牟海

摘 要：“營(yíng)改增”是我們?nèi)粘Ｉ钪卸炷茉數(shù)囊粋€(gè)詞，通俗易懂的講，就是營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。最新的營(yíng)改增方案避免了重復(fù)征稅，是比較合理和科學(xué)的。它改變了之前過(guò)時(shí)的方案，與實(shí)際相接軌。而稅務(wù)籌劃既可以減少稅收成本，又能達(dá)到合理避稅的目的。所以，針對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)具有重大的意義。雖然企業(yè)最終的目的是減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。但這并不代表著為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以沒(méi)有底線。最新?tīng)I(yíng)改增對(duì)稅務(wù)籌劃方面總體上看是風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存的，所以落實(shí)解讀最新政策，合理有效率的稅務(wù)籌劃，最后才能達(dá)到減少稅負(fù)的目的。而且，規(guī)范納稅行為、納稅成本的節(jié)約、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等也是十分重要的。只有這樣，最終才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；行業(yè)影響；稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”是我們?nèi)粘Ｉ钪卸炷茉數(shù)囊粋€(gè)詞，通俗易懂的講，就是營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅。營(yíng)改增對(duì)于社會(huì)實(shí)現(xiàn)更好的良性循環(huán)無(wú)疑具有重大的意義。

一、引言

很多年前，我國(guó)傳統(tǒng)型行業(yè)往往會(huì)征收營(yíng)業(yè)稅，而這種征稅辦法的弊端很多，其中之一就是容易造成征稅重復(fù)，加重對(duì)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。為了跟上時(shí)代發(fā)展的腳步，也為了給各個(gè)行業(yè)帶來(lái)新的活力，營(yíng)改增的改革已經(jīng)迫在眉睫。根據(jù)之前營(yíng)業(yè)稅征收的弊端，國(guó)家制定了改進(jìn)計(jì)劃。在計(jì)劃中國(guó)家打算逐步地把原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。2012年，上海成為首個(gè)營(yíng)改增試點(diǎn)城市。開(kāi)始時(shí)只是在少數(shù)幾個(gè)行業(yè)進(jìn)行試驗(yàn)，之后行業(yè)范圍不斷擴(kuò)大。2013年8月，又達(dá)到了一個(gè)新的里程碑，部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了營(yíng)改增。2016年3月，國(guó)務(wù)院召開(kāi)會(huì)議作出決定，通過(guò)了營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確指出從2016年5月開(kāi)始，將建筑業(yè)等行業(yè)新納入試點(diǎn)范圍，分別采用不同的稅率。至此，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是分稅制改革之后，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

二、營(yíng)改增后稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的意義

最新的營(yíng)改增方案避免了重復(fù)征稅，是比較合理和科學(xué)的。它改變了之前過(guò)時(shí)的方案，與實(shí)際相接軌。而稅務(wù)籌劃既可以減少稅收成本，又能達(dá)到合理避稅的目的。所以，針對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)具有重大的意義。

（一）營(yíng)改增后進(jìn)行合理地稅務(wù)籌劃可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃中，需要減少的是稅費(fèi)上的花費(fèi)，需要增加的是企業(yè)所獲得的利潤(rùn)。不同之處是把之前的全額繳納轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的層層的抵扣。如此進(jìn)行稅務(wù)籌劃，雖然不一定產(chǎn)生立竿見(jiàn)影的效果，從長(zhǎng)遠(yuǎn)上看，企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)早晚會(huì)得到減輕。只有這樣，才能增加企業(yè)內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)率，最終才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

（二）營(yíng)改增后進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)減小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)有幫助。當(dāng)前，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)人員的要求與日俱增，所以財(cái)務(wù)人員一定要具有活到老學(xué)到老的精神。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)精通掌握當(dāng)下各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，尋找出最優(yōu)方案進(jìn)行納稅，減小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)更重要的是，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該將納稅意識(shí)轉(zhuǎn)化為一種本能，自覺(jué)自律的進(jìn)行納稅。

（三）新?tīng)I(yíng)改增之后進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平有幫助。稅務(wù)籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的。要想成功地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，需要規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，需要真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料。在創(chuàng)造這些條件的過(guò)程中，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高。

（四）營(yíng)改增后企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)維護(hù)良好的形象。從某種程度上講，一部分違法行為是由于一些人心理不平衡又找不到擺平的辦法造成的。如果沒(méi)有稅務(wù)籌劃，那么偷逃稅就很可能會(huì)成為人們尋求心理平衡的重要方法。稅收法律日益完善的今天，偷逃稅者會(huì)失去信譽(yù)，而失去信譽(yù)的企業(yè)將無(wú)法在競(jìng)爭(zhēng)中生存。這使得偷逃稅者望而卻步，使企業(yè)自發(fā)的維護(hù)自身良好的形象。

三、新?tīng)I(yíng)改增對(duì)部分行業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

