莊妍

摘要：想要實(shí)現(xiàn)盈利，虛計(jì)稅后凈利潤(rùn)，公司往往會(huì)選擇計(jì)提減值改變折舊方法，改變折舊年限等方法。這種做法帶來(lái)的影響就是會(huì)增加公司的遞延所得稅資產(chǎn)，這是一種利用了時(shí)間性差異的方法，在實(shí)務(wù)中比較常見(jiàn)。文章將淺析遞延所得稅資產(chǎn)的理論依據(jù)和實(shí)施空間，找到其對(duì)凈利潤(rùn)的控制方法，并提出相關(guān)的對(duì)策及建議。

關(guān)鍵詞：遞延所得稅資產(chǎn)；所得稅費(fèi)用；凈利潤(rùn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）022-000-01

一、前言

我們理解的“遞延”，通俗的說(shuō)就是不發(fā)生在當(dāng)期，往后順延的意思，也就在近10年來(lái)，這個(gè)詞才開(kāi)始出現(xiàn)在很多公司的財(cái)務(wù)報(bào)告里。遞延所得稅的產(chǎn)生，是我國(guó)會(huì)計(jì)政策更加健全的標(biāo)志，伴隨里程碑式成功的同時(shí)也帶來(lái)了一些困擾，一些別有用心的公司得以利用它，將它視為美化報(bào)表，虛計(jì)利潤(rùn)的好機(jī)會(huì)。盡管在CAS18中頭一次提出了遞延所得稅資產(chǎn)的概念，但沒(méi)有對(duì)其的確認(rèn)進(jìn)行十分明確的限制，這給公司人為調(diào)控賬目，進(jìn)行主觀臆測(cè)提供了機(jī)會(huì)。事實(shí)上，未來(lái)期間是個(gè)未知概念，未來(lái)的應(yīng)納稅所得額是需要由公司的管理層對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)的。這種主觀判斷下，企業(yè)管理層能否合理預(yù)測(cè)盈余，是否有利潤(rùn)操縱行為，以及是否按照準(zhǔn)則的相關(guān)要求進(jìn)行合理披露等，是筆者要進(jìn)行研究的重要內(nèi)容。

二、基本理論

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的本質(zhì)

我們常說(shuō)地理時(shí)差，其實(shí)，會(huì)計(jì)上也存在這種時(shí)差，那就是暫時(shí)性差異。什么是暫時(shí)性差異？簡(jiǎn)單的說(shuō)，比如一家公司對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)提折舊的年限發(fā)生了改變，與稅法規(guī)定的時(shí)限產(chǎn)生了差異，這項(xiàng)資產(chǎn)的原價(jià)減去折舊后的凈額，與它將來(lái)可以在納稅前列支的金額產(chǎn)生了差異，這個(gè)差額就是時(shí)間性的差異。這種時(shí)間性差異會(huì)影響公司繳稅數(shù)額，或者增加，或者減少，而可抵扣暫時(shí)性差異是預(yù)測(cè)以后能抵免所得稅的資產(chǎn)，也就是減少所得稅。它對(duì)應(yīng)的即為我們熟悉的遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

明確遞延所得稅資產(chǎn)的額度很關(guān)鍵，不應(yīng)是任意設(shè)置的，應(yīng)該受到一定的限制，CAS18中規(guī)定，公司能確認(rèn)的額度要以將來(lái)應(yīng)該繳稅且能最大限度獲得的所得額為限。有時(shí)損虧也可認(rèn)定為可抵扣的時(shí)間性差異，只要其是在未盈利的年度發(fā)生的。會(huì)計(jì)在對(duì)其做相應(yīng)處理時(shí)，一是將其計(jì)入資本公積，當(dāng)其產(chǎn)生自與所有者權(quán)益相關(guān)的項(xiàng)目中時(shí)；二是計(jì)入商譽(yù)，當(dāng)其產(chǎn)生自公司的歸并統(tǒng)一中時(shí)。

