郭利娟

摘 要：企業(yè)集團(tuán)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中有著重要的地位，但是我國(guó)在企業(yè)集團(tuán)的整體管理水平上較為落后，控制工作和財(cái)務(wù)監(jiān)管的成效微弱，不能充分的保證企業(yè)集團(tuán)的資源整合和協(xié)同管理，對(duì)此應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)監(jiān)控問(wèn)題的重視和研究。本文主要對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控模式的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并研究了我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的建設(shè)方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)監(jiān)控；監(jiān)控體系

作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代工商業(yè)的基本標(biāo)志，對(duì)此各國(guó)都在加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展。我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)雖然具有較快的組建速度，但是在管理水平上卻較為落后，不能保證企業(yè)集團(tuán)的有效的控制工作和財(cái)務(wù)監(jiān)管，子公司和母公司之間的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和管理目標(biāo)有著較大的差異，對(duì)此我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)制度的完善和企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的建設(shè)。

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控模式現(xiàn)狀

企業(yè)集團(tuán)體系中，通常是母公司縱向的向各級(jí)子公司延伸，但是這種資本層次機(jī)構(gòu)隨著層數(shù)的增加而不斷地減少了對(duì)資本的約束力。企業(yè)集團(tuán)中各個(gè)企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體通常會(huì)為了實(shí)現(xiàn)自身的最大利益而做出相應(yīng)的措施，而母公司作為委托人不能很好的對(duì)各個(gè)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，使得企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中出現(xiàn)了非常復(fù)雜的財(cái)務(wù)信息，不能充分的保證母公司和子公司之間的財(cái)務(wù)信息結(jié)構(gòu)的對(duì)應(yīng)。子公司會(huì)因?yàn)闉E用資金以及錯(cuò)誤的報(bào)告等原因使得母公司的資本受到損害，不能做出正確的決定，使得母公司的利益受到損害。

我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)監(jiān)控水平不是很理想，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)監(jiān)控缺乏全程性、母子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善以及母公司財(cái)務(wù)考核指標(biāo)的單一性等方面。在財(cái)務(wù)監(jiān)控方面，企業(yè)集團(tuán)往往只關(guān)注年度利潤(rùn)規(guī)劃而在年度銷(xiāo)售、成本、目標(biāo)利潤(rùn)等幾個(gè)方面進(jìn)行總括性目標(biāo)的制定，不能將決策目標(biāo)進(jìn)行深化。期中預(yù)算在和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較時(shí)較難分析，所以不能很好的進(jìn)行事中控制。而事后控制時(shí)雖然能夠勉強(qiáng)的利用年度利潤(rùn)規(guī)劃來(lái)進(jìn)行控制，但是效果欠佳。種種因素導(dǎo)致了下屬企業(yè)不能很好的執(zhí)行母公司制定的企業(yè)財(cái)務(wù)控制措施。在母子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制上，母子公司會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)監(jiān)督的獨(dú)立性，使得企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)了過(guò)度分權(quán)的情況，不能保證母公司的高度戰(zhàn)略要求，不能保證財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的強(qiáng)度，阻礙企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。在母公司內(nèi)部財(cái)務(wù)考核指標(biāo)方面，因?yàn)槠鋯我恍詴?huì)使得對(duì)子公司業(yè)績(jī)考查時(shí)不能得出全面、正確的結(jié)論，不能對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)效率和資金的快速回收進(jìn)行保證。

二、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的建設(shè)

1.確定科學(xué)的控制目標(biāo)

生產(chǎn)、銷(xiāo)售和現(xiàn)金流量等成分是財(cái)務(wù)預(yù)算的基本組成，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算來(lái)完成經(jīng)營(yíng)決策和目標(biāo)規(guī)劃，完成財(cái)務(wù)數(shù)量說(shuō)明和責(zé)任約束的依據(jù)。通過(guò)全面預(yù)算能夠保證企業(yè)集團(tuán)總體目標(biāo)的具體化，能夠使得企業(yè)的員工能夠了解自身的任務(wù)，從而能夠更好的完成業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和控制。

