力使自己實(shí)行的業(yè)務(wù)具有自己的特色，盡力實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品（提供服務(wù)）具有有價(jià)值的、稀缺的、難以模仿的、不可替代的特點(diǎn)，使自己在眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.多元化戰(zhàn)略。審計(jì)業(yè)務(wù)是按照國(guó)家有關(guān)部門的規(guī)定進(jìn)行程序化的工作，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)層的差異化有一定難度，所以選擇不同業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)多元化必將成為我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所的生存之道。咨詢業(yè)務(wù)、稅收籌劃、融資擔(dān)保、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)擴(kuò)大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)市場(chǎng)，降低了經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，使本土?xí)?jì)師事務(wù)所具有更強(qiáng)的生命力。

3.人才戰(zhàn)略。現(xiàn)在全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化，多元化業(yè)務(wù)的增加使得會(huì)外語、懂財(cái)務(wù)、能提供政策咨詢、管理咨詢的人才越來越受歡迎。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要把人才戰(zhàn)略作業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略的核心，通過各種措施招攬人才，要提高所里優(yōu)秀員工的待遇，想辦法留住人才。另外，要加大會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)力度。實(shí)施人才戰(zhàn)略一方面要加強(qiáng)國(guó)內(nèi)人才的招聘和培養(yǎng)，另一方面要吸引人才回國(guó)和搶奪海外人，并在合適的時(shí)機(jī)把他們放到合適的崗位上，加強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

總之，我國(guó)本國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，根據(jù)多層面的市場(chǎng)需求找準(zhǔn)自身定位，制定恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)目標(biāo)并選擇適合自己的發(fā)展戰(zhàn)略，以提高服務(wù)質(zhì)量，形成自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得生存和發(fā)展。

（作者單位為天津鴻吉財(cái)務(wù)咨詢有限公司）

[作者簡(jiǎn)介：周彤欣，女，碩士研究生。]

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