李逸欣

摘 要：為了增加上市公司的企業(yè)價值，幫助其更好的運行發(fā)展，提高企業(yè)內(nèi)部審計運行的工作質(zhì)量顯得尤為重要。要想提高內(nèi)部審計運行的工作質(zhì)量就千萬不能忽視對企業(yè)內(nèi)部審計的管理。本文分別從審計準備階段、信息共享、章程設(shè)定、優(yōu)化配置、風(fēng)險識別五個方面對企業(yè)內(nèi)部審計運行的管理進行了分析。因為上市公司的內(nèi)部審計運行與事務(wù)所審計工作和政府審計工作并不是完全相同，所以本文的內(nèi)容是針對上市公司內(nèi)部審計運行開展的。

關(guān)鍵詞：審計準備；優(yōu)化配置；章程設(shè)定；信息共享；風(fēng)險識別

一、審計準備階段

（一）審計準備工作

良好的開端是成功的一半。內(nèi)部審計工作的良好開端就是由總審計師來制定和部署正確的審計計劃。考慮到上市公司業(yè)務(wù)的多樣性，企業(yè)內(nèi)部審計并不能對方方面面都進行審計監(jiān)督與管理，所以劃分重點審查內(nèi)容是一個很重要的步驟。對于那些不易產(chǎn)生高風(fēng)險的部門機構(gòu)定期進行內(nèi)部審計即可。

在制定審計計劃時，需要考慮風(fēng)險識別。對于已經(jīng)建立風(fēng)險管理模式的企業(yè)，總審計師在制定審計計劃時，要充分考慮不同組織部門的風(fēng)險偏好水平。相反，若企業(yè)尚未建立風(fēng)險管理模式，總審計師則需要根據(jù)自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，做出考慮周全的判斷。與此同時，企業(yè)應(yīng)對自身發(fā)生的風(fēng)險時刻保持記錄，并在此基礎(chǔ)上來制定審計計劃。由于企業(yè)所處的環(huán)境不是一成不變的，因此，內(nèi)部審計部門需要做到因時制宜。制定出的審計計劃不應(yīng)該是一勞永逸的，審計計劃的更新應(yīng)該隨著企業(yè)環(huán)境的改變而制定。

（二）審計準備工作的主要內(nèi)容

在上文中已經(jīng)提到了制定審計計劃需要風(fēng)險識別?？倢徲嫀熢谧R別風(fēng)險并制定審計計劃時應(yīng)該將重點放在高風(fēng)險上，并采取治理舉措，具體包括：

1、確定內(nèi)部審計運行的范圍。審計師在確定審計范圍時要考慮上級部門的要求，把企業(yè)自身的戰(zhàn)略方案納入其中。企業(yè)為自己制定的戰(zhàn)略計劃通常會考慮到企業(yè)運營發(fā)展的環(huán)境，而這些環(huán)境恰恰會影響到對風(fēng)險的識別與判斷，從而進一步影響內(nèi)部審計范圍。為了反映企業(yè)最新的戰(zhàn)略目標，對審計范圍的評估也要隨著企業(yè)實際情況的改變而做出相應(yīng)調(diào)整。

2、確定內(nèi)部審計運行的重點。總審計師應(yīng)該著重注意企業(yè)風(fēng)險較高的領(lǐng)域。對高風(fēng)險領(lǐng)域的關(guān)注通常會在企業(yè)內(nèi)部審計章程中提到。注意企業(yè)不可接受的風(fēng)險，重點關(guān)注那些企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有缺陷的領(lǐng)域。審計計劃不是一勞永逸的，所以總審計師要觀察上一次審計的時間。了解企業(yè)內(nèi)部上下從管理層到員工對內(nèi)控管理的評價，包括上級部門的要求。實時注意在企業(yè)治理中不斷出現(xiàn)的新問題和發(fā)生的變化。

3、優(yōu)化內(nèi)部審計運行的配置。資源的優(yōu)化配置可以合理的提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。從成本效益原則的角度出發(fā)，對內(nèi)審人員的數(shù)量和能力以及內(nèi)部審計部門的工作預(yù)算進行合理的分配，避免造成不必要的浪費。

4、確定內(nèi)部審計運行的目標。目標的設(shè)定應(yīng)該具備可控性，不應(yīng)該天馬行空。比如：應(yīng)在預(yù)算范圍內(nèi)。

二、重視信息共享

信息共享主要涉及的是內(nèi)部審計運行活動的相關(guān)計劃和對資源的需求。總審計師應(yīng)該做到及時將這些信息傳達給管理層，每年都應(yīng)該提交有關(guān)這些信息的報告。如果資源的使用受到限制，總審計師也應(yīng)該將其帶來的影響及時與管理層溝通。