在企業(yè)成員的權(quán)責(zé)方面，應(yīng)該保證責(zé)任和權(quán)利的合理劃分，通過(guò)責(zé)任中心的確定來(lái)進(jìn)行分配。利潤(rùn)中心、成本中心和投資中心是責(zé)任中心的三種不同形式，不同的責(zé)任中心形式所擁有的資源也各不相同，所以在權(quán)責(zé)的分配和考核的標(biāo)準(zhǔn)等方面也有一定的差異，對(duì)此需要根據(jù)投資收益、成本控制情況和利潤(rùn)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)進(jìn)行分析。

在集團(tuán)整體目標(biāo)利潤(rùn)上，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)長(zhǎng)期戰(zhàn)略指導(dǎo)和市場(chǎng)信息基礎(chǔ)的分析等方法來(lái)進(jìn)行合理的制定，保證預(yù)算的目標(biāo)利潤(rùn)能夠符合企業(yè)各員工的相應(yīng)預(yù)算約束指標(biāo)，使得企業(yè)員工能夠根據(jù)實(shí)際情況來(lái)對(duì)各自的預(yù)算進(jìn)行分編。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，應(yīng)該在每季按照月滾動(dòng)的方式進(jìn)行預(yù)算任務(wù)的發(fā)放，從而能夠更好的進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和管理的預(yù)防方案的跟蹤實(shí)施，保證財(cái)務(wù)政策的資金管理和成本管理兩個(gè)方面能夠正確、合理全面的完成。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和及時(shí)反映，加上相應(yīng)財(cái)務(wù)制約手段的實(shí)施來(lái)切實(shí)保證預(yù)算的執(zhí)行。

最后就是財(cái)務(wù)部門(mén)的期終決算，對(duì)此需要將財(cái)務(wù)的預(yù)算進(jìn)行聯(lián)系，通過(guò)預(yù)算數(shù)和決算數(shù)的分別設(shè)置，能夠直觀的對(duì)比兩者之間的差異并找出差異的原因。責(zé)任中心在獲得財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果之后需要據(jù)此進(jìn)行績(jī)效考核意見(jiàn)的研究，并制定相應(yīng)的措施來(lái)進(jìn)行獎(jiǎng)懲。通過(guò)對(duì)比預(yù)算和決算的差異，找出出現(xiàn)差異的各方面因素，找出相應(yīng)的修正對(duì)策，必要時(shí)可以對(duì)個(gè)別的預(yù)算方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2.設(shè)計(jì)合理的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系

在財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)中，需要保證向委托人和代理人提供正確的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的各方面數(shù)據(jù)，從而能夠做好委托人和代理人之間在風(fēng)險(xiǎn)和成果上的關(guān)系，委托人能夠獲取相關(guān)的信息，而代理人則能夠完成規(guī)定的任務(wù)。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在評(píng)價(jià)指標(biāo)方面不能達(dá)到統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)此需要對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)信息進(jìn)行分部分級(jí)的處理，通過(guò)對(duì)不同部分和級(jí)別分值的設(shè)置，能夠利用分?jǐn)?shù)的匯總結(jié)果來(lái)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的成員進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。

首先應(yīng)該確定正確合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)制定的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該符合企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略，保證財(cái)務(wù)控制能夠方便合理的實(shí)施，保證財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的綜合性，使得母公司在盈利、變現(xiàn)、資金和管理等方面能夠完成對(duì)子公司的考核。對(duì)此，母公司可以在銷(xiāo)售利潤(rùn)率、凈收益、現(xiàn)金充分性比率、資產(chǎn)負(fù)債率、剩余收益和投資報(bào)酬率等方面進(jìn)行恰當(dāng)指標(biāo)的選擇，保證選擇指標(biāo)的合理性。