（一）新?tīng)I(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

實(shí)施新?tīng)I(yíng)改增之后，對(duì)建筑業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一系列的積極影響。主要有三點(diǎn)：第一，對(duì)于企業(yè)部分新購(gòu)入的資產(chǎn)，可以使用分期抵扣的方式，這樣做最大的好處是可以改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。第二，在營(yíng)改增中，有一條關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓政策，它可以無(wú)形中使建筑業(yè)增加對(duì)其的研發(fā)投入，并且保持與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻具有危機(jī)意識(shí)，保護(hù)好自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。第三，稅務(wù)籌劃可以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。這一點(diǎn)可以通過(guò)購(gòu)買施工機(jī)械設(shè)備做到，同時(shí)還可以降低人工費(fèi)的支出，減輕企業(yè)的稅負(fù)。

新?tīng)I(yíng)改增也帶來(lái)了消極影響，這也與我國(guó)行業(yè)現(xiàn)狀緊密相關(guān)。主要有以下兩點(diǎn)：第一，行業(yè)內(nèi)企業(yè)發(fā)展不平衡，有時(shí)存在供應(yīng)商無(wú)法提供增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。同時(shí)市場(chǎng)監(jiān)管不成熟，導(dǎo)致新?tīng)I(yíng)改增的效果不夠明顯。第二，現(xiàn)金流出量增加，使企業(yè)資金壓力增大。其根本原因是由于建筑業(yè)內(nèi)不夠規(guī)范造成的。因?yàn)橥粔蛞?guī)范，所以各種款項(xiàng)有時(shí)候不能及時(shí)到位，而增值稅是收付實(shí)現(xiàn)制，當(dāng)期發(fā)生的稅額當(dāng)期就要繳納，造成了企業(yè)資金壓力陡增。

（二）新?tīng)I(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

新?tīng)I(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的影響總體上說(shuō)是有利有弊的。主要有以下好處：第一，根據(jù)新政策可以為企業(yè)增加新的利潤(rùn)。通過(guò)對(duì)營(yíng)改增相關(guān)法律政策的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)，其中還是有些對(duì)企業(yè)稅收方面的有利政策的。當(dāng)然利用新政策為企業(yè)增加新利潤(rùn)也有前提，那就是在使用前一定要和地方國(guó)稅局等部門進(jìn)行溝通，打好招呼，以便其做好備注。第二，可以挑選合適的納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃。新?tīng)I(yíng)改增后，納稅人的身份出現(xiàn)了一定的變化。原來(lái)作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，現(xiàn)在作為增值稅納稅人出現(xiàn)了。此外，對(duì)于規(guī)模不同的企業(yè)所產(chǎn)生的增值稅影響也是不同的。銷售額在500萬(wàn)以上的相對(duì)較大企業(yè)可以在增值稅上按照百分之六十進(jìn)行繳納，而500萬(wàn)以下的企業(yè)則沒(méi)有這項(xiàng)優(yōu)惠政策。這在一定程度上會(huì)刺激小企業(yè)做大做強(qiáng)，以便享受更多的增值稅優(yōu)惠。第三，有助于制定合理的計(jì)劃和方案。這就要求負(fù)責(zé)人時(shí)刻關(guān)注發(fā)展動(dòng)向，改進(jìn)不足，更積極地實(shí)施稅務(wù)籌劃工作。

同時(shí)，新?tīng)I(yíng)改增在服務(wù)業(yè)方面還存在一些不足。主要有以下兩點(diǎn)。第一，仍難以迅速改變?cè)械臓I(yíng)業(yè)模式。從經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)的管理上說(shuō)，諸如服務(wù)水平差等弊端很難瞬間消失，短期內(nèi)仍將存在。第二，目前對(duì)于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生額外的壓力。在當(dāng)今形勢(shì)下，服務(wù)業(yè)由于客觀上具有其特殊性。正如一個(gè)藥方往往不能包治百病一樣，新?tīng)I(yíng)改增實(shí)行會(huì)給服務(wù)業(yè)帶來(lái)許多的負(fù)面影響。細(xì)細(xì)分析，其主要原因是服務(wù)業(yè)企業(yè)對(duì)于企業(yè)成本以及人員管理機(jī)制上的過(guò)時(shí)，沒(méi)有跟上時(shí)代腳步，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳，利潤(rùn)下降。

（三）新?tīng)I(yíng)改增對(duì)房產(chǎn)租賃企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

