楊蘭茜

摘要：“營改增”是我國出臺的一項關(guān)于稅收改革的重要政策。建筑行業(yè)作為占據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展地位關(guān)鍵行業(yè)之一，其稅收成為國家財政收入的重要來源。為了適應“營改增”給建筑行業(yè)帶來的影響，應對隨之而來的考驗，建筑行業(yè)只有積極調(diào)整結(jié)構(gòu)，完善財務管理體系，才能減少沖擊和保持穩(wěn)定。本文基于對“營改增”特點和該政策對建筑企業(yè)的影響與考驗進行分析，探討有效應對的策略。

關(guān)鍵詞：“營改增”稅收模式；建筑企業(yè)；影響；策略

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-01

引言

我國的“營改增”稅收模式對各行各業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響，既能夠有效地消除企業(yè)的重復征稅行為，減輕稅負；又能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動[1]。建筑行業(yè)的企業(yè)包括建材、房地產(chǎn)等領(lǐng)域，由于這類行業(yè)的財務核算、稅務等環(huán)節(jié)復雜。因此受到的沖擊相對于其他行業(yè)更明顯。如何在新的制度下，運用好這一稅收改革政策，合理調(diào)整自身的業(yè)務并且實現(xiàn)完美轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)與社會進步相適應，就成了當下建筑企業(yè)迫切需要思考并解決的事情。

一、“營改增”稅收改革制度的特點

營業(yè)稅和增值稅對于建筑工程來說原本是有著很大區(qū)別的兩個方面。首先是繳稅的對象上，營業(yè)稅適用于建筑行業(yè)和多個工程行業(yè)，而增值稅是針對大多數(shù)的第三行業(yè)和少數(shù)的第二行業(yè)的銷售部門；其次是繳納的稅率，營業(yè)稅的稅率主要是3% 和20%，并且是通過總收入乘以應繳稅的比例得出來的，而增值稅達到了13%以上，它應繳納的是營業(yè)總額和每一項應納稅的差值。而實行了“營改增”之后，最大的優(yōu)勢就是體現(xiàn)在稅率的改變上，還增加了6%和11%的等級劃分[2]。實施營改增能夠降低我國稅務管理的難度，革除傳統(tǒng)復雜稅務制度的弊端；降低了生產(chǎn)過程中重復納稅的概率，也有利于改善生產(chǎn)的質(zhì)量。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響和考驗的分析

（一）“營改增”對建筑企業(yè)稅負的影響

理論上講，營改增有利于降低企業(yè)稅負，然而隨著社會經(jīng)濟水平的提升，建筑施工企業(yè)的各項資源、成本都有所增加。尤其是勞動力價格。對于大型的建筑的公司而言，需要更多的人力資源，因而承受的成本更大。而人力成本在新的營改增的制度中是不能納入抵扣項目中來的。因而造成了實際上人力成本的支出還達不到減免稅負的水平。此外，不是所有的建筑企業(yè)都可以在每項支出上取得增值稅的發(fā)票，例如設(shè)備資金、外購的原材料等無法提供合法的支票，導致項目無法抵扣，反而給企業(yè)帶來了稅負加重的可能。

（二）“營改增”給企業(yè)會計核算帶來挑戰(zhàn)

以往的會計科目比較簡單清晰。核算方式也相對容易操作。然而“營改增”之后，由于增值稅需要針對每一個項目進行開具發(fā)票，原本建筑行業(yè)涉及的對外業(yè)務種類多，步驟繁雜，因此增值稅的發(fā)票收集和核對等業(yè)務的工作量增加，在有嚴格的時間限制的情況下，企業(yè)的會計人員要保質(zhì)保量地完成既定目標，就不得不提高速度和效率。另外，值得注意的是，“營改增”提高了增值稅發(fā)票管理的風險。因為所用的發(fā)票不同于營業(yè)稅的發(fā)票，這體現(xiàn)在稅務部門對于發(fā)票的管理和稽查更為嚴格，增值稅可能在不同項目施工地區(qū)進行分散核算或者集中核算，不管哪種方式，都對發(fā)票的管理和保存要求嚴格，一旦出了問題就要及時進行申報處理[3]。