其次應(yīng)該明確分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)和各級(jí)分值。通常來(lái)說(shuō)最基本的分部劃分標(biāo)準(zhǔn)是按照地區(qū)和行業(yè)來(lái)進(jìn)行劃分的，而指標(biāo)的分級(jí)需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)者、管理者的要求以及分部的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，需要對(duì)分級(jí)的數(shù)量進(jìn)行控制，保證能夠方便的進(jìn)行分值的計(jì)算。通過(guò)按照地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行分部以及設(shè)置的不同分值，按照相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行考核。

另外，應(yīng)該對(duì)評(píng)價(jià)和相應(yīng)報(bào)告的制作方法進(jìn)行確定。企業(yè)集團(tuán)在確定好指標(biāo)之后，分別賦予每個(gè)指標(biāo)的不同分值，使得企業(yè)集團(tuán)能夠利用分值和相關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)評(píng)價(jià)區(qū)域進(jìn)行劃分，并確定不同區(qū)域的相應(yīng)獎(jiǎng)懲措施。

最后是減少并防止不可控因素對(duì)業(yè)績(jī)的影響，母公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)不可控因素的性質(zhì)的研究來(lái)確定是否排除對(duì)子公司業(yè)績(jī)的影響。一般的不可控因素包括外部經(jīng)濟(jì)因素和母公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或管理決策的影響等等，在外部經(jīng)濟(jì)因素方面，企業(yè)集團(tuán)在國(guó)際投資的過(guò)程中難免會(huì)遇到利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)和匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等等，這些對(duì)子公司的投資經(jīng)濟(jì)價(jià)值和海外經(jīng)營(yíng)效果有著很大的影響。如果在這種情況下母公司取消了對(duì)子公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，那么將會(huì)對(duì)代理人對(duì)外來(lái)情況的發(fā)生可能性評(píng)估進(jìn)行考驗(yàn)，對(duì)此代理人在進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)各方面的風(fēng)險(xiǎn)的分析考慮，保證財(cái)務(wù)監(jiān)控的效果。而在母公司管理決策和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面的影響上，母公司為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，保證公司的整體財(cái)務(wù)利益，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置，這就需要在內(nèi)部單位之間進(jìn)行商品的購(gòu)銷(xiāo)、提供以及無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等等，這些過(guò)程中，通常會(huì)由母公司行使權(quán)利來(lái)進(jìn)行定價(jià)，但是定價(jià)的過(guò)程中應(yīng)該減少對(duì)子公司業(yè)績(jī)的影響。

3.選擇有效的控制方式

作為由若干個(gè)企業(yè)組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)需要利用資金來(lái)進(jìn)行聯(lián)結(jié)。對(duì)此子公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各級(jí)企業(yè)資金運(yùn)作的有效監(jiān)控，使得各級(jí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為能夠更加的安全、規(guī)范和高效。財(cái)務(wù)公司主要就是完成資金的監(jiān)控，通過(guò)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的存款、貸款、投資、代理以及融資租賃等業(yè)務(wù)范圍，能夠利用資金來(lái)控制各級(jí)企業(yè)的重大財(cái)務(wù)活動(dòng)。首先是通過(guò)債權(quán)人的角度來(lái)借款企業(yè)進(jìn)行債權(quán)控制，使得委托代理問(wèn)題能夠順利的解決；其次是財(cái)務(wù)公司作為獨(dú)立法人企業(yè)與其他的企業(yè)是等價(jià)交換的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。通過(guò)不同情況下的不同角色的扮演，能夠利用財(cái)務(wù)公司完成對(duì)企業(yè)集團(tuán)的資金管理。

三、結(jié)論

雖然我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)規(guī)模越來(lái)越大，但是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督方面卻沒(méi)有得到相應(yīng)的改善，為了保證企業(yè)集團(tuán)中母子公司的全面發(fā)展，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建設(shè)，為我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的快速穩(wěn)定發(fā)展提供充分的保證。