三、 優(yōu)化配置

總審計師的責(zé)任之一就是加強對資源的優(yōu)化配置，提高其使用效率，將資源的情況及時與管理層溝通，避免浪費。內(nèi)部審計資源包括很多方面：人員、資金、技術(shù)、方法，必須提到的一點：總審計師還應(yīng)注意管理外部資源，資源配置不一定要局限在企業(yè)內(nèi)部審計之內(nèi)，有些外部信息也可以為內(nèi)部審計部門所用。內(nèi)部審計部門所需要的資源應(yīng)具備兩個方面的特征：資源要充足和應(yīng)用要有效。總審計師要通過識別風(fēng)險，評估審計范圍等措施進行資源配置，要時刻與企業(yè)內(nèi)部審計章程看齊。有時候考慮到內(nèi)部審計部門的自身情況，企業(yè)選擇將部分業(yè)務(wù)外包。

四、 積極制定章程

為了使內(nèi)部審計運行活動有理可依，總審計師應(yīng)該以內(nèi)部審計部門的實際情況為基礎(chǔ)，制定相關(guān)的內(nèi)部審計章程。對于不同規(guī)模的審計活動，總審計師要采取不同的控制措施：面對規(guī)模不大的審計活動，沒有必要興師動眾，總審計師可以通過監(jiān)督和檢查來控制。

五、重視風(fēng)險識別

（一）內(nèi)部控制有缺陷的信號特征

1、風(fēng)險評估程序有缺陷。如果風(fēng)險評估程序有缺陷，就不能有效的識別風(fēng)險，不能識別需要重點審計的內(nèi)容。這將會導(dǎo)致人力物力等資源的浪費，開展不符合實際情況的審計工作。

2、沒有及時地向管理層報告。不能及時地溝通和交流，會使審計工作在一座孤島上進行，變得孤立無援。這是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制有缺陷的重要原因之一。

3、內(nèi)部審計人員安排不合理。安排不合理主要指的是沒有考慮到“因人制宜”。總審計師要考慮到下屬的勝任能力，有的放矢地安排工作。

4、忽略舞弊信號。在遇見舞弊信號時，最容易犯的錯是忽略、不能有效識別，有時甚至即使注意到了舞弊信號，卻做出錯誤的判斷。這一點是很“致命”的。

5、審計師的獨立性和客觀性受到干擾?！蔼毩⑿浴钡闹匾允敲總€從事審計工作人員爛熟于心的原則，但是，也最容易受到實踐的考驗。當(dāng)審計人員的獨立性和客觀性受到影響時，其所進行的一切審計工作都是徒勞的。

不是所有的風(fēng)險都能被規(guī)避，總審計師除了要識別相關(guān)的風(fēng)險，更要注意對已識別的風(fēng)險采取相應(yīng)的管理措施。企業(yè)有風(fēng)險說明內(nèi)部控制出現(xiàn)了漏洞。所以應(yīng)該了解到底是什么導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，產(chǎn)生風(fēng)險；內(nèi)部審計人員應(yīng)該注意哪些細節(jié)。以上種種問題，只要我們加以注意，都是可以通過采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣砑右钥刂频摹Ｔ诖_認風(fēng)險的時候，有時也會出現(xiàn)錯誤確認的情況，這種錯誤通常都是無意的。但是這種錯誤不能保證完全避免，因為它產(chǎn)生的很大一部分原因是基于審計人員長時間的工作經(jīng)驗。但是，我們可以通過信息共享來管理這些容易讓審計人員錯誤確認的風(fēng)險。

（二）改善內(nèi)部控制的建議

1、為了使審計人員的獨立性與客觀性得到保障，可以實施質(zhì)量保證程序。

2、定期檢查審計計劃是否符合當(dāng)前的實際情況。合理恰當(dāng)?shù)膶徲嬘媱澘梢杂行У慕档蛯徲嬍〉娘L(fēng)險。優(yōu)先安排高風(fēng)險的審計工作，管理分類，避免審計工作的混亂復(fù)雜，做到有條不紊，節(jié)約人力物力，提高工作質(zhì)量。

3、優(yōu)化人員配置?？紤]職員的勝任能力，將合適的人員分配到高風(fēng)險領(lǐng)域。與此同時還要提高總審計師自身的管理能力。

六、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部審計運行的管理是提高企業(yè)內(nèi)部控制，幫助企業(yè)獲得標準審計報告的不可忽視的因素。良好的內(nèi)部審計管理可以構(gòu)建一個有效的信息系統(tǒng)。影響內(nèi)部審計運行管理的因素有很多，作為企業(yè)的管理層和總審計師，必須重視每一個微小的細節(jié)，要從方方面面促進內(nèi)部審計運行的管理。（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻：

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