袁吉

摘要： 以盾構(gòu)機為例，分別采用平均年限法和年數(shù)總和法計提折舊費，通過計算對比，發(fā)現(xiàn)分別采用兩種折舊方法時，折舊費計提總額和稅金總額不變，但因折舊費和稅金發(fā)生的時點不同，導(dǎo)致折舊費和稅金的終值出現(xiàn)了8.1%的差值。通過對比分析，發(fā)現(xiàn)采用加速折舊法時折舊費的終值增加對于企業(yè)工程機械的更新非常有利，在不減少企業(yè)納稅總額同時，也推遲了企業(yè)納稅的時間，減輕了企業(yè)的負擔(dān)。

Abstract： Taking the shield machine as an example， this paper uses composite life method and the annual summation method to calculate depreciation charges. Through calculation and comparison， we found total amount of depreciation charge and tax unchanged， the time of depreciation and taxes different， lead to the final cost of depreciation and tax amount appeared the 8.1% difference. Through comparative analysis， we found that the annual summation method is very beneficial for enterprises of construction machinery update because the final cost of depreciation value increased. In the case of constant total tax ， tax time was pushed back，and the burden of the enterprise is reduced.

關(guān)鍵詞： 折舊費；工程機械；盾構(gòu)機；折舊方法

Key words： depreciation charge；construction machinery；shield machine；depreciation method

中圖分類號：F540.57 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）09-0057-02

0 引言

隨著國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度的不斷加大，工程施工企業(yè)施工項目不斷增多，項目投資金額也越來越大。而工程機械使用費大約占工程造價的30%[1]左右，隨著工程機械的大型化趨勢，這個比例還在繼續(xù)升高。為了在激烈的競爭中能占據(jù)市場，并從中盈利，需要不斷加強施工管理，向管理要效益。對于工程施工企業(yè)來說，工程建設(shè)施工管理包含工期管理、質(zhì)量管理和工程機械管理三方面。因此加強工程機械管理對于企業(yè)盈利來說是至關(guān)重要。工程機械的折舊是工程機械經(jīng)濟管理中的重要環(huán)節(jié)，需要結(jié)合企業(yè)的實際情況制定適當(dāng)?shù)墓こ虣C械折舊方案。

目前，企業(yè)常用的折舊方法包含直線法和加速折舊法兩類，其中直線法包括平均年限法和工作臺班法，加速折舊法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法[2]。

不同的折舊方法在成本核算中會對企業(yè)當(dāng)期盈利水平產(chǎn)生影響，使當(dāng)期應(yīng)交納的稅收也存在不同。直線法與加速折舊法在不同的稅收制度條件下和不同的企業(yè)中效果不同。結(jié)合企業(yè)工程機械的實際使用情況，利用現(xiàn)行財務(wù)會計制度，通過合理籌劃推遲納稅時間，獲得資金的時間價值，合理地為企業(yè)減輕了稅收負擔(dān)[3]。

從表面上看，固定資產(chǎn)的價值是既定的，采用什么方法提取折舊，不論提取多長時間，其總的折舊是固定的，似乎不會影響到企業(yè)總的利潤水平及應(yīng)交納的稅收。但是在沒有其他減免稅優(yōu)惠，并且使用比例稅率的條件下，運用加速折舊法卻能比直線法在稅收上得到更多的利益。

工程機械折舊年限是各國政府根據(jù)本國經(jīng)濟發(fā)展和裝備更新能力等情況而制定的，我國大型施工機械折舊年限為10-14年，中型機械為8-10年，小型機械為4-8年，還允許企業(yè)按經(jīng)濟情況有一定伸縮年限或按運轉(zhuǎn)工時、臺班提折舊。另外，折舊年限不是使用年限，更不是報廢年限。一般情況下使用年限是折舊年限的1.5-2倍，大多數(shù)國家，除對污染嚴(yán)重、危害社會安全的設(shè)備實行強制更新，對企業(yè)在用設(shè)備一般都不作強制報廢。國家規(guī)定的是生產(chǎn)產(chǎn)品的淘汰，而不是使用淘汰。因此我們的機械投資回收期應(yīng)該適當(dāng)延長。

