沈蘭菊

摘要：隨著醫(yī)改政策的深入，醫(yī)療市場發(fā)生了巨大變化，行業(yè)競爭激烈，醫(yī)院為改善就醫(yī)環(huán)境，加大工程建設(shè)項目投資，如何發(fā)揮醫(yī)院工程建設(shè)項目內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能，已成為社會各界關(guān)注的熱點，本文將結(jié)合自己所從事工程項目審計的一點經(jīng)驗，談?wù)勧t(yī)院基建工程全過程跟蹤審計的重要作用及關(guān)鍵點。

關(guān)鍵詞：基建工程項目審計；醫(yī)院；全程跟蹤審計

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-01

隨著國家醫(yī)療體制改革政策的不斷深入，醫(yī)療市場發(fā)生了巨大變化，行業(yè)競爭強烈。醫(yī)院為了各自醫(yī)療事業(yè)的長遠發(fā)展，加快改善就醫(yī)環(huán)境，更好的服務(wù)于患者，不斷加大醫(yī)院軟件、硬件投資力度，醫(yī)院基本建設(shè)新建、改建、擴建和裝飾裝修工程項目越來越多，因此，一方面加快促進了醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，另一方面在基建工程項目建設(shè)中暴露出來的問題也日益突出。如何發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能、保證基建工程項目質(zhì)量、提高資金使用效益、降低工程造價，為醫(yī)院節(jié)約建設(shè)投資成本，是醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計的重要任務(wù)，要完成好這項任務(wù)，就必須實行基建工程項目全過程跟蹤審計。

基本建設(shè)項目全過程跟蹤審計是以抓住工程經(jīng)濟活動為主線，以監(jiān)督、管理基本建設(shè)行為為目的，以保證醫(yī)院基建合法、合規(guī)、健康有序。保護醫(yī)院經(jīng)濟利益為目標的動態(tài)管理過程。在基建工程建設(shè)的各階段，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，運用各種管理技術(shù)，對基建項目的投資立項、設(shè)計（勘察）方案、招標投標、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、竣工結(jié)算、竣工決算、財務(wù)管理等各個階段影響工程造價因素進行系統(tǒng)的監(jiān)控。通過對基本建設(shè)項目全過程跟蹤審計，能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，避免事后審計無效性問題的發(fā)生，最終達到有效預(yù)防和制止工程建設(shè)項目中的違法違紀行為，維護醫(yī)院合法利益。在此，本人將結(jié)合基建工程內(nèi)部審計工作的一些經(jīng)驗，談?wù)劵üこ倘谈檶徲嫷闹匾饔眉耙恍╆P(guān)鍵點。

首先是做好全程跟蹤審計工作中值得注意的一些要點：

一是要建立健全完善的醫(yī)院內(nèi)部審計制度，明確界定全程跟蹤審計的權(quán)限、審計范圍、審計程序及內(nèi)容，通過制度的剛性以保障內(nèi)審工作的順利實施。同時還要健全有效的基建管理規(guī)章制度，實現(xiàn)內(nèi)控制約機制。

二是醫(yī)院內(nèi)部審計部門必須關(guān)口前移，提前介入，參與立項評估和項目可行性研究，對建設(shè)項目的建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標準是否符合醫(yī)院未來發(fā)展規(guī)劃，投資概算、項目資金安排、借款償還能力等進行評估審核。

三是設(shè)計單位是否通過招標或方案遴選確定，要從設(shè)計方案技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的角度，進行充分論證，優(yōu)化設(shè)計方案，再通過設(shè)計招標，獲得具有先進、合理、準確的設(shè)計方案，才能在一定程度上控制建設(shè)項目投資、控制工程造價、降低設(shè)計費用。