（三）“營改增”給建筑造價和資金負擔帶來的影響

首先，隨著營改增的政策推行，與建筑工程相關(guān)的法律文件規(guī)定也會發(fā)生變化。例如企業(yè)的設(shè)計概算和施工預算編制按照新的規(guī)定和標準執(zhí)行；其次，對建筑企業(yè)的投標工作來說，更加復雜，例如原本按照工程結(jié)算收入計算的營業(yè)稅不再收??；投標總價中的增值稅包括價外稅，這關(guān)乎編制的問題，因此要去深究；最后，建筑企業(yè)由于工程實施層層承包的制度，因此資金流轉(zhuǎn)并非每個環(huán)節(jié)都能夠順利到位。有些建筑單位為了獲取足夠的符合額度的增值稅發(fā)票會采取提前支付全部款項的措施，然而后期收回的資金卻相對滯后，在經(jīng)濟不景氣的情況下，拖欠工程款的狀況嚴重。企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)力度弱，形成資金流動壓力。此外，由于新的稅務制度的改革，企業(yè)也相應地需要購置稅控裝置、設(shè)置專門的部門和專業(yè)的管理人員，這些都會產(chǎn)生不小的資金花費。

三、“營改增”形勢下建筑企業(yè)化解風險和不利影響的對策

鑒于前文分析的建筑企業(yè)受“營改增”稅務制度改革的影響，可以結(jié)合建筑企業(yè)的實際從這幾個方面提出解決措施來應對不利影響，化解危機。

第一，關(guān)注政策動態(tài)信息，并結(jié)合建筑企業(yè)的生產(chǎn)實際特點做好稅務統(tǒng)籌計劃。尤其要把握稅務制度全面實施前的過渡性財政扶持政策，爭取合法的支持；在實施過程中，重點關(guān)注“營改增”的進度，及時制定出科學的稅收策略，規(guī)避風險，合理避稅；第二，采取措施，增加進項抵扣。購入商品時，應該優(yōu)先選擇能夠提供合法增值稅專用發(fā)票的供應商。建筑單位還應該積極轉(zhuǎn)變生產(chǎn)管理方式，特別是提高生產(chǎn)效率和資源利用率。盡可能減低人工成本和開支，獲得足額的進項稅減輕負擔；第三，要強化財務管理水平，增強從業(yè)人員素質(zhì)水平。一方面要全面加強企業(yè)各項發(fā)票的收集、審核工作，另一方面也要培養(yǎng)管理人員的從業(yè)素質(zhì)和技能水平，如集中開展國家法律稅收等專業(yè)知識的學習和培訓，杜絕違法亂紀行為的發(fā)生。第四，積極進行項目上下游之間的溝通，主動尋求幫助。由于建筑企業(yè)包括原材料的供應商、承包商等上下環(huán)節(jié)合作商，因此，要合理選擇合作商，保證資金的周轉(zhuǎn)暢通。假如遇到突發(fā)狀況和問題，企業(yè)應該主動尋求國家相關(guān)部門的支持和援助。早日和財稅部門達成認知上的共識[4]。例如針對有些進項發(fā)票難以獲得的情況下，應該如何解決等。

四、結(jié)束語

總之，“營改增”給建筑企業(yè)帶來了積極的促進作用，同時也不能忽視地造成了不利影響和風險。企業(yè)只有在充分認清形勢，結(jié)合自身發(fā)展的情況下采取科學合理的策略才能積極應對可能存在的問題，實現(xiàn)趨利避害，將企業(yè)的稅負降到最低，積極響應國家的稅務制度改革，為社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展助力。

參考文獻：

[1]成瑤.“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策研究[J]. 財經(jīng)界：學術(shù)版，2014（11）：270-270.

[2]周振維.淺談“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策探討[J].財經(jīng)界：學術(shù)版，2013（16）：134-135.

[3]叢日爽.淺談“營改增”對建筑企業(yè)的影響分析和對策研究[J].財經(jīng)界：學術(shù)版，2016（12）：336-336.

[4]鄒云川.淺談營改增對建筑施工企業(yè)的影響及應對措施[J].商，2014（40）：151-151.