本文以盾構(gòu)機的折舊為例，從企業(yè)的角度出發(fā)，分別采用平均年限法和年數(shù)總和法對設(shè)備進行折舊計提，通過兩種折舊方案的對比分析，為企業(yè)大型工程機械的折舊方案選定提供參考。

某盾構(gòu)施工項目，盾構(gòu)機采用德國海瑞克盾構(gòu)機，進口價格為4800萬元，殘值率為5%，設(shè)計壽命為8-10km，根據(jù)工程實際情況，預(yù)計使用年限為10年。

1 計算

1.1 平均年限法

平均年限法是指按固定資產(chǎn)的使用年限平均計提折舊的一種方法。它是最簡單、最普遍的折舊方法，又稱“直線法”。該盾構(gòu)機按照平均年限法的折舊計算如下：

年折舊額=4800×（1-5%）÷10=456（萬元）

平均年限法折舊費的計提是一種等額支付，在10年后，盾構(gòu)機總額為零時，按照每年復(fù)利一次的計算方法，折舊費的終值計算公式為[5]：F=A（F/A，i，n）=A■，

其中：F為折舊費在第10年年末的終值，A為年值即每年的折舊費，i為年利率。計算得折舊費的總額為4560萬元，終值為5603.423萬元；稅收總額為159.6萬元，終值為196.1198萬元。

1.2 年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額與每年遞減的折舊率相乘的一種折舊計算方法。按照年數(shù)總和法，盾構(gòu)機的折舊如表1所示。

按照年數(shù)總和法計提折舊，折舊費在第10年年末的終值計算公式[5]為：

F=■Pn（1+i）10-n

其中：F為折舊費在第10年年末的終值，Pn為第n年的折舊費，n為提取折舊費的次數(shù)。計算得到折舊費計提總額為4560萬元，終值為：5972.19萬元；稅收總額為159.6萬元，終值為：209.0267萬元。

2 分析與結(jié)論

為了便于問題的分析，假定企業(yè)在計提折舊費后依然處于盈利狀態(tài)。

①分別采用兩種折舊方法對盾構(gòu)機計提折舊費時，折舊費總額不變，均為4560萬元，但折舊費的終值有所不同，采用年數(shù)總和法對盾構(gòu)機計提折舊時，終值較平均年限法高368.767萬元，這是因折舊費的時間價值產(chǎn)生的差異，也就是說采用加速折舊法對于加快設(shè)備成本回收、加速設(shè)備更新是非常有利的，因終值的差異，為設(shè)備的更新提供了更加充裕的資金。

②每年折舊費計提的金額會直接影響到企業(yè)的當(dāng)年的利潤及稅收。但因折舊費變總額未變，因此稅收總額也不會發(fā)生變化，對于這樣一臺盾構(gòu)機來說，稅收賬面總額為159.6萬元，但采用年數(shù)總和法時，前后期利潤升高，使企業(yè)納稅時間推遲，使得期折舊費用較高，造成企業(yè)前期利潤下降，企業(yè)納稅額終值相差12.9069萬元。

通過對平均年限法和年數(shù)總和法兩種折舊方法的對比可見，采用年數(shù)總和法對于企業(yè)來說，可以積累更多設(shè)備更新資金，對于企業(yè)設(shè)備更新非常有利，差額達到設(shè)備折舊總額的8.1%；在依法納稅的前提下，可以推遲納稅時間，有效減輕了企業(yè)的負擔(dān)，特別是對于困難企業(yè)的負擔(dān)。稅金終值差額占稅金賬面總額的比例也為8.1%。

對于中小設(shè)備采用直線法進行折舊依然比較合理，但隨著工程施工的機械化程度不斷提高，工程機械的大型化趨勢越來越明顯，工程機械折舊方法的優(yōu)選對企業(yè)來說就至關(guān)重要。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)中鐵某局城軌公司現(xiàn)有盾構(gòu)機45臺，采用加速折舊法將為企業(yè)減輕負擔(dān)，并為企業(yè)設(shè)備更新提供大量充裕的資金支持。

參考文獻：

[1]劉良惠，林建強.合理降低機械使用費[J].中國公路，2005（16）：88-89.

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