四是要審核招標文件和合同文本，招標文件的內(nèi)容和條款是中標后甲乙雙方簽訂施工合同條件的主要組成部分，是對施工方資質(zhì)、施工進度、付款方式、工程價款的結(jié)算辦法、保修措施、承諾及違約責任條款等進行審核，通過審核招標文件和合同條款，能夠及時發(fā)現(xiàn)錯誤和漏洞，明確中標企業(yè)應(yīng)履行的責任，避免日后在施工過程和工程結(jié)算中雙方產(chǎn)生不必要的爭議和損失。另一方面要把好最高限價審核關(guān)口，由于最高限價的編制受工作程序、編制質(zhì)量、以及人為等諸多因素的影響，導(dǎo)致招標限價（工程造價）失真，容易出現(xiàn)“圍標、串標、抬高標價或低價惡意競爭等違紀、違規(guī)、違法問題的產(chǎn)生，給國家和建設(shè)單位造成嚴重的經(jīng)濟損失。

五是施工過程是工程費用實際發(fā)生的重要階段，審計的關(guān)鍵重點是工程變更、隱蔽工程驗收及材料、設(shè)備價格的確認。要嚴格控制工程變更，分清變更責任和理由，變更是否經(jīng)甲乙雙方同意認可、是否履行簽批程序，書面文件與圖紙是否一致，拆除工程材料再利用情況等，防止隨意性變更；要了解市場行情，深入材料市場調(diào)研詢價；避免結(jié)算過程中材料定價虛高不實，虛列材料用量，要嚴格審核新增項目、變更項目和招標暫定價格材料、設(shè)備及費用單價；同時要注意跟蹤隱蔽工程現(xiàn)場，參與隱蔽工程驗收，確保隱蔽工程項目簽證的真實性、客觀性，防止弄虛作假、偷工減料、以次充好。

六是工程竣工結(jié)（決）算審計是整個工程項目審計中的重中之重，因此，把好投資控制的最后關(guān)卡是采用內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方式，審核竣工結(jié)（決）算報表的編制依據(jù)，及說明書是否真實合法，結(jié)算數(shù)據(jù)是否正確，有無人為加大結(jié)算結(jié)果，偷梁換柱，將編制報表系統(tǒng)生成結(jié)算數(shù)據(jù)重新導(dǎo)入excel表中，手動修改計算結(jié)果，加大各明細子目的合計數(shù)，使得報表出現(xiàn)“1+1=3”的人為結(jié)果，如果審計人員專業(yè)不精，就會被蒙騙過關(guān)。內(nèi)部審計負責組織、協(xié)調(diào)、加強對外部審計的復(fù)核工作，從而保證醫(yī)院基建項目審計的審計質(zhì)量。

醫(yī)院基建工程項目全過程跟蹤審計在工程建設(shè)各個階段都承載著相當重要的作用。工程建設(shè)中的違法違紀行為多種多樣，例如：在材料及設(shè)備采購合同簽訂中，采購價格嚴重偏離市場或以次充好，從中獲利、收賄回扣等；另外與基建項目有關(guān)的內(nèi)部機構(gòu)人員，利用職務(wù)之便，將所獲悉的信息非法獲利，代理招標機構(gòu)或委托編制招標文書機構(gòu)人員，向參與投標單位透露工程招標重要信息等，內(nèi)外勾結(jié)，相互串通，共同編造虛假信息，圍標串標，簽訂虛假合同，高套定額，虛列工程量等等。通常這些違法舞弊手段都著有所謂“規(guī)范”的程序、“規(guī)范”的操作、“規(guī)范”的合同，在形式上難以發(fā)現(xiàn)漏洞，但其所謂“規(guī)范”的外在表現(xiàn)形式下隱藏著違法違紀的事實，只有通過不同時點、不同階段全方位跟蹤審計，才能發(fā)揮其預(yù)防和“免疫系統(tǒng)”功能，確保建設(shè)工程質(zhì)量，降低或避免基建工程中的違法亂紀行為，客觀上對醫(yī)院的主要工程項目管理者和其他部門起到一定的威懾作用，有效遏制基建工程領(lǐng)域腐敗行為的發(fā)生，維護醫(yī)院合法權(quán)益，為醫(yī)院節(jié)約建設(shè)投資、控制投資成本。

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