趙永萍

【摘 要】我國傳統(tǒng)公共項目融資以政府為主導(dǎo)，這種融資方式不僅增加了政府財政預(yù)算壓力，而且項目投資風(fēng)險較高，很容易出現(xiàn)費用超支問題。而PPP融資模式則能夠很好的彌補傳統(tǒng)融資模式的缺點，將政府從繁雜的事物中分離出來，從融資項目的服務(wù)者變成監(jiān)管者，轉(zhuǎn)換了政府職能，促進(jìn)投資主體的多元化發(fā)展。隨著PPP融資模式的廣泛應(yīng)用，與之對應(yīng)的法規(guī)政策卻遲遲沒有出臺，使得會計核算出現(xiàn)諸多問題，文章就此進(jìn)行了分析探討。

【關(guān)鍵詞】PPP融資模式；會計核算；存在問題；優(yōu)化措施

一、PPP融資模式簡介

1.PPP融資模式的特征

在PPP融資模式下，政府與民營、私營企業(yè)之間存在三種關(guān)系：第一是伙伴關(guān)系，這也是PPP融資模式得以順利進(jìn)行的必要前提。目標(biāo)一致是伙伴關(guān)系得以維持的源泉和動力，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面。政府要最大程度上保證基建項目各項公共服務(wù)職能的發(fā)揮，因此對建設(shè)質(zhì)量有較高要求。而對于民營、私營企業(yè)來說，只有保質(zhì)保量的完成基建項目，才能實現(xiàn)資金回報收益的最大化。第二是利益共享。PPP融資模式下的基礎(chǔ)建設(shè)項目具有一定的公共服務(wù)屬性，這就對利潤的提升幅度進(jìn)行了限制。因此，只有保證政府與企業(yè)之間的利益共享，才能保證伙伴關(guān)系的維持。第三是風(fēng)險共擔(dān)。雖然PPP融資模式下會計核算的準(zhǔn)確性大大提高，但是仍然不能完全避免資金利用風(fēng)險。一旦出現(xiàn)利益損失，企業(yè)與政府部門應(yīng)當(dāng)按照事先簽訂好的合同，共同承擔(dān)風(fēng)險。

2.PPP融資模式會計核算范圍和流程

與PPP融資模式相比，傳統(tǒng)的會計核算工作主要是利用既有的理論知識對項目建設(shè)中的一些活動進(jìn)行記錄和整理，然后以數(shù)據(jù)報表的形式展現(xiàn)出來。這種模式雖然能夠保證建設(shè)項目數(shù)據(jù)的完整性，但是記錄、整理過程費時費力，很難滿足當(dāng)前項目融資建設(shè)的實際需要。而PPP融資模式下的會計核算則是對整個項目中的會計工作進(jìn)行檢查與確認(rèn)，保證了會計核算的準(zhǔn)確性。從整體上看，PPP項目融資模式主要分為以下幾個步驟：明確項目、項目準(zhǔn)備、物資采購、項目建設(shè)、竣工交付。同時，在會計核算過程中采用全過程控制，確保各個環(huán)節(jié)都符合相關(guān)的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。

二、PPP融資模式下會計核算存在的問題

1.政府主體的PPP會計核算問題

制約會計核算準(zhǔn)確性的主要問題在于政府監(jiān)督機制的缺乏。由于缺少相關(guān)的法律法規(guī)和懲罰措施，在PPP項目融資過程中出現(xiàn)了較多的不正當(dāng)競爭現(xiàn)象，擾亂了正常的市場秩序，影響了公私合伙項目的整體質(zhì)量。除此之外，國內(nèi)PPP融資項目的涉及范圍越來越廣，但是由于缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此許多部門項目沒有被劃入政府的清算賬單中，企業(yè)只能獨自承擔(dān)風(fēng)險與壓力，在一定程度上加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重情況下還會危害到政府形象。

2.項目公司成立階段的問題

PPP項目融資模式下，對會計核算工作產(chǎn)生重要影響的主要有兩方面因素：政府主體和項目建設(shè)單位。其中政府主要負(fù)責(zé)劃撥財政資金、宏觀調(diào)控項目任務(wù)等主體性工作，而與政府合作的建設(shè)單位則負(fù)責(zé)具體的施工與會計核算工作。需要注意的是，我國公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)（例如道路、橋梁等）仍然采用傳統(tǒng)的收支性核算方式，而這種會計核算方式的最顯著特點就是與政府財政收支有密不可分的關(guān)系，給會計核算和項目確認(rèn)帶來了一定困難。

3.項目建設(shè)階段的問題

在PPP融資模式下，基礎(chǔ)建設(shè)項目資產(chǎn)的所有權(quán)屬于政府部門，具體的建設(shè)工作和資金利用情況有私營企業(yè)決定。這種權(quán)責(zé)分離的建設(shè)模式，雖然能夠在保證項目建設(shè)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，提高政府資金的利用效率，但是如何解決項目特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的特殊性，成為了項目建設(shè)階段所重點解決的問題之一。眾所周知，項目特許經(jīng)營權(quán)為項目公司所有，因此基礎(chǔ)項目建設(shè)企業(yè)要準(zhǔn)確計算建設(shè)成本和建造利潤，確保成本和利潤的平攤。

三、優(yōu)化PPP模式會計核算的檢驗

1.規(guī)范會計處理流程，合理進(jìn)行項目評估

在流程上就應(yīng)當(dāng)對投標(biāo)聯(lián)合體、資本結(jié)構(gòu)、主辦人出資提出合理要求，對項目評估，確定投資結(jié)構(gòu)、貸款比例、權(quán)益及再融資安排等項目，避免會計核算中由于會計權(quán)益、資產(chǎn)屬性等影響工作的正常開展。

2.完善項目范圍界定，嚴(yán)格遵照會計準(zhǔn)則

首先根據(jù)PPP項目的類型分為建設(shè)型融資和發(fā)展型融資，同時在界定之后要根據(jù)不同的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的管理，保證在建設(shè)期間對收益和成本進(jìn)行有效的控制，充分的發(fā)揮經(jīng)營公司在特許經(jīng)營期間內(nèi)的運營權(quán)和實施權(quán)，并在規(guī)定的期限內(nèi)歸還運營權(quán)。

3.提高核算可操作性，加強核算監(jiān)督機制

在PPP項目會計核算中，要結(jié)合具體的工程項目，強調(diào)其可操作性與可實現(xiàn)性。從工作流程上看，核算監(jiān)督是保證會計核算工作順利、高效進(jìn)行的最后屏障，相關(guān)負(fù)責(zé)部門要盡快制定內(nèi)容完善、執(zhí)行到位的核算監(jiān)督機制，并在會計工作中付諸實施。

四、結(jié)語

PPP融資模式在我國的興起時間較晚，但是由于可供借鑒經(jīng)驗豐富，加上能夠有效提高建設(shè)資金的利用效率，保證項目質(zhì)量，因此受到了廣泛的推廣和普及。從整體上看，PPP融資模式下的會計核算由于各種因素的影響，仍然存在一些不足之處，這就需要相關(guān)部門結(jié)合具體項目的工作內(nèi)容，深入分析導(dǎo)致會計核算出現(xiàn)問題的因素，并在此基礎(chǔ)上對癥下藥，采取有針對性的解決措施，提高會計核算的管理效率。

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