三、遞延所得稅資產(chǎn)與利潤(rùn)操作的關(guān)系

（一）利潤(rùn)操作行為在遞延資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的產(chǎn)生

與遞延所得稅負(fù)債不同，遞延所得稅資產(chǎn)的限額是以后可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額，這種對(duì)未來(lái)的預(yù)計(jì)帶有很大的主觀性，由人來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操作就變得更加容易，公司想要調(diào)節(jié)利潤(rùn)，在此花花心思就可以了，并且不僅僅是當(dāng)年，只要在年底，當(dāng)肯定將來(lái)可獲得充分的應(yīng)該繳納的稅額用來(lái)抵扣時(shí)，公司還可以確認(rèn)以前年度未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）利潤(rùn)操作在遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)量時(shí)的產(chǎn)生

同樣的，這種可以抵扣的時(shí)間性差異在往回轉(zhuǎn)的時(shí)候要采納合適的稅率，而將來(lái)稅率的確定很難有個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，很多公司都是由自己的會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)推測(cè)的，假如會(huì)計(jì)人員受到了上層壓力，或者自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不足，又或者出于其他什么目的，隨便估計(jì)這個(gè)稅率，就會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)提升的空間。還有些企業(yè)存在這樣的行為，來(lái)達(dá)到自己的非法目的，比如在重核遞延所得稅時(shí)，判定其賬面價(jià)值發(fā)生減值，來(lái)粉飾當(dāng)年的報(bào)表，虛增利潤(rùn)，在以后又說(shuō)他們有了足夠的應(yīng)納稅所得，可以恢復(fù)減記的賬面價(jià)值，這是常見(jiàn)的人為的擺布利潤(rùn)的現(xiàn)象。

四、減少遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)凈利潤(rùn)影響的建議

（一）縮小會(huì)計(jì)規(guī)則與稅法的差異

會(huì)計(jì)的規(guī)則和稅法的要求是相輔相成的，會(huì)計(jì)規(guī)則的制定必須考慮到稅收的要求，稅的征管必須依據(jù)會(huì)計(jì)的信息披露，當(dāng)二者出現(xiàn)較大不同時(shí)，要及時(shí)調(diào)整并縮小差異，減少它們間的不協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)要做到按法記錄，不做出不合理臆測(cè)，在附注中主動(dòng)披露較大的差異。

（二）把控管理層和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

公司未來(lái)能實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的最大額度取決于管理層對(duì)公司的營(yíng)銷(xiāo)收入、近期銷(xiāo)售水平等因素的判斷，遞延所得稅資產(chǎn)能夠采用的合適的稅率也來(lái)自于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，為了減少這些干擾因素，我們可以學(xué)習(xí)國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，為這些判斷的做出制定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不給管理層留機(jī)會(huì)，同時(shí)還要保障相關(guān)人員必須具有良好的職業(yè)品質(zhì)，企業(yè)應(yīng)保證會(huì)計(jì)人員的思想端正，應(yīng)從選人、用人方面對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

（三）加強(qiáng)外部的指導(dǎo)和監(jiān)督

當(dāng)公司出現(xiàn)較大數(shù)目的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，往往是出于虛增盈利、美化報(bào)表的目的，為了拒絕公司這種誤導(dǎo)報(bào)表需求者的行為，政府部門(mén)要參與其中，在外部對(duì)其進(jìn)行合理的監(jiān)督，為其進(jìn)行耐心細(xì)致的指導(dǎo)，務(wù)必保證公司能夠真正的了解國(guó)家法規(guī)，不罔顧國(guó)法；要使有權(quán)威的審計(jì)機(jī)構(gòu)介入其中，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，并由有權(quán)威的審計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，以此對(duì)公司起到相應(yīng)的限制作用。

五、總結(jié)

在淺析了遞延所得稅資產(chǎn)在確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中對(duì)公司盈利帶來(lái)的影響后，我們察覺(jué)到了一些管理人故意利用準(zhǔn)則來(lái)調(diào)節(jié)盈利、操作利益的行為，這是不被提倡的，更是不可取的。特別是上市公司，應(yīng)該遵循真實(shí)性謹(jǐn)慎性原則，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)信息需求者負(fù)責(zé)，提供真實(shí)合理的財(cái)務(wù)報(bào)表，不做出非法行為。

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作者簡(jiǎn)介：莊 妍（1992-），女，漢族，碩士研究生在讀，現(xiàn)就讀于天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)。