在新?tīng)I(yíng)改增的背景下，房產(chǎn)租賃企業(yè)中的部分業(yè)務(wù)被歸納其中。因此稅制變得復(fù)雜，所以必須根據(jù)現(xiàn)狀分析進(jìn)行調(diào)整，制定出適合當(dāng)下的稅務(wù)籌劃方案，最終才能達(dá)到降低稅負(fù)的目的。新?tīng)I(yíng)改增下的房產(chǎn)租賃企業(yè)稅務(wù)籌劃以倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)為例。在房產(chǎn)租賃企業(yè)中，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)是比較常見(jiàn)的，它被包括在征收增值稅的范圍之內(nèi)。新?tīng)I(yíng)改增為房產(chǎn)租賃企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)了很多影響。主要影響有三點(diǎn)：第一，企業(yè)可以去爭(zhēng)取一定量的財(cái)政補(bǔ)貼資金。新?tīng)I(yíng)改增剛實(shí)行時(shí)，行業(yè)會(huì)出現(xiàn)一時(shí)難以適應(yīng)新稅制的情況是比較正常的，導(dǎo)致稅負(fù)加重的情況出現(xiàn)，這時(shí)候往往國(guó)家會(huì)出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行補(bǔ)貼，企業(yè)則一定要抓住機(jī)會(huì)去爭(zhēng)取。不過(guò)，爭(zhēng)取補(bǔ)貼資金只能作為一種過(guò)渡，不能作為長(zhǎng)久之計(jì)。根本上還是要研讀新?tīng)I(yíng)改增政策，制定出最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案。第二，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理。在房地產(chǎn)租賃行業(yè)中，增值稅發(fā)票無(wú)疑是十分重要的。與普通發(fā)票的顯著區(qū)別是，增值稅發(fā)票是進(jìn)行抵扣的依據(jù)。因此，必須對(duì)增值稅發(fā)票妥善處理，加強(qiáng)管理。第三，房地產(chǎn)業(yè)需要運(yùn)用科學(xué)的管理辦法，降低企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)。很多行業(yè)都需要時(shí)間來(lái)適應(yīng)新?tīng)I(yíng)改增的方案，房地產(chǎn)業(yè)當(dāng)然也不例外，也存在著一些不足之處。運(yùn)用稅務(wù)籌劃達(dá)到降低稅收的目的一時(shí)還難以實(shí)現(xiàn)，所以企業(yè)應(yīng)著眼于眼前，運(yùn)用科學(xué)的管理辦法，以降低企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)。在房地產(chǎn)租賃行業(yè)中，時(shí)有租金壞賬的現(xiàn)象發(fā)生，歸根結(jié)底，這是由于信用的缺失造成的結(jié)果。因此，必須用更加科學(xué)的管理辦法，降低信用風(fēng)險(xiǎn)，減少租金壞賬。只有這樣做，才能大大的緩解企業(yè)的稅收壓力。進(jìn)而為下一步企業(yè)的稅務(wù)籌劃做好準(zhǔn)備工作。

新?tīng)I(yíng)改增后對(duì)各行業(yè)產(chǎn)生了一定影響，綜合上來(lái)看，是具有一定成效的，當(dāng)然同時(shí)也有一定的局限性。不過(guò)，只要企業(yè)能夠把眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)一些，那么就能夠最大限度的使用稅務(wù)籌劃為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，最終達(dá)到為企業(yè)創(chuàng)造效益的目的。

四、新?tīng)I(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題

實(shí)行新?tīng)I(yíng)改增之后，就需要制定與時(shí)俱進(jìn)的稅務(wù)籌劃了。雖然企業(yè)最終的目的是減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。但這并不代表著為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以沒(méi)有底線。相反，當(dāng)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：

（一）稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性。一切的稅務(wù)籌劃都需要以合法為先決條件，而不能以違法手段進(jìn)行投機(jī)。稅務(wù)籌劃時(shí)要綜合比較不同行業(yè)稅法法律規(guī)章制度的區(qū)別，做到具體問(wèn)題具體分析，把握好方法尺度，以最終獲得稅務(wù)籌劃收益。

（二）稅務(wù)籌劃應(yīng)具有可操作性。稅務(wù)籌劃和其他事物一樣，也是具有兩面性的。根據(jù)成本效益原則，只有收入大于支出的時(shí)候才具有可操作性。此外，還需要綜合考慮稅務(wù)籌劃決策的風(fēng)險(xiǎn)和資金的時(shí)間價(jià)值對(duì)方案的影響，全面比較后最終確定最佳方案。

（三）稅務(wù)籌劃應(yīng)具有綜合性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能光關(guān)注自身，還需要關(guān)注別的稅種的稅負(fù)關(guān)聯(lián)效應(yīng)，進(jìn)行綜合全面考慮，最終確定稅負(fù)最低的方案。但僅僅考慮這一點(diǎn)也是不夠的，因?yàn)槠髽I(yè)最終目的還是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。這就需要把稅務(wù)籌劃放入企業(yè)財(cái)務(wù)管理里來(lái)綜合考慮，從更高境界上進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

五、結(jié)束語(yǔ)

以上就是最新?tīng)I(yíng)改增出臺(tái)后，關(guān)于稅務(wù)籌劃方面進(jìn)行的一點(diǎn)淺顯研究。最新?tīng)I(yíng)改增對(duì)稅務(wù)籌劃方面總體上看是風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存的，所以落實(shí)解讀最新政策，合理有效率的稅務(wù)籌劃，最后才能達(dá)到減少稅負(fù)的目的。而且，規(guī)范納稅行為、納稅成本的節(jié)約、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等也是十分重要的。只有這樣，最終才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。（作者單位：西藏民族大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院）

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